Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

       Сформированная первоначальная стоимость земельного участка или объекта природопользования, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

      3.2 Учет затрат по капитальному строительству и монтажу оборудования, осуществляемому хозяйственным способом

     Учет  капитальных затрат по строительству  хозспособом в Учхоз «Кубань» КГАУ осуществляется в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета. Застройщики ведут раздельный учет текущих затрат по основной деятельности (производство продукции, торговля и т.д.) и капитальных затрат (ст.8 Федерального закона от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). При этом общехозяйственные расходы организации распределяются между основной деятельностью и капитальными затратами в соответствии с методом, принятым в учетной политике. Учет капитальных затрат ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.93г. №160) по технологической структуре капитальных вложений, определяемой сметной документацией, по следующим видам затрат:

     — Строительные работы

     — Работы по монтажу оборудования

     — Приобретение оборудования, требующего монтажа

     — Приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса

     — Прочие капитальные затраты.

     Затраты на выполнение строительно-монтажных работ при хозяйственном способе определяются по фактическим расходам застройщика, оформленным первичными учетными документами: на материальные затраты; расходы на выплату заработной платы строительным рабочим; амортизационные отчисления по машинам, механизмам, другим основным средствам, используемым при строительстве; общественные расходы в доле, относящейся к строительству, и др. Указанные выше расходы списываются в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами по учету:

     Начисленной амортизации – счет 02 «Амортизация основных средств»;

     Материально-производственных запасов – счет 10 «Материалы»;

     Заработной  платы – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

     Расчетов  по единому социальному налогу –  счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

     Расчетов  с поставщиками энергоресурсов, услуг  связи, строительных машин, механизмов, автотранспорта и др. – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     По  налоговому законодательству (ст.146 НК РФ) выполнение СМР для собственного потребления является объектом обложения НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам, работам и услугам, использованным при производстве работ хозяйственным способом, учитываются на субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». Согласно подпункту 3 п.1 ст.146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (то есть хозяйственным способом) является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Дата выполнения указанных работ для целей налогообложения согласно п.10 ст.16 НК РФ определялась до 01 января 2006 г. как день принятия на учет завершенного строительством объекта. С 01 января 2006 г. п.10 ст.167 НК РФ действует в новой редакции, принятой Федеральным законом от 22.07. 2005 г. № 119-ФЗ: моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода. Размер налоговой базы рассчитывается в соответствии с п.2 с.159 НК РФ как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов застройщика на их выполнение, учтенных на счете 08.

     Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с капитальным строительством, осуществляемым хозяйственным способом, выглядит так:

     Дт08.3 Кт02 отражена сумма амортизации, начисленной  по основным средствам, используемым при  осуществлении капитально строительства. Документ, содержащий расчет амортизационных  отчислений по основным средствам.

     Списаны материалы, израсходованные при  осуществлении капитального строительства:

     - Дт08 Кт10 на фактическую себестоимость  материалов (если организацией не  используются счета 15 и 16) или  по учетным ценам (если организацией  используются счета 15 и 16).

     - Дт08 или 08 (сторно) Кт16 или 16(сторно) на сумму разницы между фактической  себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их учетной стоимостью (если организацией используются  счета 15 и 16) (положительная разница-прямая  запись; отрицательная разница - сторнировочная). Бухгалтерская справка.

     Дт08.3 Кт70 начислены суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим (по всем видам оплаты, премиям и  другим выплатам).

     Дт08.3 Кт69.1,68,69.1,69.3 начислены суммы единого  социального налога (взноса) в части, зачисляемой в фонд социального страхования РФ, Федеральный бюджет, Федеральный отдел медицинского страхования, Территориальный отдел медицинского страхования, на суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим.

     Дт08.3 Кт69.4 начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим. Дт19.1 Кт68 начислен НДС по СМР, выполненным для собственного потребления (на дату принятия к учету завершенного строительством объекта). Счет-фактура (оформляются организацией самостоятельно в одном экземпляре). Бухгалтерская справка.

     Списана сумма НДС, начисленная по выполненным  СМР для собственного потребления (в тот налоговый период, когда налогоплательщик фактически уплатил налог с объема СМР в бюджет), в части: Дт68 Кт19.1 подлежащей налоговому вычету. Счет-фактура (оформляется организацией самостоятельно в одном экземпляре). Дт08.3 Кт19.1 не подлежащей налоговому вычету.

     Дт68 Кт19.3 Списана сумма НДС, предъявленная  контрагентами и уплаченная налогоплательщиком при приобретении материалов.

      3.3 Учет затрат по капитальному строительству и монтажу оборудования, осуществляемому подрядным способом

     Основным  видом договора, применяемого для оформления взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком, является договор строительного подряда, заключение которого предусмотрено Гражданским кодексом РФ. Согласно ст.740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ, а также работ по капитальному ремонту зданий и сооружений. Для документального оформления операций, связанных с капитальным строительством, должны применяться унифицированные формы первичных учетных документов (таблица 8), утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. №71а (с изменениями и дополнениями от 28 января 2002 г).

Таблица 8 — Типовые формы первичных документов по учету операций, связанных с капитальным строительством.

     Кроме того, организация открывает следующие субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

     — Приобретение земельных участков.

     — Приобретение объектов природопользования.

     — Строительство объектов основных средств.

     — Приобретение отдельных объектов основных средств.

     — Приобретение нематериальных активов.

     Любое строительство, как и всякий производственный процесс, требует обеспечения его  сырьем, материалами и рабочей  силой. В соответствии со ст.745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства  материалами, в том числе деталями и конструкциями или оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части несет заказчик. Если материалы для осуществления строительной деятельности приобретает заказчик, они должны учитываться на счете 10 «Материалы» (субсчет 8 «Строительные материалы»). В бухгалтерском учете передача материалов подрядчику отражается внутренними оборотами по счету 10 «Материалы» (дебет счета 10.7 «Материалы, переданные в переработку», кредит счета 10.8 «Строительные материалы»).

     Согласно  Инструкции по применению Плана счетов оборудование к установке принимается  к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом) учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»).

     Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с капитальным строительством, осуществляемым подрядным способом в Учхоз «Кубань» КГАУ, выглядит так:

     Дт10.7 Кт10.8 Переданы подрядчику строительные материалы, если договором строительного подряда предусмотрена обязанность заказчика обеспечивать строительство материалами. Типовой формы документа, подтверждающий факт передачи материалов подрядчику не существует, организация разрабатывает форму документа самостоятельно