Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия

2.1 АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ 

    Объем производства и реализации продукции является взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса на первое место выдвигается объем производства продукции, и он определяет объем продаж, но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

    Объем производства и реализации продукции  может выражаться в натуральных, условно натуральных, трудовых и  стоимостных измерителях.

    Обобщающие  показатели получают с помощью стоимостной  оценки.

    Объем реализации продукции определяется по отгрузке или по оплате. Этот показатель имеет первостепенное значение. От того, как продается продукция, зависит объем ее производства.

    Оперативный анализ производства и реализации продукции  осуществляется на основе расчета, в  котором отражаются плановые и фактические  сведения о выпуске и реализации продукции, а также отклонения от плана.

    Анализ  объема производства начинается с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. При этом объем  производства и реализованная продукция должны быть выражены в сопоставимых ценах, за основу которых принимаются цены базисного периода.

    Анализ  реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Невыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплаты штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства. Для расчета выполнения плана по договорам нужно из плана исключить недопоставку и разделить на план. В процессе анализа производства и реализации продукции необходимо оценить также риск невостребованной продукции, которой может возникнуть вследствие падения спроса на нее. Он определяется величиной возможного морального ущерба предприятия, вызванного этой причиной. Чтобы оценить риск невостребованной продукции, нужно проанализировать обеспеченность продукции контрактами или заявками на поставку, динамику остатков готовой продукции по каждому виду, их долю в общем объеме продаж. 
 
 
 
 
 

2.1.1. АНАЛИЗ  ОБЪЁМА ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ  ПО СТОИМОСТНЫМ ПОКАЗАТЕЛЯМ 

    Основным  показателем, характеризующим производство продукции, является товарная продукция. Выполнение плана по выпуску продукции  характеризуется следующими показателями:

1. процент выполнения плана
2. абсолютное отклонение фактического объема от плана и предыдущего года
3. темп роста (прироста) выпуска продукции.

Таблица 1

Анализ динамики и выполнения плана производства и реализация продукции

    Вывод: из расчетов таблицы видно, что за отчетный год план по выпуску товарной продукции перевыполнен на 1928 тыс. руб., или на 20%.По сравнению с предыдущим годом план по производству увеличился на 20%, что составляет 17110, по реализации на 21,4% т.е на 18034.

2.1.2. АНАЛИЗ АССОРТИМЕНТА ПРОДУКЦИИ

Большое влияние на результаты хозяйственной  деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

    Ассортимент – перечень наименований продукции  с указанием ее объема выпуска  по каждому виду.

    Анализ выполнения плана по номенклатуре проводится сравнением фактического и планового выпуска продукции по изделиям, которые включены в основной перечень.

    Оценка  выполнения плана по ассортименту проводится тремя способами:

1. способ наименьшего процента. По всем позициям, которые не выполняются, определить выполнение плана и меньшее значение принять за процент выполнения плана по ассортименту;

2. удельный  вес в общем перечне наименований изделий, по которым выполнен план;
3. способ среднего процента. Средний процент рассчитывают делением общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий плановый выпуск.

Таблица 2

Анализ  выполнения плана по ассортименту

    Средний % =∑Пз/ ∑Ппл=99188/100560=0,986 или 98,6%

    Удельный  вес = 2*100/4 = 50 % 

    Вывод: план по ассортименту выполнен. Выполнение плана   

    составляет 101,92%:

    - по способу наименьшего процента  –88,4%

    -  по удельному весу – 50%

    - по среднему проценту – 98,6% 

    Увеличение  объёма производства по одним  видам  и сокращение по другим приводит к  изменению структуры, т.е. удельный вес одних видов продукции возрастает, а других - уменьшается. Изменение структуры влияет на все показатели: и на выпуск, и на материалоемкость, и на прибыль, и на рентабельность. 

2.1.3. АНАЛИЗ РИТМИЧНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА 

    Ритмичность – это равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в общем объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

    Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические  показатели: снижается качество продукции; увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и как5 следствие замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам, и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку  
 
 

    продукции; несвоевременно поступает выручка, из-за чего возникает дефицит денежного  потока; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что  в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце – за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.

    Для оценки выполнения плана по ритмичности  используются прямые и косвенные  показатели.

    Прямые  показатели – это коэффициент  ритмичности, коэффициент вариации, удельный вес производства продукции за I-й период (декаду, месяц, квартал) в годовом объеме производства.

    Косвенные показатели – это наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции и др.

    Наиболее  распространенным является коэффициент  ритмичности. Он определяется отношением фактического (но не выше планового  задания) выпуска продукции (или  ее удельного веса) к плановому  выпуску (удельному весу).При анализе учитывают упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Для этого находят разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленным исходя из наибольшего среднедекадного (среднемесячного, среднеквартального) объема производства.

Таблица 3

Анализ  ритмичности выпуска продукции по декадам

Критм. = ∑Пз/ ∑Ппл=97786/100560=0,9724 или 97,24%

УВ = ∑ПФ – Дмах*3 = 102488-(36895*3)= - 8197 

    Вывод: из таблицы видно, что выполнение плана по ритмичности выпуска продукции по декадам недовыполнен. Выполнение плана по ритмичности составляет 97,24%. Упущенные возможности составили – 8197 тыс. руб.

    Причинами ритмичности могут являться трудности сбыта продукции, низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения производства, а также планирования и контроля. 
 

2.1.4. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ НА ОБЪЁМ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

    Анализ  реализации проводят каждый месяц, квартал, полугодие и год. При анализе  выполнения плана по объему реализации дается общая оценка выполнения плана и динамики реализации продукции, определяют абсолютное и относительное отклонение, рассчитывают влияние факторов на изменение объема реализации. Для анализа может использоваться аналитическая таблица.

    Изучив  динамику и выполнение плана по выпуску и реализации продукции, рассчитывают факторы изменения объема реализации продукции.

Возможны 2 варианта:

1. если выручка на предприятии определяется по отгрузки товара, продукции, то баланс товарной продукции имеет вид:

         ТП + ГИ_Н = РП + ГИ_К

         РП = ТП + ГИ_Н - ГИ_К

2. если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс имеет вид:

         ТП + ГИ_Н + ТО_Н = РП + ГИ_К + ТО_К

         РП = ТП + ГИ_Н + ТО_Н – ГИ_К - ТО_К

    Расчет  влияния денежных факторов на объем  реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми данными и вычислением абсолютного и относительного прироста каждого из них.

    В заключении анализа обобщают выявленные резервы. При определении резервов увеличения реализации продукции необходимо кроме данных резервов учесть сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгруженные покупателю. При этом следует учитывать спрос на тот или иной вид продукции и реальную возможность ее реализации, а также риск невостребованной продукции.

Таблица 4

Факторный анализ реализации продукции 

    РП = ГПн + ТП - ГПк + ТОн – ТОк

РП(пл) = 2500+100560-2500+4440-4000=101200

РП(ГПн) =2500+100560-2300+4440-4000=101200

РП(ТП) =2500+102488-2300+4440-4000=103128

РП(ТОн) =2500+102488-2819+4440-4000=102609

РП(ТОк) =2500+102488-2819+5700-4000=103869

РП (ф) = 2500+102488-2819+5700-5200=102469

(РП (ф) - РП(пл)) = (РП(ГПн) - РП(пл)) + ( РП(ТП) - РП(ГПн)) + ( РП(ТОн) - РП(ТП)) +

+ (РП(ТОк) - РП(ТОн)) + ( РП (ф) - РП(ТОк))

(102469-101200)=(101200-101200)+(103128-1101200)+(102609-103128)+(103869-102609)+(102469-103869)

1469=(1928)-519+1260+(-1200)

1469=1469

Вывод: Объем реализованной продукции увеличился на 1928 тыс. руб, за счет увеличения выпуска товарной продукции на 643 тыс. руб и остатков готовой продукции на начало года –250 тыс.руб. И уменьшился за счет увеличения остатков готовой продукции на конец года –930тыс. руб и увеличения остатков отгруженной продукции на конец года –676тыс.руб.

2.2. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ  ФОНДОВ 

    Важнейшим фактором увеличения объема производства продукции на предприятии является обеспеченность основными фондами  в необходимом количестве и ассортименте, и эффективное использование основных фондов.

Задачами  анализа являются:

    1) определить обеспеченность предприятия  и его подразделений основными  фондами, уровень их использования;

    2) установить причины изменения  их уровня;

    3) рассчитать влияние использования  основных фондов на объем продукции, выявить резервы повышения эффективности использования основных фондов. 

    Основными направлениями анализа являются:

• анализ наличия и структуры основных фондов
• анализ состояния и движения основных фондов
• анализ вооруженности труда фондами
• анализ использования основных фондов

2.2.1. АНАЛИЗ СОСТАВА  И СТРУКТУРЫ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ 

    Задача  анализа наличия и структуры  основных фондов заключается в оценке их размера и прогрессивности  структуры. При анализе размера  основных фондов определяют их стоимость на начало и конец года и среднюю годовую стоимость.

    Полученные  показатели сравнивают с их уровнем  в предыдущем году. После этого  анализируют структуру всех основных фондов предприятия. Для этого определяют удельный вес промышленно-производственных основных фондов, производственных основных фондов других отраслей и непроизводственных основных фондов. 

Таблица 5

Анализ  структуры основных фондов

    Вывод: По таблице видно, что общая сумма основных фондов увеличилась на 11089 тыс. руб за счет увеличения промышленно – производственных фондов на 10122 тыс. руб и непроизводственных основных фондов на 967 тыс.руб.

2.2.2. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ И ТЕХНИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ 

    Большое значение имеет анализ движения и  технического состояния ОПФ, который  проводится по данным бухгалтерской отчетности (Форма №5). При анализе рассчитывают коэффициент поступления основных фондов, коэффициент выбытия основных фондов и коэффициент прироста.

    Для характеристики технического состояния  основных фондов используют показатели: коэффициент обновления, коэффициент  ликвидации, коэффициент износа и коэффициент годности.  

