Анализ использования амортизационных отчислений на примере ООО «Фобос»

Из таблицы 3 видно, что наибольший удельный вес в общем объеме амортизационных отчислений занимают передаточные устройства - это более 35%. Вторыми по величине удельного веса являются измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование - около 30%. Затем идут рабочие машины и оборудование - в среднем 18%. Анализируя данные таблицы 3, следует заключить, что в течение всего анализируемого периода сумма амортизационных отчислений увеличивалась. В 2012 по сравнению с 2011 - на 143 млн. р. и на 133 млн. р. в 2013 по сравнению с 2012. Данные изменения обусловлены в 2012 году увеличением стоимости измерительных и регулирующих приборов, а также вычислительной технике в общей стоимости основных средств. Наиболее значительным было снижение удельного веса рабочих машин и оборудования, которое составило 5,56 п. п. в общем за период. Наблюдалось значительное увеличение удельного веса транспортных средств в 2013 году.

Рассматривая темпы роста суммы амортизационных отчислений в 2013 году по сравнению с 2011 г., необходимо отметить, что темпы роста суммы амортизационных отчислений транспортных средств и вычислительной техники были высочайшими. Сумма амортизационных отчислений увеличилась на 420%. Это обусловлено высоким уровнем поступления транспортных средств в 2013 году. В целом сумма амортизационных отчислений ООО «Фобос» увеличилась на 40,23%, что составило 276 млн. р. Важным показателем, характеризующим эффективность механизма амортизации, является ее доля в структуре затрат на производство продукции. Как показывают данные таблицы 4, доля амортизации в структуре затрат увеличивается за период на 1,06 п. п. Это свидетельствует о постепенном обновлении основных средств. Изменение этого показателя, в том числе его снижение, может служить адекватной оценкой лишь тогда, когда затраты на производство постоянны. В ином случае снижение амортизации в процентном выражении никак не отражается на ее рублевом исчислении. В условиях постоянного увеличения себестоимости продукции сумма начисленной амортизации может оставаться постоянной или даже увеличиваться, хотя в процентном выражении возможно ее уменьшение 11. Проведём оценку механизма амортизации основных средств на ООО  «Фобос» с помощью расширенной системы показателей, более полно характеризующей эффективность его применения. Расчет данных показателей приведен в таблице 5. Незначительный темп роста коэффициент накопления амортизации свидетельствует о том, что на предприятии отсутствует механизм накопления и сбережения амортизационных ресурсов, а также об отказе от применения ускоренных методов амортизации. Коэффициент воспроизводства рассчитывается как отношение суммы начисленной амортизации к стоимости введенных основных средств. Наблюдается значительное увеличение данного показателя. Произведенный расчет свидетельствует о том, что в 2011 году 38% введенных основных средств может быть компенсировано за счет начисленной амортизации, в 2012 году - 47%, а в 2013 году - начисленная амортизация в 2 раза превышает стоимость введенных основных средств. Коэффициент восстановления рассчитывается как отношение суммы амортизации, начисленной за год, к стоимости выбывших за это же время основных средств и показывает, насколько начисленная амортизация обеспечивает восстановление выбывших основных средств. По данным расчета видно, что в 2012 году наблюдается уменьшение коэффициента восстановления на 18%, но в общем за период темп роста данного показателя составил 118,3%, что свидетельствует о том, что в рассматриваемое предприятие может в значительной степени обеспечить восстановление выбывших основных средств за счет амортизации. Высокий коэффициент воспроизводства свидетельствует о достаточности собственных инвестиционных ресурсов, в частности амортизационных отчислений, необходимых для обеспечения должного обновления имеющейся технологической базы.

Таблица 4

Доля амортизации в структуре затрат на производство продукции

Таблица 5

 Расчет коэффициентов  для оценки механизма начисления  амортизации основных средств

2.3. Анализ эффективности использования  сумм амортизационных             отчислений ООО «Фобос».

Амортизационные отчисления являются элементом себестоимости; увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли организации, а следовательно, и налогооблагаемой базы для начисления налога на прибыль. Согласно Учётной Политики организация может ежегодно на 1 января менять способ начисления амортизации по каждому объекту амортизируемых активов, используемому в предпринимательской деятельности, независимо от того, какой способ начисления амортизации применялся ранее. Рассмотрим влияние амортизации на формирование налоговой базы при исчислении налога на недвижимость. Налог на недвижимость является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией. При определении налоговой базы активы, признаваемые объектом налогообложения, учитываются по его остаточной стоимости, сформированной исходя из порядка ведения бухгалтерского учета, утвержденного в учетной политике организации. Для целей минимизации налога на недвижимость важное значение имеет уменьшение срока полезного использования основных средств по сравнению с нормативным сроком службы. Приложение 3 Инструкции позволяет уменьшить срок полезного использования по сравнению с нормативным сроком службы на половину. В связи с неодинаковым влиянием амортизации на распределение налоговых платежей во времени при применении различных способов начисления амортизационных отчислений возникает необходимость принятия во внимание временного фактора, т.е. учета того обстоятельства, что финансовые ресурсы к получению сегодня ценятся выше финансовых ресурсов к получению в будущем. Критерием принимаемого решения является максимальное значение увеличения чистого дохода предприятия за счет амортизации. Увеличение чистого дохода в данном случае складывается из экономии на налогах на прибыль, уменьшенных на налог на недвижимость по амортизируемым активам, и текущих амортизационных отчислений. Произведем расчет текущей стоимости увеличения чистого дохода предприятия за счет начисления амортизационных отчислений сначала по конкретному приобретенному станку и затем - в общем по предприятию. В 2011 году был введен в эксплуатацию новый цех холодной штамповки стоимостью 93035408 р. Срок полезного использования оборудования данного класса составляет 20 лет. В таблице 6 рассмотрим расчет текущей стоимости увеличения чистого дохода на примере вышеуказанного оборудования и на основании полученных данных построим прогнозные графики. При расчете коэффициента в первый год взято значение n = 0,5, во второй и последующие годы n рассчитывается как разница между порядковым номером года и значением n в первый год.

Таблица 6

Расчет текущей стоимости увеличения чистого дохода предприятия за счет начисления амортизационных отчислений.

где qд - совокупная ставка по налогам и сборам из прибыли по хозяйственной деятельности предприятия (в настоящее время составляет 24%). Анализируя данные таблицы 6 можно сделать вывод о том, что за 20 лет начисления амортизации по данному объекту мы получим экономию на налогах из прибыли 212 млн. р., а номинальное увеличение чистого дохода составит 305 млн. р. Для большей наглядности полученные данные представлены в виде графика (см. диаграмма 2). Из графика видно, что с течением времени уровень чистого дохода уменьшается, что является следствием уменьшения остаточной стоимости нового цеха.

Далее рассмотрим влияние амортизационных отчислений на величину чистого дохода на ООО «Фобос» за 2011-2013 гг.

Таблица 7

Расчет текущей стоимости увеличения чистого дохода предприятия за счет начисления амортизационных отчислений

В качестве ставки дисконтирования примем доходность по государственным краткосрочным облигациям в размере 12%. Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что с каждым годом происходит увеличение экономии на налогах на прибыль, а следовательно и увеличение чистого дохода предприятия. В 2011году экономия на налогах из прибыли составит 4086720 тыс. р., в 2012 году - 4646400 тыс. р., а в 2013 - 5238480 тыс. р. Если амортизационные отчисления оказывают такое влияние на величину чистого дохода, то целесообразно принять к использованию один из нелинейных методов начисления амортизации. Он представляет, с одной стороны, выгоды от перераспределения налогов на первое время эксплуатации активов (как за счет увеличения амортизационных отчислений, так и за счет сокращения величины налога на недвижимость), а с другой - снижение риска морального износа.

Заключение.

Эффективное использование основных средств тесно связано с повышением качества выпускаемой продукции, так как в условиях рыночной конкуренции пользуется спросом и быстрее реализуется высококачественная продукция. Успешное функционирование основных средств зависит от того, насколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования. Экстенсивное улучшение их использования предполагает, что, с одной стороны, будет увеличено время работы действующего оборудования в календарный период, а с другой – повышен удельный вес действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии. Важнейшими направлениями увеличения времени работы оборудования являются: