2Вертикальный
анализ (структурный). Цель вертикального анализа
– вычисление удельного веса отдельных
статей баланса, т.е. выяснение структуры
активов и пассивов на определенную дату.
3Трендовый анализ – сравнение каждой позиции
отчетности с позициями ряда предшествующих
периодов и определение тренда, т.е. основной
тенденции динамики показателя, очищенной
от случайных влияний и индивидуальных
особенностей отдельных периодов. С помощью
тренда формируются возможные значения
показателей в будущем, а следовательно,
ведется перспективный, прогнозный анализ.
4 Анализ относительных
показателей (коэффициентный анализ) сводится
к изучению уровней и динамики относительных
показателей финансового состояния, рассчитываемых
как отношения величин балансовых статей
или других абсолютных показателей, получаемых
на основе отчетности или бухгалтерского
учета. При анализе финансовых коэффициентов
их значения сравниваются с базисными
величинами, а также изучается их динамика
за отчетный период и за ряд смежных отчетных
периодов.
5Сравнительный
анализ (пространственный) - анализ отдельных финансовых
показателей дочерних фирм, подразделений,
цехов, а также сравнение финансовых показателей
предприятия с показателями предприятий-конкурентов,
среднеотраслевыми и средними общеэкономическими
данными.
6Факторный анализ – это анализ влияния отдельных
факторов (причин) на результативный показатель.
Факторный анализ может быть как прямым
(собственно анализ), т.е. заключающимся
в раздроблении результативного показателя
на составные части, так и обратным (синтез),
когда отдельные элементы соединяют в
общий результативный показатель.
7Экспресс-анализ. Его цель — получение оперативной,
наглядной и простой оценки финансового
благополучия и динамики развития хозяйствующего
субъекта. Иными словами, такой анализ
не должен занимать много времени, а его
реализация не предполагает каких-либо
сложных расчетов и детализированной
информационной базы. Указанный комплекс
аналитических процедур еще может быть
назван чтением отчета (отчетности).
8Углубленный анализ. Если экспресс-анализ, по сути,
сводится лишь к чтению годового отчета,
то углубленный анализ предполагает расчет
системы аналитических коэффициентов,
позволяющей получить представление о
следующих сторонах деятельности предприятия:
имущественное положение, ликвидность
и платежеспособность, финансовая устойчивость,
деловая активность, прибыль и рентабельность,
рыночная активность. Помимо этого углубленный
анализ предполагает проведение горизонтального
и вертикального анализов отчетных форм.
Этапы проведения финансового
анализа.
1Предварительный этап
2Анализ актива и пассива баланса
3Оценка финансовой устойчивости
4Анализ платёжеспособности
предприятия
5Деловая активность и
её показатели
6оценка финансовых результатов
7Оценка потенциального
банкротства
Различные методические
подходы к проведению финансового анализа.
Для проведения финансового
анализа предприятия используется совокупность
взаимосвязанных и взаимообусловленных
приемов анализа, направленных на достижение
определенных результатов в конкретных
условиях, т.е. определенная методика анализа.
Существуют различные классификации методов
проведения финансового анализа.
Русак Н.А. предлагает всю совокупность
специальных приемов анализа подразделить
на четыре группы:
К экономико-логическим приемам
относятся сравнение, детализация, группировки,
средние и относительные величины, балансовый
метод, методы последовательного изолирования
факторов, абсолютных и относительных
разниц, долевого участия.
К экономико-математическим
наиболее часто применяемым в экономическом
анализе, можно отнести интегральный,
графический, корреляционно-регрессионный
методы, а также другие, более сложные
методы.
Сложность и неоднозначность
процессов формирования финансового положения
предприятия предопределяют необходимость
использования эвристических методов,
т.е. неформализованных методов решения
экономических задач. Эти методы применяются
в основном для прогнозирования состояния
объекта изучения в перспективе в условиях
частичной или полной неопределенности.
Состояние неопределенности характеризуется
отсутствием, каких - либо конкретных данных
о возможных направлениях развития событий,
и о вероятностях совершения каждого из
них в будущем. Качество результатов этих
методов определяется широтой охвата
исследуемых явлений, уровнем аналитического
обобщения известных фактов действительности,
учетом перспектив развития сопутствующих
явлений и процессов. Наибольшее распространение
из эвристических методов в финансовом
анализе получил экспертный метод.
Сущность экспертного метода
заключается в организованном сборе суждений
и предложений специалистов (экспертов)
по рассматриваемому вопросу с последующей
обработкой полученных ответов и привидением
их к виду, наиболее удобному для решения
поставленной задачи. Основой метода является
опрос: индивидуальный, коллективный,
очный, заочный. Создается группа специалистов
- организаторов опроса. Они определяют
цель экспертизы, обосновывают ее объект,
определяют этапы исследования, отбирают
экспертов, проверяют их компетентность,
проводят опрос и согласование полученных
оценок, анализируют конечные результаты
экспертизы.
Важнейшим приемом финансового
анализа является сравнение. Его сущность
состоит в сопоставлении однородных объектов
с целью выявления черт сходства или черт
различия между ними. С помощью сравнения
устанавливаются изменения в уровне экономических
показателей, изучаются тенденции и закономерности
их развития, измеряется влияние отдельных
факторов, дается оценка результатов работы
предприятия, выявляются внутрипроизводственные
резервы, определяются перспективы развития.
Основные типы сравнения:
- фактических показателей с
принятыми показателями развития (плановыми,
нормативными);
- с показателями прошлых периодов;
- со средними данными;
- с показателями родственных
предприятий (в том числе и других стран);
- различных вариантов решений
с целью выбора наиболее оптимального
из них;
- сравнение параллельных и
динамических рядов чисел с целью установления
и обоснования наличия, формы и направления
связи между показателями.
Сравнение предъявляет определенные
требования к сравниваемым величинам.
Они должны быть соизмеримы и качественно
однородны. Для этого необходимо обеспечить:
- сравнимость календарных периодов
времени при изучении динамики показателей
(по количеству дней, месяцев и т.п.)
- единство оценки (нейтрализация
ценового фактора). Например, для выявления
изменения объема производства выпуск
продукции оценивается в сопоставимых
ценах, применяются индексы цен;
- единство количественных и
структурных факторов, для этого сравниваемые
качественные показатели (например, себестоимость)
пересчитываются на одинаковое количество
и структуру (фактические).
Обязательным условием сопоставимости
сравниваемых показателей является единство
методики их исчисления, так как нередки
случаи, когда показатели планируются
по одной методике, а для их фактического
определения применяется другая. Особенно
важное значение имеет это условие для
сравнения данных с предприятиями других
стран.
- Анализ средств на оплату труда,
включаемых в себестоимость
Наибольший удельный
вес в составе средств, использованных
на потребление, занимает фонд оплаты
труда, включаемый в себестоимость
продукции. Приступая к анализу
использования фонда заработной платы,
включаемого в себестоимость продукции,
в первую очередь необходимо рассчитать
абсолютное и относительное отклонение
фактической его величины от плановой.
Абсолютное
отклонение (ФЗП абс) определяется
сравнением фактически использованных
средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым
фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом
по предприятию, производственным подразделениям и категориям
работников. Однако абсолютное
отклонение не характеризует использование
фонда заработной платы, так как этот показатель
определяется без учета степени выполнение
плана по производству продукции.
Относительное
отклонение рассчитывается
как разность между фактически начисленной
суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным
на коэффициент выполнения плана по производству
продукции.
