Специальные бюджеты составляются по мере необходимости  в зависимости от конкретных задач, стоящих перед управленческим аппаратом  организации. К ним относятся:

1. приростный бюджет - на основе предыдущего с помощью простой индексации;
2. дополнительный бюджет - для расчета необходимых средств в целях финансирования мероприятий и операций, не включенных в обычный бюджет;
3. модифицированный бюджет - при планировании объема продаж на необычно высоком уровне;
4. стратегический бюджет - на длительный период времени, совмещает элементы стратегического планирования и традиционного бюджетирования.

   По  широте охвата выделяют частные бюджеты  и генеральный (общий) бюджет организации.

   2 Генеральный (общий) бюджет

   Генеральный (общий) бюджет охватывает всю хозяйственно-финансовую деятельность организации. Его цель - объединить и суммировать бюджеты  структурных подразделений организации, для которых составляются частные  бюджеты. К частным бюджетам относятся: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет доходов и т.д. На основе генерального бюджета создаются прогнозный баланс, плановый отчет о прибылях и убытках, прогноз движения денежных средств. Генеральный бюджет организации состоит из двух основных бюджетов: операционного и финансового.

   2.1 Порядок составления  операционного бюджета

   Операционный  бюджет (текущий, периодический) – часть  генерального бюджета, детализирующаяся через вспомогательные (частные) сметы, отражающие отдельные статьи доходов и расходов организации для каждого из действующих подразделений. Операционный бюджет включает прогнозный отчет о прибылях и убытках, формирующийся на основе бюджета продаж, бюджета производства, бюджета закупок и использования материалов и т.д.

   Разработка  текущих операционных бюджетов начинается с построения бюджета продаж, который  является основой составления всех остальных операционных бюджетов. Этот бюджет отражает план сбыта (продажи) по видам выпускаемой продукции как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Кроме того, в нем возможна группировка по товарным группам, видам деятельности и секторам рынка. Бюджет продаж разрабатывается в отделе сбыта (маркетинга).

   На  основе бюджета продаж составляется бюджет производства продукции. В нем отражается объем производства продукции, который должен быть достигнут для того, чтобы обеспечить необходимый (запланированный) объем продаж исходя из существующих запасов готовой продукции. Бюджет производства также составляется по всем видам выпускаемой продукции. Он разрабатывается в плановом отделе и рассчитывается следующим образом: 

 
 

   Для разработки бюджета прямых затрат на материалы (бюджета использования материалов) требуются сведения о планируемом выпуске по всей номенклатуре продукции, отраженные в бюджете производства, и о нормативах использования материалов на все виды продукции.

   Исходя  из данных бюджета использования  материалов и существующих складских запасов определяется необходимый объем закупки по видам материалов: 

 

   Бюджет  прямых затрат на материалы и бюджет потребности в материалах иногда объединяют в один, однако он может оказаться трудно воспринимаемым, особенно тогда, когда в ходе производства используется несколько видов прямых материалов. Кроме того, закупки материалов обычно осуществляются коммерческой службой, а за использование материалов несут ответственность производственные подразделения и прочие центры затрат. Таким образом, в целях контроля по центрам ответственности разумнее представить каждый из бюджетов в отдельном документе.

   Одновременно  с составлением бюджета потребностей в материалах составляется бюджет прямых затрат на оплату труда. Для определения предполагаемых затрат на оплату труда планируемый объем производства каждого вида продукции умножается на трудоемкость единицы продукции и на среднечасовую тарифную ставку.

   Бюджет  производственных накладных расходов представляет собой детализированный план предполагаемых расходов цехового характера, которые необходимы для  обеспечения выполнения производственной программы. В бюджете отражаются статьи затрат, связанные с обслуживанием производства, его управлением, содержанием производственной инфраструктуры. Если в организации имеют место несколько уровней общепроизводственных расходов, то целесообразно составление такого же количества бюджетов данного вида. Кроме того, следует раздельно отражать общепроизводственные расходы условно-переменного и постоянного характера в зависимости от объема производимой продукции. Это повышает точность прогнозирования и анализа.

   Бюджет  общепроизводственных расходов может  входить в состав производственного бюджета, планируемого для производственного подразделения, либо выступать самостоятельно в виде сметы, разработанной для обслуживающих производственных подразделений.

   Бюджет  производственной себестоимости содержит данные о прямых затратах на материалы и на оплату труда, общепроизводственных расходах и итоговую производственную себестоимость. По каждому виду продукции показывают соответствующие значения на единицу продукции и на весь выпуск.

   На  основе бюджета производственной себестоимости и данных о запасах готовой продукции на начало и конец периода составляется бюджет себестоимости проданной продукции.

   В бюджете административно-управленческих расходов и бюджете коммерческих расходов по каждой статье расходов приводятся соответствующие значения.