Таблица 6

Анализ  движения и технического состояния  основных фондов

    К_{поступления} = стоимость поступивших ОФ/стоимость ОФ на КГ = 14500/58669 = 0,247

    К_{выбытия} = стоимость выбывших ОФ/стоимость ОФ на НГ = 4378/48547=0,09

    К_{прироста} = (стоимость поступивших – стоимость выбывших)/стоимость ОФ на КГ =(14500– 4378) / 58669 = 0,173

    К_{обновления.} = стоимость новых введ.в действие за год ОФ/стоимость ОФ наКГ = 10200/ 58669 = 0,174

    К_{ликвид.} = стоимость ликвидированных ОФ/стоимость ОФ на НГ = 2100 / 48547= 0,043

    К_износа = ∑износа/ первоначальная стоимость = 7545/ 58669= 0,129

    К_{годности} = остаточная стоимость/первоначальная стоимость =51124/ 48547= 1,053 

    Вывод: На начало года стоимость ОПФ составляла 48547, а на конец года этот показатель увеличился и составил 58669. Увеличение стоимости ОПФ произошло за счет поступления новых ОПФ в размере 14500, а стоимость выбывших за год ОПФ составила всего 4378. Коэффициент поступления ОПФ составил 0,247, что превышает коэффициент выбытия ОПФ, который составил 0,09. Сумма износа ОПФ 7545, таким образом, остаточная стоимость ОПФ составила 51124 . А коэффициент годности составил 1,053. 
 

2.2.3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

    Для обобщающей характеристики эффективности  использования основных фондов служат показатели:

1. фондоотдача;
2. фондоёмкость;
3. фондоотдача активной части ОПФ.

    В процессе анализа изучается динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводится межхозяйственное сравнение. После этого исследуют  факторы изменения их величины.  
 

Таблица 7

Факторный анализ фондоотдачи

    1.  П=ОПФ*Ф

    П_пл = п*п = 45367*2,22=100560

    П_опф = ф*п = 53608*2,22=119009

    П_ф  = ф*ф =  53608*1,91=102488

    П_ф – П_пл = (П_опф - П_пл) + (П_ф - П_опф)

    (102488-100560)=(119009-100560)-(102488-119009)

    1928=18449=(-16521)

    1928=1928 

    Вывод: Объем производства продукции увеличилось на 1928 за счет увеличения объема основных средств на 18449.И уменьшился за счет снижения общей фондоотдачи на 16521 руб.  
 

    2.  Ф = Д_а*Ф_а

         Ф_пл = п*п =  0,71*1,77=1,25

         Фд_а = ф*п =0,68*1,77=1,20

         Ф_ф = ф*ф= 0,68*1,78=1,20

        Ф_ф - Ф_пл =( Фд_а - Ф_пл)+( Ф_ф - Фд_а)

         1,91-2,22=(1,9-2,22)+(1,91-1,9)

         -0,31=(-0,32)+0,01

        -0,31=-0,31     

 Вывод: Фондоотдача уменьшилась на 0,31 руб за счет уменьшения удельного веса активной части в общей стоимости Основных производственных фондов на 0,32 И фондоотдача увеличилась за счет увеличения фондоотдачи активной части на 0,01руб.

2.3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  ТУДОВЫХ РЕСУРСОВ 

    От  обеспеченности предприятия трудовыми  ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования и, как результат, объем производства продукции, ее себестоимость. Прибыль и другие показатели.

    Задачи  анализа:

1. изучение обеспеченности предприятия и его подразделений трудовыми ресурсами по наличным и качественным параметрам;
2. оценка экстенсивности, интенсивности  и эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии;
3. выявление резервов более полного и эффективного использования трудовых ресурсов.

2.3.1. АНАЛИЗ  ОБЕСПЕЧЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ТРУДОВЫМИ  РЕСУРСАМИ. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ РАБОЧЕЙ  СИЛЫ 

    Обеспеченность  предприятия трудовыми ресурсами  определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий. Анализ профессионального и квалификационного уровня рабочих проводится путем сопоставления наличной численности по специальностям и разрядам с необходимой для выполнения каждого вида работ по участкам, бригадам и предприятию в целом. При этом определяют излишек или недостаток рабочих по каждой профессии.

    В процессе анализа изучают также  изменения в составе рабочих  по возрасту, стажу работы, образованию.

    Так как изменения в качественном составе рабочей силы происходит в результате ее движения, то при анализе определяют следующие показатели:

    Коэффициент оборота по приему, коэффициент оборота  по увольнению, коэффициент текучести.

                                                                                                            Таблица 8

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами 

Вывод: За отчетный год среднесписочная численность всего персонала уменьшилась на 0,23 %, за счет уменьшения промышленно- производственного персонала на 1,58%, численность служащих уменьшилась на 3,98 .

 По сравнению  с предыдущим годом среднесписочная  численность всего персонала уменьшилось на 0,11 %  за счет снижения численности специалистов  на 8,61 %. И увеличилось за счет увеличения промышленного производственного персонала на 6,03 %, т.ч рабочие на 6,45 %, служащие на 4,65%.  
 

2.3.2. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДА РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ 

    Фонд  рабочего времени – это отработанные всеми рабочими человеко-часы. Полноту  использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству дней, отработанных рабочим, и часов, а также по степени использования фонда рабочего времени. Если фактически одним рабочим отработано меньше дней и часов, чем предусматривалось планом, то можно определить сверхплановые потери рабочего времени. 
 
 

    Уменьшение  потерь рабочего времени по причинам, зависящим от коллектива, является резервом увеличения выпуска продукции, которые не требуют дополнительных капитальных вложений и позволяют  быстро получить отдачу.  
 
