Бухгалтерский учёт на предприятии на примере ООО «КамАЗ Энергоремонт»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»                  на перво-

Кредит счета «Доходы будущих периодов»                      начальную стоимость

и др. счетов

Дебет счета 01 «Основные средства»                                          на перво-

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»   начальную стоимость

ежемесячно на сумму  

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)                               ежемесячно

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»                на сумму

                                                                                                   амортизации

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»              ежемесячно на сумму

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»                         амортизации

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Бухгалтерский учёт  на предприятии  на примере ООО «КамАЗ

Энергоремонт»

 

2.1. Особенности организации бухгалтерского  учёта  на примере  ООО «КамАЗ Энергоремонт»

ООО «КамАЗ Энергоремонт» создано в 1985 г. для выполнения капитального и текущего ремонта. Предприятие представляет собой частную собственность с уставным капиталом 1000000 руб. ООО «КамАЗ Энергоремонт» имеет большой опыт работы ремонту, монтажу и реконструкции, обслуживание технологического оборудования зданий и сооружений, энергетический предприятий. ООО «КамАЗ Энергоремонт» располагает технологической базой, в которую входят: автомашины, строительные краны, дорожно-ремонтные машины, инструменты приспособления для выполнения штукатурных работ, молярных, каменных, монтажных, и других строительных работ. На предприятии создано около 400 рабочих мест. Ответственным за качество выполняемых работ является главный инженер предприятия.

Предметом деятельности является:

1. Работа по реконструкции модернизации  и ремонту оборудования, конструкций, зданий и сооружений промышленного  назначения, энергетический предприятий.

2. Проектирование, организация и  проведение технологических ремонтов  зданий, сооружений, оборудования.

3. Жилищное строительство и строительство  объектов социального назначения.

4. Коммерческая деятельность.

Финансовые ресурсы предприятия формируются за счёт чистого дохода. Никаких инвестиций предприятие не имеет.

ООО «КамАЗ Энергоремонт» имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт, печать и другие реквизиты.

ГЛАВНАЯ КНИГА. Главная книга является основным документ, по которой можно увидеть и оценить всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Главная книга ведётся по каждому счёту отдельно. Здесь отражаются обороты по дебету и кредиту счетов с увязкой этих счетов с другими счетами. В конце месяца подводятся итоговые обороты по дебету и кредиту счетов, и выводится сальдо по этому счёту – дебетовое и кредитовое. Чтобы проверить правильность заполнения главной книги необходимо сложить все кредитовые и дебетовые сальдо их суммы должны быть равны.

Осуществляя свою хозяйственную деятельность, предприятие вступает во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, которые основаны на денежных расчётах. Все операции по расчётному счёту производится банком только с согласия руководителя предприятия и осуществляется на основании своевременно оформленных платёжных поручений.

УЧЁТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ. Кассовые операции осуществляет кассир, который даёт обязательство о полной материальной ответственности. Денежные средства принимаются и выдаются из неё по письменным распоряжениям руководителя предприятия. По мере совершения хозяйственных операций по кассе кассир оформляет кассовую книгу.

УЧЁТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ. Заработная плата в ООО «КамАЗ Энергоремонт» начисляется на компьютере. На предприятии существует несколько видов оплаты труда: оклад+премия; повременно-премиальная оплата труда. Не выданная в срок заработная плата депонируется.

УЧЁТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. Себестоимость продукции находится в тесной связи с такими экономическими категориями, как цена и доход. Путём сопоставления доходов и расходов можно выявить финансовый результат (доход, убыток).

ООО «КамАЗ Энергоремонт» имеет право создавать на территории страны и за рубежом филиалы, представительства, предприятия различного правового статуса, совместные и дочерние предприятия, с правом юридического лица и без такового, другие обособленные подразделения с правом открытия расчётного счёта, вступать в ассоциации, концерны и другие объединения, заниматься внешнеэкономической деятельностью.

ООО «КамАЗ Энергоремонт» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установки цен, оплаты труда, распределение чистой прибыли, самостоятельно планировать свою деятельность и создавать производственную структуру.

 

2.2. Учёт приобретения и продажи объектов  основных средств на примере

ООО «КамАЗ Энергоремонт»

ООО «КамАЗ Энергоремонт» покупает за счет средств целевого финансирования офисную оргтехнику для использования исключительно в уставных целях. Стоимость приобретенной оргтехники — 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Срок полезного использования установлен равным 36 мес. Оборудование введено в эксплуатацию в месяце приобретения. Ежемесячно в течение установленного срока полезного использования на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» организация отражает сумму износа: 983,33 руб. (35 400 руб. : 36 мес.).

 В бухгалтерском учете ООО «КамАЗ Энергоремонт» сделаны следующие записи:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 51 «Расчетные счета» — 35 400 руб. — перечислена предоплата магазину;

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение основных средств» — К 60 — 30 000 руб. — отражена стоимость объекта основных средств в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К 60 — 5400 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом;

Д 08-4 — К 19 — 5400 руб. — отражен НДС в составе вложений во внеоборотные активы;

Д01 «Основные средства» — К08-4 — 35400 руб.— введен в эксплуатацию объект основных средств;

Д 86 «Целевое финансирование» — К 83 «Добавочный капитал» — 35 400 руб. — отражено использование средств целевого финансирования;

Д 010 — 983,33 руб. — начислен износ по приобретенному объекту основных средств.

ООО «КамАЗ Энергоремонт» собственными силами изготовило стенды для проведения постоянно действующей экспозиции «Слава КамАЗу». Стоимость материалов, работы по изготовлению произвели сотрудники учреждения безвозмездно на добровольных началах. Стенды как экспозиционный комплекс предстоит эксплуатировать в течение 36 мес. В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Д 60 — К 51 — 20 000 руб. — перечислена предоплата оптовой базе;

Д 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы» — К 60 — 20 000 руб. — оприходованы материалы на склад;

Д 08-4 — К 10-8 — 20 000 руб. — отражена стоимость списанных со склада для изготовления стендов материалов в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — К 50 — 7500 руб. — выданы денежные средства из кассы под отчет;

Д 10, субсчет 6 «Прочие материалы» — К 71 — 7500 руб. — утвержден авансовый отчет;

Д 08-4 — К 10-6 — 7500 руб. — отражена стоимость прочих материалов в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 01 — К 08-4 — 27 500 руб. — введен в эксплуатацию экспозиционный комплекс;

Д 86 — К 83 — 27 500 руб. — отражено использование средств целевого финансирования;

Д 010 — 764 руб. (27 500 руб. : 36 мес.) — начислен износ по приобретенному объекту ОС.

ООО «КамАЗ Энергоремонт» получил от юридического лица персональный компьютер рыночной стоимостью 25 000 руб. на ведение уставной деятельности. В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 мес.).

В бухгалтерском учете ООО «КамАЗ Энергоремонт» сделаны следующие записи:

Д 08-4 — К 86 — 25 000 руб. — отражено безвозмездное получение персонального компьютера;

Д 01 — К 08-4 — 25 000 руб. — введен в эксплуатацию компьютер;

Д 86 — К 83 — 25 000 руб. — отражено использование средств целевого финансирования; Д 010 — 520,8 руб. (25 000 руб. : 48 мес.) — начислен износ по приобретенному объекту основных средств.

ООО «КамАЗ Энергоремонт» продал  приобретенный за счет средств целевого финансирования копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого 25 000 руб., за 18 000 руб. Сумма износа, начисленного на момент продажи, составляет 6667 руб. В бухгалтерском учете ООО «КамАЗ Энергоремонт» сделаны следующие записи:

Д 62 — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 18 000 руб. — признан доход от продажи копировального аппарата; К 010 — 6667 руб. — списана с забалансового счета сумма начисленного износа;

Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» — К 01 — 25 000 руб. — списана балансовая стоимость копировального аппарата;

Д 51 — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 18 000 руб. — получена оплата от покупателя;

Д 99 «Прибыли и убытки» — К 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 7000 руб. — отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К 99 — 1680 руб. (7000 руб. х 24%) — начислен условный доход по налогу на прибыль;

Д 99 — К 68 — 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство. Не следует забывать, что в балансе организации пока никак не изменен счет 83. По мнению автора, следует восстановить счет 86 в корреспонденции со счетом 83, так как реализация основного средства не может быть признана целевым использованием. Используемые не по назначению средства целевого финансирования являются для организации внереализационным доходом:

Д 83 — К 86 — 25 000 руб. — восстановлены средства целевого финансирования;

Д 86 — К 91 -1 — 25 000 руб. — отражен внереализационный доход в виде средств целевого финансирования, использованных не по целевому назначению;

Д 91-9 — К 99 — 25 000 руб. — сформирован финансовый результат операции; Д 99 — К 68 — 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль.

Условия аналогичны предыдущему примеру, но цена продажи копировального аппарата — 30 000 руб. В бухгалтерском учете ООО «КамАЗ Энергоремонт» сделаны следующие записи:

Д 62 — К 91 -1 — 30 000 руб. — признан доход от продажи копировального аппарата; К 010 — 6667 руб. — списана с забалансового счета сумма начисленного износа;

Д 91 -2 — К 01 — 25 000 руб. — списана балансовая стоимость копировального аппарата;

Д 51 — К 62 — 30 000 руб. — получена оплата от покупателя; Д 91-2 — К 68 — 900 руб. [(30 000 руб. - 25 000 руб.) х 18%] — начислен налог на добавленную стоимость;

Д 91-9 — К 99 — 4100 руб. — отражен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта ОС; Д 99 — К 68 — 984 руб. (4100 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль.

Кроме того, сделаны дополнительные проводки по восстановлению средств целевого финансирования.

Таким образом, объект основных средств выбывает из организации вследствие продажи; прекращения его использования по причине морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и т.п. Рассмотрим наиболее распространенные случаи.

 

2.3.Учёт затрат, производимых при  ремонте объекта основных средств

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта п. 68 Методических указаний рекомендовано инвентарные карточки по этим объектам в картотеке переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта переместить инвентарную карточку следует обратно.