Одним из ключевых показателей
системы директ-костинг является
маржинальный доход, представляющий
собой разницу между выручкой
от реализации и переменными
затратами. Величина маржинального
дохода, определенная для конкретного
вида продукции, показывает "вклад"
данного товара в покрытие постоянных
затрат и тем самым - в общую сумму прибыли
предприятия. Важнейшей особенностью
системы директ-костинг является то, что
себестоимость продукции (работ, услуг)
учитывается и планируется только в части
переменных затрат. При этом постоянные
расходы собирают на отдельном счете (или
счетах) и с заданной периодичностью (например,
один раз в месяц) списывают непосредственно
на счет финансовых результатов. Другими
словами, постоянные расходы не включаются
в себестоимость продукции, а как расходы
периода относятся на уменьшение прибыли
от реализации в том периоде, в котором
они были произведены. В то же время отдельный
учет постоянных затрат дает возможность
менеджерам осуществлять более оперативный
их контроль и регулирование.
В качестве постоянных расходов
выступают часть общепроизводственных
расходов и все общехозяйственные
расходы, которые только содействуют
изготовлению продукции, непосредственно
не участвуя в ее производстве.
Это затраты, связанные с процессом обслуживания
и управления и зависящие в большей мере
от длительности отчетного периода. В
системе директ-костинг по переменным
затратам оцениваются и остатки готовой
продукции на складе, и незавершенное
производство на конец периода. При этом
ограничение себестоимости лишь переменными
расходами позволяет упростить планирование,
учет и контроль за счет резкого уменьшения
числа калькуляционных статей затрат:
себестоимость становится "более обозримой",
а отдельные затраты - лучше контролируемыми.
Деление расходов на постоянные и переменные
позволяет получить информацию о расходах,
необходимую для принятия большого числа
управленческих решений. В первую очередь
это касается решений в части оценки затрат
при различной производительности.
С
помощью директ-костинга обосновываются
важные управленческие решения, в том
числе по оптимизации производственной
программы, о целесообразности принятия
к исполнению дополнительного заказа,
о приобретении или замене оборудования,
производстве полуфабрикатов или заказе
их на стороне, выпуске побочной продукции,
по вопросам ценовой политики и др.
Система
директ-костинг позволяет определять
формы зависимости затрат от объемов
производства; получать информацию о
прибыльности или убыточности хозяйственной
деятельности в зависимости от объема
производства и продаж; рассчитывать критическую
точку объема продаж; оптимизировать товарный
ассортимент; прогнозировать поведение
затрат в зависимости от различных факторов;
принимать управленческие решения в условиях
ограниченности какого-либо ресурса; проводить
эффективную ценовую политику; решать
тактические задачи управления предприятием.
На основе анализа переменных и постоянных
издержек разрабатываются гибкие программы-сметы.
Они, хотя и ориентируются на исходную
ожидаемую величину выручки, позволяют
учесть возможные отклонения объема продаж
и выручки от реализации и влияние этих
отклонений на конечную величину прибыли.
В результате менеджер может рассчитать
тот объем продаж, при котором достигается
безубыточность организации, а затем оценить
прибыльность при различных уровнях деловой
активности.
Одним
из важных преимуществ использования
в учете системы директ-костинг
является возможность изучения взаимосвязей
и взаимозависимостей между объемом
производства, затратами и прибылью. Ее
применение позволяет управленческому
аппарату заострить внимание на изменении
маржинального дохода как по организации
в целом, так и по отдельным видам продукции,
таким образом делая возможным оценку
прибыльности производства и продаж различных
продуктов вне зависимости от общего спада
или подъема объемов реализации, связанных
с сезонностью продаж или другими факторами.
С
другой стороны, выявляя продукцию
с большей рентабельностью, организация
оптимизирует свой ассортимент. Благодаря
использованию директ-костинга значительно
расширяются аналитические и контрольные
возможности учета: анализируя поведение
переменных и постоянных затрат в зависимости
от изменения объемов продаж, можно гибко
и оперативно принимать решения по управлению,
особенно касающиеся выбора между альтернативными
вариантами действий. Раздельное отражение
в учете позволяет более четко отслеживать
и контролировать как переменные, так
и постоянные производственные издержки
в разрезе подразделений организации,
товарных групп и сегментов рынка.