- для возмещения ущерба,
причиненного по вине работника
предприятию (ст.238 ТК РФ);
3) удержания, производимые
по согласованию между работником
и работодателем:
- алиментов по письменному
заявлению работника;
- сумм в погашение займов,
кредитов, выданных работнику;
- профсоюзных взносов;
- на благотворительные
цели.
Общий размер всех удержаний
при каждой выплате заработной платы не
может превышать 20%, в случаях, предусмотренных
ФЗ, а также при удержании по нескольким
исполнительным - 50% заработной платы,
причитающейся работнику (ст.138 ТК РФ).
При удержании из заработной платы при
отбывании исправительных работ, взыскании
алиментов на детей, возмещении вреда
здоровью другого лица и др. размер удержаний
из заработной платы не может превышать
70%. Проверка правильности удержаний из
заработной платы осуществляется аудитором
выборочно.
Основным видом удержания, которому
при проверке уделяется главное внимание,
является налог на доходы физических лиц.
Этот налог регулируется главой 23 НК РФ.
Приступая к проверке правильности удержания
НДФЛ, аудитору сначала необходимо выявить
суммы, которые подлежат обложению данным
налогом. Плательщиками НДФЛ являются
физические лица, получившие доходы. Доходами
признаются заработная плата, дивиденды,
проценты, арендная плата. Физические
лица делятся на резидентов - пребывающих
на территории РФ не менее 183-х календарных
дней и нерезидентов - остальные. Резидент
обязан уплачивать налог на доходы вне
зависимости от места их получения (ст.209
НК РФ). Нерезиденты должны платить НДФЛ
только с доходов, полученных на территории
РФ. Обязанность по уплате НДФЛ возложена
ст.226 НК РФ на работодателей (налоговых
агентов). Налоговые агенты обязаны удерживать
налог со всех видов доходов физических
лиц, кроме следующих:
- доходы, не подлежащие
налогообложению по ст.217 НК РФ
(государственные пособия (кроме
пособий по временной нетрудоспособности)
и пенсии, алименты, гранты, стипендии
и др.);
- доходы, полученные индивидуальными
предпринимателями, которые уплачивают
НДФЛ самостоятельно в соответствии
со ст.227 НК РФ;
- выигрыши в лотерею, на
тотализаторах (физические лица
самостоятельно уплачивают налог с
суммы выигрыша).
Кроме того, самостоятельно
физические лица уплачивают НДФЛ в случае
получения следующих доходов: по договорам
гражданско-правового характера, найма
или аренды с другими физическими лицами,
доходы за пределами РФ (только для резидентов),
доходы от налогового агента без удержания
им НДФЛ.
При определении размера налогооблагаемой
базы налогоплательщик имеет право на
следующие налоговые вычеты:
- стандартные (ст.218 НК РФ),
- социальные (ст.219 НК РФ),
- имущественные (ст.220 НК
РФ)
- профессиональные (ст.221 НК
РФ).
Наиболее распространенной
группой вычетов являются стандартные
вычеты, т.к. их производят непосредственно
сами организации, в то время как право
на остальные группы вычетов налогоплательщики,
как правило, подтверждают самостоятельно.
Стандартные налоговые вычеты включают:
вычет в размере:
1) 3000 руб. - лиц, получивших или
перенесших лучевую болезнь и другие заболевания,
связанные с радиационным воздействием
вследствие катастрофы на Чернобыльской
АЭС либо с работами по ликвидации последствий
катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидам ВОВ, инвалидов из
числа военнослужащих, ставших инвалидами
I, II и III групп вследствие ранения, контузии
или увечья, полученных при защите СССР,
Российской Федерации или при исполнении
иных обязанностей военной службы, либо
полученных вследствие заболевания, связанного
с пребыванием на фронте, либо из числа
бывших партизан, а также других категорий
инвалидов, приравненных по пенсионному
обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
и тд.
2) 500 руб. - героев Советского
Союза и Героев Российской Федерации,
а также лиц, награжденных орденом Славы
трех степеней; участников Великой Отечественной
войны, боевых операций по защите СССР
из числа военнослужащих, проходивших
службу в воинских частях, штабах и учреждениях,
входивших в состав армии, и бывших партизан;
и тд.
3) Налоговый
вычет за каждый месяц налогового периода
распространяется на родителя, супруга
(супругу) родителя, усыновителя, опекуна,
попечителя, приемного родителя, супруга
(супругу) приемного родителя, на обеспечении
которых находится ребенок, в следующих
размерах:
с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:
1 000 рублей - на первого ребенка;
1 000 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого
последующего ребенка;
3 000 рублей - на каждого ребенка
в случае, если ребенок в возрасте
до 18 лет является ребенком-инвалидом,
или учащегося очной формы
обучения, аспиранта, ординатора, интерна,
студента в возрасте до 24 лет,
если он является инвалидом I или
II группы;
с 1 января 2012 года:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого
последующего ребенка;
3 000 рублей - на каждого ребенка
в случае, если ребенок в возрасте
до 18 лет является ребенком-инвалидом,
или учащегося очной формы
обучения, аспиранта, ординатора, интерна,
студента в возрасте до 24 лет,
если он является инвалидом I или
II группы.
Налоговый вычет производится на каждого
ребенка в возрасте до 18 лет, а также на
каждого учащегося очной формы обучения,
аспиранта, ординатора, интерна, студента,
курсанта в возрасте до 24 лет, и тд.
На получение социальных
налоговых вычетов налогоплательщик имеет
право в сумме доходов, перечисляемых
им на благотворительные цели в виде денежной
помощи организациям науки, культуры,
образования, здравоохранения; в сумме,
уплаченной налогоплательщиком за свое
обучение в образовательных учреждениях;
за услуги по лечению, предоставленные
ему медицинскими учреждениями РФ, а также
услуги по лечению супругов, родителей,
детей. Право на получение имущественных
налоговых вычетов имеет налогоплательщик
в суммах, полученных им от продажи жилых
домов, квартир, садовых или земельных
участков; в сумме, израсходованной налогоплательщиком
на новое строительство либо приобретение
на территории РФ жилого дома, квартиры.
Право на получение профессиональных
налоговых вычетов имеют налогоплательщики
- физические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического
лица, частные нотариусы, адвокаты; налогоплательщики,
получающие доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового
характера и авторские вознаграждения
или вознаграждения за создание, исполнение
и использование произведений науки, литературы,
искусства. Аудитор должен проверить имеет
ли право налогоплательщик на получение
налоговых вычетов.
После проверки исчисления
налоговой базы аудитор проверяет правильность
применения налоговых ставок. Ст.224 НК
РФ предусматривает четыре вида ставок
НДФЛ - 13, 30, 35 и 9%. Для доходов, облагаемых
13%, налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, уменьшенных
на сумму налоговых вычетов (стандартных,
социальных, имущественных и профессиональных).
Также ставка 13% применяется к следующим
доходам: доходы в виде материальной выгоды,
доходы, полученные по договорам страхования
и договорам негосударственного пенсионного
обеспечения (в случае вноса взносов организацией).
Налоговая ставка 35% устанавливается для
следующих доходов: выигрыши в лотерею,
выигрыши и призы в конкурсах в части превышения
4000 руб. в течение налогового периода,
страховые выплаты по договорам добровольного
страхования на срок менее 5-ти лет в части
превышения сумм взносов, процентные доходы
по вкладам в банках в части превышения
суммы и др. Согласно ст.224 НК РФ налоговая
ставка 30% устанавливается для доходов,
получаемых нерезидентами. Ст.217 НК РФ
устанавливает налоговую ставку в размере
9% для доходов от долевого участия в деятельности
организаций, полученных в виде дивидендов.
Для расчета НДФЛ используют расчетно-платежную
или расчетную ведомость. Также сведения
об удержаниях и вычетах работников отражаются
в лицевом счете. Аудитор проверяет правильность
заполнения этих документов и расчетов
сумм удержанных из заработной платы.
Другим видом удержаний является
удержание по исполнительным листам. По
исполнительным листам судов производятся
удержания алиментов (штрафов). Они могут
удерживаться и по заявлению работника.
Здесь аудитору необходимо проверить
наличие полученных исполнительных листов,
их регистрации в специальном журнале.
Кроме того, необходимо проверить правильное
исчисление сумм алиментов и отражение
их на счетах бухгалтерского учета. Размер
алиментов на несовершеннолетних детей
устанавливается в следующем размере:
на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей
и более - 1/2 заработка (дохода) за вычетом
налога на доходы. Причем аудитору необходимо
знать, что удержание алиментов происходит
со всех видов дохода как по основной,
так и по совмещенной работе, со всех видов
доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий
по временной нетрудоспособности, с вознаграждения
за общие годовые итоги работы. Исключением
являются суммы разовых единовременных
премий, компенсационных выплат за работу
во вредных условиях, не носящих постоянный
характер, разовой материальной помощи.
Удержанные из заработной платы алименты
должны быть в трехдневный срок со дня
выдачи зарплаты выданы взыскателю из
кассы или переведены по почте. Здесь аудитор
проверяет правильность расчета и удержания
алиментов.
Наиболее распространенный
вид удержания - это удержания за причиненный
материальный ущерб. Материальная ответственность
работников за ущерб, причиненный организации,
предусматривается ТК РФ, а именно главой
39 «Материальная ответственность работника».
Существуют полная и частичная материальная
ответственность. Полная материальная
ответственность, возникает при заключении
договора о полной материальной ответственности
между организацией и работником, который
отвечает за сохранность имущества. При
такой форме ответственности работник
обязан возместить прямой действительный
ущерб в полном размере. Договор заключают
в двух экземплярах: один хранится в организации,
другой - у работника. Частичную материальную
ответственность несут работники за порчу
или уничтожение по небрежности материалов,
полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов,
если ущерб причинен в ходе трудового
процесса. Эта ответственность не может
превышать среднего месячного заработка
виновного работника на день выявления
ущерба. Если работник не согласен добровольно
возместить причиненный работодателю
ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая
взысканию с работника, превышает его
среднемесячный заработок, то взыскание
осуществляется в судебном порядке. Аудитор
проверяет, заключены ли договоры с работниками
о полной материальной ответственности.
Кроме этого, выделяют и другие
виды удержаний: удержания из заработной
платы, производимые работодателем; удержания
подотчетных сумм; удержания по договорам
займа. Трудовое законодательство предоставляет
право работодателю производить удержания
из заработной платы работника, только
в случаях предусмотренных законодательством:
– возмещение неотработанного
аванса, выданного работнику в счет зарплаты;
– погашение неизрасходованного
и своевременно не возвращенного аванса,
выданного в связи со служебной командировкой
или переводом на другую работу в другую
местность;
– возврат сумм, излишне выплаченных
работнику вследствие счетных ошибок;
– при увольнении работника
до окончания того рабочего года, в счет
которого он уже получил ежегодный оплачиваемый
отпуск, за неотработанные дни отпуска.
Заработная плата, излишне выплаченная
работнику, не может быть с него взыскана,
за исключением случаев:
- счетной ошибки;
- если органом по рассмотрению
индивидуальных трудовых споров признана
вина работника в невыполнении норм труда
или простое;
- если заработная плата была
излишне выплачена работнику в связи с
его неправомерными действиями, установленными
судом.
Необходимость производить
удержание подотчетных сумм из зарплаты
работника может возникнуть в том случае,
когда работником не был своевременно
представлен авансовый отчет и не возвращен
выданный аванс на командировочные расходы
или на приобретение материальных ценностей.
В такой ситуации работодатель вправе
удержать авансированную подотчетную
сумму из заработной платы работника.
По общему правилу, для осуществления
удержания необходимо соблюдать два условия:
- приказ об удержании подотчетной
суммы должен быть составлен не позднее
месяца со дня окончания срока, установленного
для возвращения аванса;
- необходимо письменное согласие
работника на удержание подотчетной суммы.
В том случае, когда и если указанные
условия соблюдены, выписывается приходный
кассовый ордер на сумму или часть суммы
невозвращенного аванса, по которому и
взыскивается (удерживается) подотчетная
сумма. Ситуация с удержанием из зарплаты
работника денежных средств по договорам
займа во многом сходна с удержаниями
по исполнительным листам. В любом случае,
договор займа является гражданско-правовым
договором, и взыскание денежных средств
по нему осуществляется в четвертую очередь.
Многое зависит от того, кто именно предоставил
работнику кредит и на каких условиях.
Возможна ситуация, при которой организация
перечислила работнику по договору беспроцентного
займа денежные средства на приобретение
жилья. В этом случае в гражданско-правовом
договоре может быть прямо предусмотрена
возможность ежемесячного удержания определенной
фиксированной суммы из заработной платы
работника в счет погашения задолженности.
Такое удержание будет совершенно обоснованным,
так как, с одной стороны оно предусмотрено
гражданско-правовым договором, а с другой
стороны имеется согласие работника на
это удержание. В том случае, если заем
взят в сторонней организации, например,
в банке, удержания из зарплаты могут производиться
только на основании исполнительного
документа, оформленного уполномоченным
на то органом.