   Составление операционного бюджета завершается  подготовкой прогнозного отчета о прибылях и убытках. При его  составлении сводятся воедино показатели затрат и выручки из других бюджетов: данные о доходах берутся из бюджета продаж, а затраты - из соответствующих бюджетов и группируются по статьям калькуляции или по экономическим элементам.

   Основной  задачей прогнозного отчета о  прибылях и убытках является расчет будущего финансового результата организации  в целом. План прибылей и убытков  позволяет рассчитать ожидаемую рентабельность отдельных сегментов бизнеса, точку их безубыточной работы, определить приоритетные направления развития организации, решать другие управленческие задачи. Он определяется алгебраическим суммированием ожидаемых финансовых результатов деятельности сегментов бизнеса.

   2.2 Порядок составления  финансового бюджета

   Финансовый  бюджет - часть генерального бюджета, в нем отражаются предполагаемые источники финансирования и направления их использования. Сюда входят бюджеты инвестиций (капитальных расходов) и движения денежных средств, а также подготовленный на их основе совместно с прогнозным отчетом о прибылях и убытках прогнозный бухгалтерский баланс.

   Бюджет  инвестиций (капитальных расходов) - один из самых важных бюджетов, так  как залогом успешного функционирования организации в условиях жесткой конкурентной борьбы становится эффективно проводимая инвестиционная политика. Инвестиции осуществляются в соответствии с долгосрочными планами организации по капитальным вложениям.

   Бюджет капитальных расходов составляется по каждому проекту инвестиций на период срока его реализации в разрезе ресурсов и функций.

   Бюджетирование  капитальных вложений включает процесс  выбора оптимальных, альтернативных, долгосрочных вариантов и возможностей по инвестированию. При формировании бюджетов предусматриваются расчеты временного периода, необходимого для возврата вложенных средств, прибыли по проекту, а также определяются источники финансирования капитальных вложений.

   Бюджет  движения денежных средств является важнейшим документом по управлению текущим денежным оборотом предприятия. Он разрабатывается на предстоящий год с разбивкой по кварталам и месяцам. С помощью этого документа обеспечивается оперативное финансирование всех хозяйственных операций предприятия.

   Этот  бюджет является сводным, так как  в нем учитываются данные по всем бюджетам в части движения денежных потоков, поэтому амортизация и другие калькуляционные расходы, не требующие денежных средств, во внимание не принимаются.

   Структура бюджета включает три части:

1. остаток денежных средств на начало и конец расчетного периода;
2. ожидаемые поступления денежных средств;
3. предстоящие платежи.

   Трудность при составлении данного бюджета  состоит в том, что необходимо спрогнозировать реальные поступления  денежных средств от покупателей, учесть платежи и отсрочки выплат поставщикам, рассчитать налоговые, финансовые и другие поступления и платежи.

   Бюджет  движения денежных средств разрабатывается  в целях управления денежными  потоками, что предполагает определение  источников их поступлений и направлений использования, выявление причин недостатка (избытка) денежных средств. Этот бюджет позволяет понять, надо ли (если да, то когда и в каких размерах) брать кредит, в какой очередности рассчитываться с поставщиками, почему при наличии прибыли у организации отсутствуют свободные денежные средства. Таким образом, бюджет позволяет организации соизмерить планы с возможностями, т.е. жить по средствам. Бюджет движения денежных средств не зависит от учетной политики организации. Он относительно прост в составлении, в связи с чем многие российские организации процесс бюджетирования заканчивают составлением этого бюджета.

   Изменение денежных средств за период определяется денежными потоками, представляющими  собой, с одной стороны, поступления от покупателей и заказчиков, прочие поступления и, с другой стороны, платежи поставщикам, работникам, бюджету, органам социального страхования и обеспечения и т.д. В целом между поступлениями денежных средств, объемом реализации и изменением остатков дебиторской задолженности существуют следующие зависимости:  

 

   Для того чтобы установить сумму денежных поступлений, необходимо определить величину дебиторской задолженности по состоянию на конец прогнозируемого периода. Если ожидается, что в предстоящем периоде характер расчетов с покупателями не изменится, можно использовать средние остатки дебиторской задолженности в прогнозируемом периоде.

   Существует  способ планирования денежных поступлений, основанный на составлении графика  погашения задолженностей покупателей. Так, если по результатам анализа  состава дебиторской задолженности  и характера ее движения известно, что в среднем 40% задолженности погашается в квартале ее возникновения, 30% - в следующем квартале, 20% - в третьем квартале, а 10% обязательств остаются неоплаченными, можно составить график ожидаемых поступлений. Прогнозирование прочих поступлений, как правило, бывает затруднено вследствие их эпизодического характера (штрафы, пени, неустойки к получению и т.д.).

   К числу статей, по которым наблюдается  наибольший отток денежных средств, относятся расчеты с поставщиками: 

 

   Увеличение  кредиторской задолженности определяется объемом поступлений материальных ценностей, следовательно: 

 

   Для определения необходимого объема закупок  можно воспользоваться следующей  зависимостью: