Аудит импортных операций

Источник: собственная разработка на основе [9]

 

Ввиду того что ввозу товаров на территорию Республики Беларусь в большинстве случаев предшествует их предоплата иностранному продавцу, возникает проблема контроля фактического исполнения поставки товара, являющегося предметом контракта.

Факт ввоза товара подтверждается ГТД. При этом для определения срока ввоза товаров на таможенную территорию Республики Беларусь используется дата принятия товаров к таможенному оформлению.

При проверке импортных операции, аудитору необходимо проверить и установить, правильно ли они отражены в учете.

Учет самих импортных товаров ведется импортером с момента их поступления в организацию. Основанием для принятия товаров к учету являются накладные приемки-сдачи товара на склад организации. Если на момент принятия товаров к учету (на момент поставки) право собственности на товар еще не перешло к импортеру (например товар еще не оплачен и не может расходоваться по условиям договора его оплаты), они будут числиться на забалансовом счете 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» в оценке по фактическим затратам на приобретение.

После перехода права собственности на товары к импортеру их учет ведется на счете 41 «Товары» (по дебету), и формирование импортной стоимости товара может осуществляться следующим образом с помощью некоторых счетов (по кредиту):

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражение таможенная стоимость импортного товара, оприходованного от иностранного поставщика на день подачи ГТД;
• счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражается сумма акциза, уплаченного в бюджет;
• счет 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета», счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» - отражение суммы уплаченных или подлежащих уплате суммы таможенных пошлин;
• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 52 «Валютные счета» - отражение суммы транспортно-заготовительных расходов по доставке товара до таможенной границы Республики Беларусь.

Операции с импортными товарами, находящимися в распоряжении организации, учитываются на счете 41 «Товары» (по кредиту) следующим образом с использованием следующих счетов (по дебету):

• счет 45 «Товары отгруженные» -метод отражения выручки - начисления
• счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - продажа импортных товаров [6, 10].

Расчеты с поставщиками импортных товаров отражается в бухгалтерском учете Республики Беларусь с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», причем аналитический учет по этому счету должен обеспечивать, во-первых, раздельный учет операций в рублях и иностранной валюте, во-вторых, учет в разрезе контрагентов. Обособленно по счету должны также учитываться суммы выданных иностранному поставщику авансов.

При применении аккредитивной формы расчетов также задействован счет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»[6].

При приобретении импортных товаров на условиях комиссии надо проверить и установить, правильно ли они отражены в учете, принимая во внимание, что товары, взятые на комиссию у иностранного комитента, учитывается на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Следует также проверить отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с комиссионными вознаграждением[8].

Рассмотрим типичные ошибки и нарушения, возникающие при проведении аудита импортных операций:

1. Из-за неоформления либо неправильного оформления первичного учетного документа:

- отсутствуют или составлены  с нарушениями статистические  декларации;

- отсутствуют сертификаты  качества товаров;

- CMR-накладные оформлены с нарушениями;

- отсутствуют или составлены  с нарушениями товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты  выполненных работ на экспорт;

2. Из-за непроведения либо неправильного проведения инвентаризации:

- не проведена инвентаризация расчетов с партнерами по экспортным и импортным операциям;

3. Из-за неправильной оценки  отраженной хозяйственной операции:

- неправильно произведена  оценка сумм по внешнеэкономическим  контрактам;

4. Из-за неправильной корреспонденции  счетов:

- отражены расчеты по  внешнеэкономическим контрактам  с нарушением Типового плана  счетов бухгалтерского учета;

- неправильно отражены  в учете операции по экспорту / импорту;

- неправильно отражены в бухгалтерском учете курсовые разницы;

5. Из-за несоблюдения аспектов  учетной политики:

- не определен график  инвентаризаций по внешнеэкономическим  контрактам;

6. Из-за несоответствия  данных аналитического учета  данным синтетического;

7. Данные форм отчетности  не увязываются, либо не раскрыта  отчетная информация, предусмотренная  нормативными правовыми актами  как обязательная к раскрытию;

8. Другие несоблюдения  требований нормативных правовых  актов при осуществлении хозяйственной  операции:

- отсутствие внешнеторгового  контракта;

- несоблюдение существенных  условий контракта;

- неправильное таможенное  оформление;

- несоблюдение заявленных  таможенных режимов;

- нарушение сроков поступления  выручки в иностранной валюте;

- нарушение сроков обязательной  продажи иностранной валюты, поступившей  по валютной выручке;

- внешнеторговый контракт  составлен с нарушениями;

- отсутствует регистрация  сделки (при необходимости такой  регистрации);

- неправильно сформирована  база для исчисления налогов (НДС, налога на прибыль и др.);

- неправильное исчисление  таможенных платежей;

- неправильные расчет и применение цен и тарифов;

- нарушены сроки представления  сведений для статистического  декларирования товаров по экспорту  или импорту;

- не соблюдены сроки поступления товаров по импорту [2].

Ответственность за нарушение некоторых типичных рассмотрим ниже.

Превышение суммы перечисленных денежных средств по импорту (стоимости отгруженного товара, выполненных работ, оказанных услуг по экспорту) в сравнении с договорной стоимостью полученного товара, выполненных работ, оказанных услуг (суммой полученных денежных средств) – влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере разницы между этими суммами.

Примечание. Ответственность за совершение правонарушений, предусмотренных статьей 11.36 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, не применяется в подтвержденных документами случаях, если:

• товар в то время, когда риски несла белорусская сторона, оказался уничтоженным, безвозвратно утерянным вследствие аварии или действия непреодолимой силы;
• произошла недостача в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;
• товар выбыл из владения белорусской стороны вследствие неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства;
• возврат переведенной в счет оплаты товара суммы оказался невозможным в силу действия непреодолимой силы, объявленного иностранным государством моратория, а также неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства[11, ст. 11.35].

Необеспечение при реализации внешнеторговых договоров своевременного поступления денежных средств или завершения внешнеторговой операции иным предусмотренным законодательными актами способом при экспорте товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг) либо поступления товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг) или завершения внешнеторговой операции иным предусмотренным законодательными актами способом по импорту – влечет наложение штрафа в размере до тридцати базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо – до двух процентов от суммы незавершенной в установленный срок внешнеторговой операции за каждый день превышения срока, но не более суммы незавершенной внешнеторговой операции. [11, ст. 11.37].

Представление недостоверных сведений при оформлении лицензии или других разрешительных документов на ввоз (вывоз) товаров, статистической декларации или периодической статистической декларации, регистрации сделки – влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до двадцати процентов контрактной стоимости экспортированных (импортированных) товаров[11, ст. 11.42]. 

Проведение внешнеторговой операции без наличия в предусмотренных законодательством случаях лицензии или других разрешительных документов либо неисполнение обязанности по регистрации сделки – влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до двадцати процентов стоимости экспортированных (импортированных) товаров, выполненных работ, оказанных услуг, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности[11, ст. 11.43].

Реализация товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом при отсутствии экономических расчетов (калькуляции с расшифровкой статей затрат на товары (работы, услуги) собственного производства, товары, произведенные из сырья, переданного резидентом или нерезидентом Республики Беларусь на переработку на давальческих условиях (кроме товаров, произведенных из сырья, переданного нерезидентом Республики Беларусь на переработку, подлежащих вывозу за пределы Республики Беларусь), расчета отпускных цен в установленном порядке на импортируемые товары), подтверждающих уровень применяемых цен (тарифов), –влечет наложение штрафа в размере до тридцати процентов стоимости реализованных товаров (работ, услуг).

Действия, предусмотренные настоящей статьи, совершенные повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такие же нарушения, –влекут наложение штрафа в размере до пятидесяти процентов стоимости реализованных товаров (работ, услуг) [11, ст. 12.6].

Нарушение индивидуальным предпринимателем или должностным лицом юридического лица требований законодательства к информации, указываемой на потребительской таре (упаковке) алкогольных напитков и табачных изделий, при осуществлении индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом производства, импорта этих напитков и изделий, оптовой и (или) розничной торговли ими –влечет наложение штрафа в размере от двадцати до пятидесяти базовых величин[11, ст. 23.11]. 

Неуказание в товарных, товарно-транспортных накладных, платежных инструкциях и других первичных учетных документах сведений, предусмотренных законодательством, и (или) указание в них недостоверных сведений – влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до пяти процентов суммы денежной оценки хозяйственной операции, указанной в этих документах[11, ст. 23.17].

Для успешного проведения импортных операций от персонала требуется высокий профессионализм в области бухгалтерского, таможенного и налогового законодательства, а также организация действенной системы внутреннего контроля. Именно эффективное проведение аудиторской проверки позволит организации заручиться не только профессиональным суждением, но и минимизировать ряд рисков, связанных с осуществлением импортной деятельности.

 

Список использованных источников

 

1.Закон Республики Беларусь  от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском  учете и отчетности»//Консультант плюс: Беларусь [Электронный ресурс]/ ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2016. – Дата доступа: 26.05.2016

2. Лемеш, В.Н. Аудит экспортных операций// Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс]. / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2016. – Дата доступа: 26.05.2016

3. А.Е, Суглобое, Б.Т. Жарылгасова. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб.пособие - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007г. – 545 с.

4. Закон Республики Беларусь от 24 ноября 2011 г. № 347-З «О государственном регулировании внешнеэкономической деятельности»//Консультант плюс: Беларусь [Электронный ресурс]/ ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2016. – Дата доступа: 26.05.2016

5. Импорт [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://dic.academic.ru/dic.nsf/fin_enc/13614– Дата доступа:  30.05.2016

6. Г. Химченко. Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций//Финансы, учет, аудит – 2006 – №35 – С. 38-48. – Дата доступа 25.05.2016

7.  Кулинина Г. В, Юшкова С. Д. Аудит импортных операций: Учеб.пособие. – М.: Юнити, 2008. – 239 с.