?ПЦ = 1228 - 1219 = 9 (тыс. руб.) 
Общий прирост прибыли по каждому из факторов должен совпасть с величиной прироста, рассчитанного вначале:

    ?П  = 0,5 + (-1,5) + 3 + 9 = 11 (тыс. руб.)

    Таким образом, на прибыль от реализации продукции  ООО "Фея" выше указанные факторы повлияли в разной степени: за счет роста объема реализации прибыль увеличилась на 0,5 тыс руб., а за счет изменения структуры выпускаемой продукции снизилась на 1,5 тыс. руб. Вероятно, структура выпускаемой продукции в 2000г. ошибочно была изменена в сторону увеличения удельного веса менее рентабельной продукции. Снижение себестоимости позволило увеличить прибыль на 3 тыс. руб., а изменение цен на продукцию привело к повышению прибыли на 9 тыс. руб. В целом же финансово-хозяйственную деятельность ООО "Фея" надо признать успешной, т.к. общий прирост прибыли от реализации продукции составил 11 тыс. руб., что превышает плановый показатель прироста на 6 тыс. руб.

    ?ПУД  = -1 - 0,5 = -1,5 (тыс. руб.)

    Влияние изменения полной себестоимости  на сумму прибыли устанавливаем путем разности фактической суммы затрат и суммой затрат предыдущего периода, пересчитанной на фактический объем продаж:

    Анализ  финансовых результатов

    16.1. Значение, задачи и источники  информации анализа финансовых  результатов

    Значение  и задачи анализа  финансовых результатов. Финансовый результат деятельности предприятий характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться, за исключением организаций, финансируемых за счет государства или других источников, поэтому задача улучшения финансового результата жизненно важна для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения. В процессе анализа решаются следующие задачи:

    •   изучение данных о формировании финансового  результата и использовании прибыли;

    •   исследование динамики показателей  прибыли и рентабельности предприятия;

    •   выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;

    •   выявление резервов и их использование  для повышения прибыли и рентабельности предприятия.

    Источники информации анализа финансовых результатов  Основные Источники информации анализа финансовых результатов — данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Из  форм бухгалтерской отчетности используют:

    1.  Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного и прошлого триодов (раздел III пассива).

    2.  Отчет о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год  и по внутригодовым периодам. Он является главным источником  информации о формировании и использовании прибыли.  В нем  показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности.  В этой форме отчетности приводятся: выручка  (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная  стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие расходы»). В разделе 2 данного отчета отражают операционные доходы и расходы, в разделе 3 — внереализационные доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в разделе 4 записывают чрезвычайные доходы и расходы. В этом отчете также приводятся валовой доход торговли, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); прибыль от обычной деятельности (стр. 160) и чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода по стр. 190).

      Кроме этого, в отчете расшифровываются  отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям. Для годовой формы отчета о прибылях и убытках предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчетном годах.

    3.  Годовой отчет об изменениях капитала, форма № 3, отражает; состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределенной прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной  сферы,   целевых финансирования  и  поступлениях;  резервах предстоящих расходов, оценочных резервах. В справке 4 отражены различные источники увеличения капитала по отдельным статьям

    4.  В отчете о движении денежных средств, форма № 4,содержаться данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.

    5.  Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец                                                                                                                                                                           отчетного года, и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов. В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» этого отчета приводятся произведенные организацией расходы элементам затрат, а в разделе 7 «Социальные отчисления» отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому из направлений.

    16.2. Анализ валового  дохода

    Понятие валового дохода и  задачи его анализа.    В условиях нестабильной, изменчивой среды большое значение в бизнесе имеет оперативная отдача капитала в виде денежных потоков, поэтому у предпринимателей особый интерес вызывает информация об объектах вложений капитала с точки зрения их текущей эффективности. Основные денежные потоки организации формируются в виде валового дохода от продаж, следовательно, весьма актуальными представляются вопросы о том, какие из товарных запасов при используемых формах приобретения и расчетов являются наиболее выгодными в обороте, на каких товарах и формах товарных расчетов следует сконцентрировать оборотные вложения, а какие товары имеют меньшую отдачу и поэтому менее интересны. Решению этих вопросов способствует анализ валового дохода.

    Валовой доход торговли — показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению («Торговля. Термины и определения» — ГОСТ Р 51303-99, утвержден постановлением Госстандарта России от 11.08.99 г. № 242-ст).

    Размер  валового дохода — главный источник финансирования торговой деятельности. От него зависят размер прибыли и рентабельность организации.

    Задачами  анализа валового дохода являются:

    1)  Изучение динамических изменений  валового дохода и его соотношений:

    •   с товарооборотом;

    •   с себестоимостью товаров;

    •   с издержками товарного обращения;

    2)  Оценка изменений валового дохода  по формам приобретения товаров.

    3)  Определение резервов роста валового  дохода и эффективности торговли.

    Анализ  валового дохода. Основной показатель, определяющий размер валового дохода — торговая надбавка к себестоимости товаров. Уровень надбавки устанавливается в зависимости от покупательского спроса, выраженного рыночными ценами на данный товар, себестоимости и издержек обращения этого товара.

    В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату (к которым относятся товары), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, включая фактические затраты на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных  возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    В анализе следует измерить и оценить  эффективность торговли сказателю валового дохода. Эффективность продаж по валовому доходу измеряют отношениями (уровнями) валового дохода к товарообороту, себестоимости товаров, издержкам товарного обращения (таб. 16.1).

    Таблица  16.1. Оценка валового дохода

    На  данном предприятии наблюдается  рост товарооборота, валового дохода при  росте себестоимости товаров и издержек обращения, причем рост себестоимости и издержек оправдываются ростом валового дохода, так что темпы роста валового дохода (113,95%) опережают темпы роста товарооборота (103,58%), себестоимости товаром (100,99%), издержек обращения (105,41%), т.е. вложения дополнительных средств в себестоимость товаров и издержки принесли определенную отдачу, что и предопределяет рост эффективности продаж по валовому доходу. В результате по показателям эффективности отсутствуют отрицательные  изменения  за рассматриваемый  период, наибольшие темпы роста отмечаются по уровню валового дохода и отношении к себестоимости товаров (112,83%). Такая тенденция обусловлена рациональностью расходов по приобретению товаров.

    Наименьшие  темпы роста отмечены по уровню валового дохода в отношении к издержкам обращения. Последнее соотношение в конечном итоге определяет размер прибыли, оценка изменениям  которой будет дана далее. Увеличение уровня валового дохода к товарообороту характеризует операции по определению торговой наценки. Рост товарооборота при одновременном росте валового дохода (табл. 16.1) свидетельствует о правильной тенденции установления торговой наценки на рассматриваемые товары в целом.

    В общем можно отметить положительные  изменения в работе организации в отчетном периоде. Означают ли эти общие положительные изменения, что предприятие работает оптимально? Каковы резервы улучшения работы фирмы?

    На  эти вопросы мы можем получить ответ по результатам анализa структуры валового дохода. При выборе структурных группировок мы будем исходить из того, что средства, вложенные в товар, имеют различную отдачу в зависимости от формы расчетов с поставщиком товара. Товар, принятый на реализацию, освобождает предприятие-приемщика от риска отсутствия спроса на товар, так как при этой форме отношений с поставщиками непроданный товар будет возвращен поставщику без потерь для предприятия, принявшего товар на реализацию. Но при этом товар, взятый на реализацию, имеет большую себестоимость, так как в этом случае поставщик повышает покупную цену в качестве платы за собственный риск и за отсутствие риска у принимающей стороны, поэтому брать товар на реализацию целесообразно лишь при определенной неуверенности в его продаже и лишь на тот период, пока сохраняется такая неуверенность.

    Товар с уверенными продажами целесообразно  закупать по срочной, предварительной оплате или с отсрочкой платежа. При предварительной оплате (с авансовыми платежами) поставщик предлагает товар с большими скидками, чем при срочной. А товар с отсрочкой платежа или принятие на консигнацию независимо от его продажи предполагает либо увеличение покупной цены, либо оплату процента за отсрочку, что увеличивает себестоимость товара. Последняя форма приемлема при отсутствии средств для срочной или предварительной оплаты или когда задержка оплаты с использованием отсроченных средств в обороте принесет больший доход, чем расходы за отсрочку и поощрения поставщика предварительную оплату товара. Принятие товаров на консигнацию также применяется, когда поставщик соглашается на любые формы расчетов за товар, кроме предложения товара на реализацию.