∆ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф - (ФЗПпл.пер × Квп + ФЗПпл.пост),
(1)
где ∆ ФЗП отн - относительное
отклонение по фонду зарплаты,
ФЗП ф - фонд зарплаты
фактический,
ФЗП ск - фонд зарплаты
плановый, скорректированный на коэффициент
выполнения плана по выпуску продукции,
ФЗП пл.пер и ФЗП пл.пост - соответственно
переменная и постоянная сумма планового
фонда зарплаты,
К вп - коэффициент
выполнения плана по выпуску продукции
Однако необходимо
учитывать, что корректируется только
переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально
объему производства продукции. Это зарплата рабочих
по сдельным расценкам, премии рабочим
и управленческому персоналу запроизводственные
результаты и сумма отпускных, соответствующая
доле переменной зарплаты.
Переменная часть фонда зарплаты
зависит от объема производства продукции
(ВП), его структуры (УД), удельной трудоемкости
(УТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда
(ОТ).
Постоянная
часть оплаты труда не изменяется при
увеличении или спаде объема производства,
т. е. зарплата рабочих по тарифным ставкам,
зарплата рабочих-повременщиков, зарплата
служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников
непромышленных производств и соответствующая
им сумма отпускных, Фонд заработной платы
этих категорий работников зависит от
среднесписочной их численности и среднего
заработка за соответствующий период
времени.
В процессе последующего
анализа необходимо определить факторы
абсолютного и относительного отклонения по фонду
зарплаты.
Среднегодовая зарплата
рабочих-повременщиков, кроме того, зависит
еще от количества отработанных дней в
среднем одним рабочим за год, средней
продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.
Для детерминированного
факторного анализа абсолютного отклонения
по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие
модели:
ФЗП = ЧР × ГЗП,
(2)
ФЗП = ЧР × Д × ДЗП,
(3)
ФЗП = ЧР × Д × П ×ЧЗП,
(4)
где ФЗП - фонд повременной
заработной платы,
ЧР - среднесписочная численность
рабочих-повременщиков,
Д - количество отработанных
дней одним рабочим в среднем за год,
П - средняя продолжительность
рабочей смены, ч,
ГЗП - среднегодовая зарплата
одного работника,
ДЗП - среднедневная зарплата
одного работника,
ЧЗП - среднечасовая зарплата
одного работника.
Фонд заработной платы управленческого
персонала также может изменяться за счет
его численности и среднегодового заработка. Важное значение
при анализе использования фонда зарплаты
имеет изучение данных о среднем заработке работников
предприятия, его изменении, а также о
факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий
анализ должен быть направлен на изучение
причин изменения средней зарплаты одного
работника по категориям и профессиям,
а также в целом по предприятию. При этом необходимо
учитывать, что среднегодовая зарплата
зависит от количества отработанных днейодним
рабочим за год, продолжительности рабочей
смены и среднечасовой зарплаты.
ГЗП = Д × П × ЧЗП
(5)
В процессе анализа
необходимо изучить выполнение плана
мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность
пересмотра норм выработок и расценок,
правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат
за стаж работы, сверхурочные часы, время
простоя по вине предприятия и др.
Следует также установить
соответствие между темпами роста средней
заработной платы ипроизводительностью
труда. Для расширенного воспроизводства,
получения прибыли и рентабельности. Она позволит обеспечить
работникам даже самой низкой квалификации
нормальное воспроизводство рабочей
силы, независимо от форм собственности,
в рамках которой они трудятся. Социальная защита
населения обеспечивается государством
также через введение минимального потребительского
бюджета и индексации доходов населения.
В-третьих, устранение уравнительности
в оплате труда и снятие ограничений ее
роста, зависимость оплаты труда работников
от количества и качества затраченного
ими труда и конечных результатов работы коллектива.
Поскольку роль государства сводится
к установлению минимальной гарантированной
оплаты труда, все остальные вопросы
должны регулироваться рынком труда, т.е.
фактическим спросом и предложением рабочей
силы соответствующего качества.
Фонд заработной
платы по действующей инструкции органов
статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый
к текущим издержкам предприятия, но и
выплаты за счет средств социальной защиты
и чистой прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия.
Средства, используемые
на потребление, включают в себя:
1.Фонд
оплаты труда, включаемый в себестоимость
продукции, складывающийся из следующих
видов оплат: