Анализ распределения прибыли на примере СПК Ольговский

           Анализ  распределения и  использования прибыли  предприятия (СПК  «Ольговский») 

           Финансовый  результат — обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В новом плане счетов (действует с 1 января 2000 г.) открывается сопоставляющий синтетический сч. 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Целью их деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.

           Счет прибылей и  убытков связан с другими синтетическими 
счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов 
и расходов организации. Так, на сч. 90 «Продажи» формируется 
финансовый результат от экономической деятельности, который 
отражается в отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в 
двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от 
продаж (ф. № 2, стр. 010) и себестоимостью реализованной продукции (ф. № 2, стр. 010), то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж (ф. № 2, стр. 010) и полной 
себестоимостью реализованной продукции (ф. № 2, стр. 020 + + стр. 030 + стр. 040), включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.

Валовая прибыль  рассчитывается по формуле:

                                       Pвал = N - S

Pвал — прибыль валовая, тыс. руб.;

N      — объем продаж, тыс. руб.

S   — себестоимость реализованной продукции. 

Прибыль от продаж исчисляется по формуле: 

                             P (N) = N – S – КР – УР,

КР – коммерческие расходы;

УР – управленческие расходы. 
 

           Финансовый результат от всех видов обычной деятельности 
также выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибылях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности и представляет собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль:

                               Роб.д = Р до н/обл – Налог на прибыль

          Действующая с 2000 г. ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» (по новому счетному плану) позволяют рассчитать прибыль (убыток) от обычной деятельности как в целом за год, так |и в поквартальном разрезе:

i

      !

i

           Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль (Р), которая формируется на сч. 99 «Прибыли и убытки» как Прибыль (убыток) от продаж (плюс, минус) Сальдо доходов и расходов от операционной и 
внереализационной деятельности (плюс, минус) Сальдо чрезвычайных доходов и расходов минус Налог на прибыль.

           Чистая прибыль  является основным показателем для  объявления дивидендов акционерам, а  также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль», которая по существу должна быть равна нераспределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.

            Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный  прирост (наращение) собственного  капитала организации. В связи  с этим в научной и учебной литературе по финансовому анализу при желании можно найти  различные определения понятия «финансовый результат» в зависимости от того, какая сторона деятельности в каждом конкретном случае рассматривается. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово- 
экономической базой приращения собственного капитала организации. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.

          Таким образом, конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации любой  организационно-правовой формы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н. Согласно данному Положению конечный финансовый результат отчетного периода теперь отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый 
убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за от- 
четный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

           Бухгалтерская (чистая) прибыль слагается из финансового результата от реализации товаров, продукции (работ, услуг); доходов от участия в других организациях; процентов к получению за минусом их к уплате; операционных доходов и расходов; внереализационных доходов и расходов, чрезвычайных доходов и расходов за вычетом налога на прибыль.

           Прибыль (убыток) от продаж товаров (работ, услуг) определяется как разница между выручкой (нетто) от продаж за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей и затратами на ее производство и реализацию.

          В течение 1995—1999 гг. были созданы нормативные документы, коренным образом изменившие подход к методике расчета финансовых результатов  для их отражения в бухгалтерской  отчетности и исчисления выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг). В Постановлении Правительства РФ № 661 указывается, что только для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (поступления средств за товары, работы, услуги на счета в банках или в кассу организации, либо по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

          Метод определения  выручки от реализации для целей налогообложения может устанавливаться предприятием на несколько лет из заключенных договоров и контрактов. Избранный метол 
исчисления выручки от реализации для целей налогообложения 
(по моменту оплаты или по моменту отгрузки) применяется также для расчета НДС, налога на пользователей автомобильных дорог и ряда местных налогов, базой исчисления которых является 
выручка от продаж.

                     Для составления бухгалтерской  отчетности выручка от продаж  продукции и от выполнения  работ, услуг устанавливается 
только по их отгрузке и по предъявлению покупателю (заказчику) 
расчетных документов. Если по договору обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией заказчику после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции в банк либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в «Отчет о прибылях и убытках» на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ и оказанных услуг. Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо прежде всего выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны экономическая прибыль, прибыль от обычной деятельности, нераспределенная прибыль (убыток) и все исходные составляющие для их формирования, в частности, такие, как выручка (нетто) от продаж товаров, продукции (работ, услуг); себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг); расходы по продажам и управленческие расходы, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, а также подтвердить достоверность данных ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

          Далее на основе достоверных  данных ф. № 2 следует оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т.е. конечные финансовые результаты деятельности коммерческой организации, которая стала объектом экономического анализа (табл. 1).

           Как свидетельствует  обобщающая информация табл. 1 о состоянии и динамике всех существенных показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности организации, к которым относятся не только различные виды прибыли, но и такие 
важнейшие финансовые инструменты, как выручка от продаж, 
полная себестоимость произведенной и реализованной продукции, товаров (работ, услуг) и др.

           В отчетном году по сравнению  с предыдущим годом выручка от продаж увеличилась в 4,2 раза; себестоимость  проданных товаров — в 4,5 раза. При этом валовая прибыль, или  еще ее можно назвать «маржинальный доход» (этот термин впервые появился в новой российской бухгалтерской отчетности с 2000 г.), возросла в 3,7 раза; расходы по продажам — в 5,5 раза; прибыль от продаж — в 1,16 раза; прибыль от обычной деятельности — в 1,17 раза; а чистая (нераспределенная) прибыль — в 1,21 раза.

           Характеризуя изменение  абсолютных показателей прибыли, 
следует отметить, что если чистая прибыль на 1 руб. прибыли от 
продаж в прошлом году составляла 41,6%, то в отчетном году — 
уже 43,3%. Если учесть тот факт, что более 30% прибыли от 
продаж идет на уплату налогов, то остальная ее часть  была «утеряна» в операционных, внереализационных и других расходах (например, в коммерческих расходах, которые увеличились в 5,5 раза при увеличении выручки от продаж в 4,2 раза).

          Данные табл. 1 позволяют  раскрыть структуру всех основных элементов, формирующих конечные финансовые результаты — чистую (нераспределенную) прибыль (табл. 2).

           Структурно-динамический анализ, по данным табл. 2, в целом  показал, что несмотря на весьма благополучное положение с 
темпами роста и абсолютным приростом основных показателей, 
характеризующих финансовые результаты деятельности СПК «Ольговский» (табл. 1), имеет место отрицательно складывающиеся в отчетном году по сравнению с предыдущим годом тенденции, выразившиеся в ухудшении финансовых результатов почти по всем позициям: увеличился удельный вес затрат и коммерческих расходов 
соответственно на 4,9 и 6,9 пункта; снизился удельный вес всех видов прибыли на 1 руб. выручки от продаж, в частности валовой прибыли — на 4,9 пункта; прибыли от продаж — на 10,4 пункта; прибыли до налогообложения — на 6,14 пункта; чистой прибыли — на 4,24 пункта и по другим элементам. Все это заставляет   организацию   изыскивать   возможности   и   усиливать контроль в целях оптимизации структуры расходуемых ее средств и повышения эффективного их использования.

          Сложившиеся обстоятельства требуют более детального подхода  к изучению отдельных статей формирования финансовых результатов. По данным аналитического учета можно установить, 
за счет каких элементов приоритетных статей расходов, вновь 
введенных в отчетность о финансовых результатах, сдерживается 
рост балансовой прибыли. Состав некоторых новых статей формирования прибыли до налогообложения приведен в табл. 3.

          Следует обратить внимание на тот факт, что согласно данным табл. 2 чистая прибыль в отчетном году по сравнению с 
предыдущим уменьшилась в основном за счет увеличения себе- 
стоимости проданных товаров, продукции, услуг на 4,9 пункта и 
роста коммерческих расходов на 6,9 пункта.

           Финансовому менеджеру  организации совместно с главным 
бухгалтером следует разработать программу включения выявленных резервов в производственно-хозяйственную деятельность компании на следующий год, предварительно определив причины их возникновения и возможности предприятия по мобилизации таких резервов в производство. Для этого необходимо провести анализ себестоимости товаров, продукции, работ, услуг по данным ф. № 5-з. Прежде всего нужно оценить структуру и динамику затрат по экономическим элементам (табл. 4).