 

Таблица 9

Анализ использования фонда рабочего времени.

    ФРВ = Т * Д^Р * П^РД

    ФРВ_ПЛ = п*п*п = 4613*220*7,98=8103885

    ФРВ_Т = ф*п*п =4574 *220*7,98=7949612

    ФРВд^Р = ф*ф*п = 4574*232*7,98=8383227

    ФРВ_ф = ф*ф*ф = 4574*232*7,983=8471945

    ФРВ_ф-ФРВ_пл = (ФРВ_т - ФРВ_пл) + (ФРВд_р - ФРВ_т) + (ФРВ_ф-ФРВд_р)

(8471945-8103885)=(7949612-8103885)+(8383227-7949612)+(8471945-8383227)

    368060=(-154273)+433615+88718

    368060=368060

    Вывод: Расчеты показывают, что имеющиеся трудовые ресурсы предприятия используются достаточно полно: в среднем одним рабочим отработано 232 дней вместо 220 .  
 
 
 

2.3.3. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА 

    Для оценки уровня интенсивности использования  трудовых ресурсов применяется система  обобщающих, частных и вспомогательных  показателей производительности труда. К обобщающим показателям относятся  среднегодовая, среднедневная, среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении.

    Частные показатели – затраты времени  на производство единицы продукции  определенного вида или выпуск продукции  определенного вида в единицу времени. 

    Вспомогательные показатели характеризуют затраты  времени на выполнение единицы определенного  вида работ или объем выполненных  работ за единицу времени. 
 

    Наиболее  обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка одним работником. Величина ее зависит от выработки рабочих и от удельного веса их, численности ППП, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности. 
 

    Таблица 10

Исходные данные для факторного анализа производительности труда 

1. W_ппп = У_в^р*Д^р*П^рд*W^час

    W_ппп(пл) = п*п*п*п = 0,766*220*7,98*0,01=16,7

    W_{ппп(Увр)} =ф*п*п*п = 0,772*220*7,98*0,01=16,8

    W_ппп(Др) = ф*ф*п*п = 0,772*232*7,98*0,01=17,74

    W_{ппп(прд)} = ф*ф*ф*п = 0,772*232*7,983*0,01=17,73

    W_ф  = ф*ф*ф*ф = 0,772*232*7,983*0,01=17,3

 W_ф - W_{ппп(пл )} = (W_{ппп(Увр) -} W_ппп(пл)) + (W_ппп(Др) - W_{ппп(Увр)}) + (W_{ппп(прд)} -      W_ппп(Др))  + ( W_ф - W_{ппп(прд)})

(17,3-16,7)=(16,8-16,7)+(17,74-16,8)+( 17,73-17,74)+(17,3-17,73)

0,6=0,1+0,94+0,01+0,43

0,6=0,6

    Вывод: Выработка ППП увеличилась на 0,6 за счет увеличения удельного вес рабочих на 0,1,отработанных дней на 0,94,продолжительности рабочего дня на 0,01, а так же среднегодовой выработки рабочего на 0,43

2.3.4. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА

    Анализ  использования трудовых ресурсов необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В процессе анализа необходимо осуществлять систематический контроль возможности его экономии за счет роста производительности труда. При анализе определяют абсолютное и относительное отклонение по ФОТ.

    Таблица 11

    Анализ  использования ФОТ

1. ∆ФОТ_Абс = ФОТ_ф – ФОТ_пл =(27800-28183)= -383
2. ∆ФОТ_отн = ФОТ_ф – (ФОТ_пер.пл. * К_в.п. + ФОТ_{пост.пл.}) =27800-(14091*1,007+14091)=-480
3. ФОТ = Т * ГЗ

    ФОТ_пл = п*п =872*32,31=28183

    ФОТ_т = ф*п = 847*32,31=27366

    ФОТ₁ = ф*ф = 847*32,82=27800

           ФОТ₁ - ФОТ_пл = (ФОТ_т - ФОТ_пл) + (ФОТ₁ - ФОТ_т)

           (27800-28183)=(27366-28183)+(27800-27366)

           -383=(-817)+(434)

           -383=-383

Вывод: Фонд оплаты труда уменьшился на 383 тыс.руб за чсчет снижения среднесписочной численности рабочих на 25. И увеличились за счет увеличения среднегодовой з/п на 294 тыс.руб. 
 
 
 

2.4. АНАЛИЗ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

    Себестоимость продукции – важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, тепы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

    Анализ  себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.  

    2.4.1. АНАЛИЗ ОБЩЕЙ СУММЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПО СТАТЬЯ И ЭЛЕМЕНТАМ 

    В процессе анализа необходимо оценить  также изменения в структуре  по статьям и по элементам затрат. Уменьшение доли заработной платы, и  увеличение доли амортизации свидетельствует  о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

    Для определения резервов снижения затрат, их изучают по статьям калькуляции. Группировка позволяет характеризовать связь затрат с результатами.  Анализ затрат по статьям начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановых, пересчитанных на фактический выпуск в целом по всей товарной продукции и в разрезе отдельных статей.  
 
 

                                                                                                           Таблица 12

Анализ  затрат по элементам 
 

Вывод: Из таблицы видно, что все затраты  фактические превышают затраты  за предыдущий год. Больше всего затрат произведено на покупные изделия и п/ф, из всех затрат они составляют 47,67%. Значительные затраты приходятся на сырье и осн. материалы. Они составляют 7,61%.

    Наименьшими являются затраты на топливо (0,94%). Также незначительными являются затраты на энергию (3,47%) и прочие расходы (2,08%).

    Таблица 13

    Анализ  себестоимости продукции по статьям затрат

    Вывод: Больше всего затрат произведено  по статье «покупные изделия и п/ф», а также значительные затраты приходятся на расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, на сырье и материалы. 
 

    Таблица 14

    Анализ  прямых материальных затрат 

    П = МЗ * МО

    Ппл = п * п =7666*1,86=14300

    Пмз = ф * п = 7692*1,86=14307

    П1 = ф * ф = 7692*1,87=14395

    П1 – Ппл = (Пмз - Ппл) + (П1- Пмз)

    14395-14300=(14307-14300)+(14395-14307)

    95=7+88

    95=95 

         Вывод: Товарная продукция  по сравнению с планом увеличилась на 95. На это оказали влияние мат. затраты и м/отд. 
 

2.4.2. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА РУБЛЬ ПРОДУКЦИИ 

Затраты на рубль – всеобщий показатель себестоимости. Он универсален и может быть рассчитан в любой отрасли производства и показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

    Рассчитывается  показатель отношением полной себестоимости  продукции к стоимости, произведенной продукции.

    При его уровне ниже единицы производство рентабельно, при уровне выше единицы  – убыточно. Выражается в копейках.

    В процессе анализа изучают выполнение плана и динамику затрат на рубль  продукции, проводят межхозяйственные сравнения по этому показателю, а также факторный анализ.

    На  отклонение фактических затрат от плановых влияют факторы: изменение структуры  и ассортимента выпущенной продукции, изменение цен на продукцию, сырье  и материалы, изменение себестоимости  отдельных видов продукции.  
 

Таблица 15

    Анализ затрат на рубль продукции 

    З = с/с РП / стоимость РП = ∑Z*q / ∑p*q=11610/14010=82,9 коп

    1. З_пл = ∑Z_пл*q_пл / ∑p_пл*q_пл =11610/14010=82,87 коп

    2. З_ф = ∑Z₁*q₁ / ∑p₁*q₁ = 11894/14385=82,68 коп

    3. З_{по пл. пересч. на ф.в.} = ∑Z_пл*q₁ / ∑p_пл*q₁ = 11952/14385=83,09 коп

    4. З_{ф. в пл.ценах} = ∑Z₁*q₁ / ∑p_пл*q₁ = 11894/14010=84,89 коп 

    ∆З = З_ф - З_пл = 82,68 – 82,87= -0,19

    ∆З = ∆З(q) + ∆З(p) + ∆З(z)

    ∆ З(q) = 83,09-82,87=0,22

    ∆ З(p) = 82,68-84,89=-2,21

    ∆ З(z) = 84,89- 83,09= 1,8

    ∆З = 0,22+(-2,21)+1,8

    -0,19=-0,19 

    Вывод: Затраты на рубль продукции снизились  на -0,19 коп. За счет изменения структуры продукции – на 0,22коп.; за счёт уменьшения с/с продукции – на – 2,21 коп.; вследствие повышения цен – на 1,8 коп. 

2.5. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ  РЕЗУЛЬТАТОВ 

    Финансовые  результаты деятельности предприятия  характеризуется суммой

    полученной  прибыли  и уровнем рентабельности. Чем больше прибыль и выше уровень рентабельности. Тем эффективнее работает предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности – одна из основных задач в любой сфере бизнеса.

    Задачи  анализа:

1. систематический контроль за формированием финансовых результатов;

2. определение влияния факторов на финансовые результаты;
3. выявление  резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;
4. разработка рекомендаций по освоению выявленных резервов увеличения прибыли.

2.5.1. АНАЛИЗ БАЛАНСОВОЙ ПРИБЫЛИ

      В процессе анализа необходимо  изучить состав балансовой прибыли,  ее структуру, динамику и выполнение  плана за отчетный год. Следует  проанализировать факторы изменения  каждой составляющей балансовой прибыли.

    Основную  часть прибыли предприятия получают от реализации продукции, работ, услуг. Выполнение плана по прибыли зависит  также от финансовых результатов  деятельности, несвязанной с реализацией  продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.  
 

    Таблица 16

    Анализ  балансовой прибыли

    Вывод: Из таблицы видно, что балансовая прибыль увеличилась на 129. На увеличение балансовой прибыли повлияло в большей степени увеличение прибыли от реализации продукции и прибыли от прочей реализации. Убытки  незначительны.

2.5.2. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖ 

    Основную  часть прибыли получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучают факторы изменения ее суммы. Прибыль от продаж зависит от следующих факторов: объем продаж, структура продукции, себестоимость продукции, фактор цен. 

Таблица 17

    Анализ  прибыли от продаж

    ∆ПР = ПР_ф – ПР_пл = 2491-2400=91

    ∆ПР = ∆ПР(продаж) + ∆ПР(q) + ∆ПР(с) + ∆ПР(ц)

    1. ∆ПР(продаж) = ПР_пл * ((В_усл/В_пл) - 1) = 2400*(14405/14010-1)=67,2

    2. ∆Пр(q) = ПР_усл - ПР_пл - ∆ПР(продаж) = 2453-2400-67,2=-14,2

    3. ∆ПР(с) = - (С_ф - С_усл) = -(11894-11952)=58

    4. ∆ПР(ц) = В_ф - В_усл = 14385-14405=-20  

    ∆ПР =∆ПР(продаж) + ∆ПР(q) + ∆ПР(с) + ∆ПР(ц)

    91=67,2-14,2+58-20

    91=91

    Вывод: В связи с повышением с/с продукции и уровня цен на неё прибыль от реализации уменьшилась на 91 т.р. и на 0 т.р. соответственно. Но, не смотря на это, прибыль увеличилась на 2453 т.р. из-за изменения структуры продукции. Т.о., сумма прибыли от продаж по сравнению с планом увеличена на 208 т.р. План перевыполнен! 

    2.5.3. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

    Рентабельность  – относительный показатель уровня доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия. Они более полно, чем  прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, так как их величина показывает соотношения эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании. Существуют следующие показатели: рентабельность продукции, рентабельность продаж, рентабельность капитала.

    Рентабельность  продукции или окупаемости затрат зависит от факторов: изменение структуры реализованной продукции, ее себестоимости и цен.

    Таблица 18

    Анализ  рентабельности

      Р_прод. =( ПР_рп / с/с_рп) * 100%

    Р_{прод.(пл)} =2400/11610*100%=20,67%

    Р_{прод.(ф)} = 2491/11894* 100% =20,94%

       Р_продаж = ( ПР_рп / В_рп ) * 100%

    Р_{продаж(пл)} =2400/14010 * 100% = 17,13 %

    Р_{продаж(ф)} = 2491/14385* 100% = 17,32 % 
 

    Вывод: Рентабельность продукции увеличилась.

    Рентабельность  продаж  увеличилась - это свидетельствует  об эффективности работы и улучшении  показателей результатов деятельности. 

    2.6. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО  СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 

    Результаты  в любой сфере бизнеса зависят  от наличия и эффективности использования  финансовых ресурсов, которые обеспечивают жизнедеятельность предприятия. Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих способность предприятия финансировать свою деятельность и своевременно рассчитываться по своим обязательствам. Способность предприятия сохранять равновесие своих активов и пассивов, успешно развиваться, поддерживать свою платежеспособность в границах допустимого уровня риска говорит об устойчивом финансовом состоянии, и наоборот. 

    2.6.1. АНАЛИЗ РАЗМЕЩЕНИЯ АКТИВОВ И  ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВЕННОГО СОСТОЯНИЯ  ПРЕДПРИЯТИЯ

    Финансовое  состояние предприятия зависит от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал, и какой доход они приносят. Сведения о размещении капитала содержится в активе баланса. Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса.

    Дальнейший  анализ проводится по первому и второму  разделу. Это внеоборотные активы и оборотные активы. 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                                  Таблица 19

    Анализ  финансового состояния предприятия

    Баланс-НЕТТО

    Вывод: Актив увеличился на -285 т.руб. за счет:

              1) внеоборот. Активы увеличились на 1079 т.р и это 6%

              2)оборотн.активы уменьшились на – 794 т.р это составило -6 %

• запасы уменьшились на -453 т.р (-3,2%)
• готовая продукция уменьшилась на -211 т.р (1,4%)
• дебиторская задолжность уменьшилась на -493 т.р (-3,2%)
• прочие оборотные активы увеличились на -97 (0,5%)

Пассив  увеличился на -285 т.р

За счет: 

.

1.капитала и резерва которые увеличились на 611 (2,7%)

А именно:

• долгосрочные краткосрочные пассивы уменьшились на

   -326 (2,7)

• долгосрочные пассивы увеличились на 1152 т.р (6,9%)
• краткосрочная задолжность уменьшилась на -267 т.р (-2 %)

2.6.2. АНАЛИЗ ПЛАТЁЖЕСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 

    Одним из показателей, характеризующих финансовое положение, является его платежеспособность, т.е. возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами. Оценка платежеспособности по балансу проводится на основе ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства.

    Анализ  ликвидности баланса заключается  в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей  ликвидности с краткосрочными обязательствами, которые группируются по степени срочности их погашения.  

    Для характеристики ликвидности и платежеспособности рассчитывают следующие показатели:

1. коэффициент абсолютной ликвидности
2. коэффициент срочной ликвидности
3. коэффициент текущей ликвидности.

    Таблица 20   

    Анализ  ликвидности и платежеспособности

    1. К _{абс.лик} = ДС / КО

    К _{абс.лик в.нг}  =3061/4481=0,7        К _{абс.ликв.кг} =3327/3002=1,1

2. К _{пром.ликв.} = (ДС + ЦБ + ДЗ) / КО

К _{пром.ликв.нг =} 3061+1499/4481=1,01        К _{пром.ликв.кг} = 3327+1006/3002=1,04

3.К _{тек.ликв.} = ТА/КО

К _{тек.ликв.нг} =10029/4481=2,2                К_{ек.ликв.кг} = ТА_кг/КО_кг  =9235/3002=3,07

    Вывод:  Коэффициент абсолютной ликвидности на начало года составлял 0,7 а к концу года возрос до 1,1.

    Коэффициент промежуточной ликвидности увеличился, и составил на конец года 1,04. А коэффициент текущей ликвидности, составлявший на начало года 2,2, значительно повысился и составил 3,07

    Все коэффициенты составили на конец  года больше единицы, таким образом  предприятие платежеспособно и  реально имеет возможность своевременно погасить свои платежные обязательства  наличными денежными ресурсами.  

    2.6.3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 

    Финансовое  состояние предприятия зависит  от оптимальности структуры источников капитала и от оптимальности структуры  активов. В процессе анализа необходимо проанализировать структуру источников капитала предприятия и оценить  степень финансовой устойчивости и финансового риска. В это целью рассчитывают следующие показатели: коэффициент финансовой независимости, коэффициент финансовой зависимости, коэффициент текущей задолженности, коэффициент долгосрочной финансовой независимости, коэффициент покрытия долгов, коэффициент финансового риска.  

    Таблица 21

    Анализ  финансовой устойчивости

1. Коэф._{фин.автон.} = собств.капитал / ВБ

    К _{фин.автон.пл.} = 9663/15945= 0,60

    К _{фин.автон.ф.} =10274/16230= 0,63

    2. _{Коэф.фин.зав-ти} = заемный капитал/ВБ

    К _{фин.зав-ти пл.} = 6282/15945 = 0,40

    К _{фин.зав-ти ф.} = 5956/16230= 0,37

    3. Коэф._{текущ.задолж.} = КО/ВБ

    К _{тек.задолж пл.} = 1212+3269/15945 = 0,28

    К _{тек.задолж.ф.} = 0 +3002/16230 = 0,18 

    4. _{Коэф.долгоср.фин.незав.} = (собств.капитал + долг.заем.капитал)/ВБ

    К _{долг.фин.незав.пл.} 9663+1802/15945= 0,72

    К _{долг.фин.незав.ф.} = 10274+2954/16230 = 0,82 
 

    5. Коэф._{покр.долг.} = собств.капитал / заемный капитал

    К _{покр.долг.пл.} = 9663/6282= 1,53

    К _{покр.долг.ф.} = 10274/5956= 1,72

    6. Коэф._{финанс.риска} = заемный капитал / собств.капитал

    К _{фин.риска пл.} = 6282/9663 = 0,65

    К _{фин.риска ф.} = 5956/10274=0,58

    Вывод: Коэффициент финансовой независимости на начало года составлял 0,60, на конец года – 0,63, таким образом, он увеличился на 0,01.

    Коэффициент финансовой зависимости, соответственно, снизился с 0,40 и на конец года составил 0,37

    Коэффициент текущей задолженности на конец  года он составил 0,28, это говорит об уменьшении текущей задолженности предприятия.

    Коэффициент долгосрочной финансовой независимости  увеличился.

    Коэффициент покрытия долгов на начало года составил 1,53, а на конец года увеличился до 1,72, что говорит об улучшении платежеспособности предприятия.

    А коэффициент финансового риска  на начало года составил 0,65, а затем снизился до 0,58. Но в обоих случаях не превышал единицы, что является положительным показателем. 

    Проанализировав данные показатели, можно сказать, что финансовое положения предприятия является устойчивым, более того, оно улучшило свою платежеспособность и финансовые показатели.

2.7. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО  РЕЗУЛЬТАТАМ АНАЛИЗА 

    В результате анализа можно сделать  следующие выводы по разным участкам анализа.

    Из расчетов видно, что за отчетный год план по выпуску товарной продукции перевыполнен на 95 тыс. руб. или 0,7%, а за реализацию продукции план также невыполнен на 249 тыс. руб., или на 1,8 %.

    План по ассортименту выполнен. Выполнение плана составляет, лишь:

    - по способу наименьшего процента  –97,0%

    -  по удельному весу –50%

    - по среднему проценту –99,3%.

    Причинами аритмичности могут являться трудности  сбыта продукции, низкий уровень  организации, технологии и материально-технического

обеспечения производства, а также планирования и контроля.

Объем реализованной продукции увеличился на 249 тыс. руб, за счет увеличения выпуска товарной продукции на 95 тыс. руб и остатков готовой продукции на начало года – 250 тыс.руб. И уменьшился за счет увеличения остатков готовой продукции на конец года – 150 тыс. руб и увеличения остатков отгруженной продукции на конец года –676 тыс.руб.

Расчеты показывают, что промышленно-производственные ОФ составляют значительную долю всех ОФ. На конец года сумма промышленно-производственных основных фондов увеличилась на 928. По данным на конец года процент промышленно-производственных основных фондов во всех основных фондах составил  -0,21. Процент непроизводственных фондов, наоборот, уменьшил свою долю всех основных фондов на +0,21.

    А производственных основных фондов других отраслей вовсе не существует на предприятии.

      Данные показывают, что на начало года стоимость ОПФ составляла 11509, а на конец года этот показатель уменьшился и составил 12437. Увеличение стоимости ОПФ произошло за счет поступления новых ОПФ в размере 1300, а стоимость выбывших за год ОПФ составила всего 372. Коэффициент поступления ОПФ составил 10%, что превышает коэффициент выбытия ОПФ, который составил 3%. Сумма износа ОПФ – 1099, таким образом, остаточная стоимость ОПФ составила 11338. А коэффициент годности составил 91%.

    Среднесписочная численность рабочих за предыдущий год составила 1325,в отчётн. году составила 1327.Фактический коэффициент оборота по приему равен коэффициенту плановому. Фактический коэффициент оборота по увольнению, равен плановому коэффициенту. А коэффициент текучести фактически ниже планового показателя.

    Предприятию нужно поработать над нерешенными  социальными проблемами.  
 
 
 

 Расчеты показывают, что имеющиеся труд ресурсы предприятия используют недостаточно полно в среднем одним рабочим отработано 221 дней вместо 220 из-за чего целодневные потери составили на одного рабочего 1 дня. Внутренние потери составили за 1 день 0,07 часа.

 Общие  потери 4430, но в результате увеличения численность рабочих фонд рабочего времени увеличился.

Годовая выработка рабочих увеличилась на 9,36 а также за счет увеличения часовой выработки рабочего на 9,07 увеличение выработки рабочего обусловлено увеличением количества дней, отработанных одним рабочим за год (годовая выработка повысилась на 0,29).

    Фонд  оплаты труда уменьшился на 95 тыс.руб за расчет снижения среднесписочной численности рабочих на 25. И увеличились за счет увеличения среднегодовой з/п на 294 тыс.руб.

Также видно, что все затраты фактические превышают затраты за предыдущий год. Больше всего затрат произведено на покупные изделия п/ф 47,67%. Значительные затраты приходятся на сырье и материалы. Они составляют 6,93%.

    Наименьшими являются затраты на топливо (0,94%). Также незначительными являются затраты на энергию (3,47%) и прочие расходы (2,8%).

Видно, что все затраты фактические превышают затраты за предыдущий год. Больше всего затрат произведено на покупные изделия и п/ф, из всех затрат они составляют 47,67%. Значительные затраты приходятся на сырье и осн. материалы. Они составляют 8,1%.

    Наименьшими являются затраты на топливо (0,07%). Также незначительными являются затраты на энергию (1,28%) и прочие расходы (0,08%).

    Больше  всего затрат произведено по статье «покупные изделия и п/ф», а также значительные затраты приходятся на расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, на сырье и материалы.

         Товарная продукция  по сравнению с планом увеличилась на 14300. На это оказали влияние мат. затраты и м/отд.

А затраты на рубль продукции снизились на 1,86 коп. За счет изменения структуры продукции – на 0,7коп.; за счёт уменьшения с/с продукции – на – 4,2 коп.; вследствие повышения цен – на 4 коп.

    Из  расчетов выяснилось, что балансовая прибыль увеличилась на 129. На увеличение балансовой прибыли повлияло в большей степени увеличение прибыли от реализации продукции и прибыли от прочей реализации. Убытки  незначительны.

    В связи с повышением с/с продукции  и уровня цен на неё прибыль от реализации уменьшилась на 78 т.р. и на 0 т.р. соответственно. Но, не смотря на это, прибыль увеличилась на 182,43 т.р. из-за изменения структуры продукции. Т.о., сумма прибыли от продаж по сравнению с планом увеличена на 91 т.р. План перевыполнен!

    Рентабельность  продукции увеличилась.

    Рентабельность продаж  увеличилась - это свидетельствует об эффективности работы и улучшении показателей результатов деятельности.

    Коэффициент финансовой независимости на начало года составлял 0,60, на конец года – 0,63, таким образом, он увеличился на 0,02.

    Коэффициент финансовой зависимости, соответственно, снизился с 0,40 и на конец года составил 0,37

    Коэффициент текущей задолженности на конец  года он составил 0,28, это говорит  об уменьшении текущей задолженности  предприятия.

    Коэффициент долгосрочной финансовой независимости увеличился.

    Коэффициент покрытия долгов на начало года составил 1,53, а на конец года увеличился до 1,72, что говорит об улучшении платежеспособности предприятия.

    А коэффициент финансового риска  на начало года составил 0,65, а затем снизился до 0,58. Но в обоих случаях не превышал единицы, что является положительным показателем.

    Коэффициент финансовой независимости на начало года составлял 0,62, на конец года – 0,63, таким образом, он увеличился на 0,01.

    Коэффициент финансовой зависимости, соответственно, снизился с 0,40 и на конец года составил 0,37

    Коэффициент текущей задолженности на конец  года он составил 0,28, это говорит  об уменьшении текущей задолженности  предприятия.

    Коэффициент долгосрочной финансовой независимости  увеличился.

    Коэффициент покрытия долгов на начало года составил 1,53, а на конец года увеличился до 1,72, что говорит об улучшении платежеспособности предприятия.

    А коэффициент финансового риска  на начало года составил 0,65, а затем снизился до 0,58. Но в обоих случаях не превышал единицы, что является положительным показателем.

    Все коэффициенты составили на конец  года больше единицы, таким образом, предприятие платежеспособно и реально имеет возможность своевременно погасить свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами.  

    Проанализировав данные показатели, можно сказать, что  финансовое положения предприятия  является устойчивым, более того, оно  улучшило свою платежеспособность и  финансовые показатели. 

     3. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Савицкая  Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М. ИНФРА-М, 2007.
2. Г. Бирман. С. Шмидт. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия., 2007.