Оптимизация налогообложения

Налогообложение той  части прибыли, которая подлежит распределению между акционерами (пайщиками) в виде дивидендов, в  разных странах осуществляется по-разному. Полученные дивиденды подпадают  под действие подоходного налога с физических лиц, в результате чего одна и та же сумма может дважды облагаться налогом: вначале корпоративным  налогом как часть прибыли, а  затем подоходным налогом с физических лиц как распределяемая прибыль, которая превращается с точки  зрения налогообложения в доход  акционеров. В результате возникает  так называемое двойное налогообложение. Оно имеет место и в других случаях. 

14

В зависимости от подхода к двойному налогообложению  распределяемой прибыли национальные системы взимания налога на прибыль  предприятий можно сгруппировать  следующим образом:

• классическая система, при которой распределяемая часть  прибыли облагается вначале налогом  на прибыль предприятий, а затем  личным подоходным налогом (Бельгия, Нидерланды и Люксембург, США, Швеция, Швейцария, а также Россия);

• система снижения налогообложения на уровне компании, при которой распределяемая прибыль  либо облагается по более низкой ставке корпоративного налога (Австрия, Германия, Япония), либо частично освобождается  от налогообложения (Испания, Финляндия);

• система снижения налогообложения на уровне акционеров, при которой либо акционеры частично освобождаются от уплаты подоходного  налога на получаемые ими дивиденды  независимо от того, удержан или  не удержан корпоративный налог  с распределяемой прибыли (Австрия, Дания, Канада, Япония); либо налог, уплаченный компанией с распределяемой прибыли, частично засчитывается при налогообложении  акционеров (Великобритания, Ирландия, Франция);

• система полного  освобождения распределяемой прибыли  от корпоративного налога на уровне фирмы (Греция, Норвегия) или акционеров (Австралия, Италия, Финляндия).

3. Социальные взносы (социальные налоги) охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично — их работодателями. Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д. Государство также принимает участие в финансировании этих фондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются только работодателями. В России взносы предприятий в государственные внебюджетные фонды составляют около 39,5% от их затрат на заработную плату.

4. Поимущественные налоги — это налоги на имущество, землю и другую недвижимость, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. В некоторых странах такие налоги включаются в акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.

5. Налоги на товары и услуги, прежде всего таможенные пошлины и сборы, акцизы, налог с продаж и налог на добавленную стоимость. Последний схож с налогом с продаж, при котором всю его тяжесть несет конечный потребитель. Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметам

15

труда, облагаются налогом  с этой добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который движется по цепочке вплоть до конечного потребителя. В России используется несколько упрощенная, так называемая косвенная модель исчисления добавленной стоимости, т.е. не прямо с величины добавленной стоимости, рассчитать которую непросто, а исходя из величины реализации произведенной продукции за минусом закупленных сырья, материалов, полуфабрикатов и т.д.

Налог на добавленную  стоимость взимается в России (по стандартной ставке 20%) и почти  во всех развитых странах по основной (стандартной) ставке, которая колеблется, например, в ЕС, вокруг 15%. Однако по некоторым товарам и услугам  НДС не взимается, а по другим взимается  по повышенной или пониженной ставке. В большинстве регионов России взимается  и налог с продаж (по ставке до 5%) с ряда товаров и услуг. В  некоторых регионах России начал  действовать единый налог на вмененный доход. Его плательщиком является малый бизнес в сфере услуг. Налог уплачивается раз в квартал в размере 20% от предполагаемого будущего налога.

Федеральные, региональные и местные налоги

Налоговые платежи, как мы уже знаем, поступают в  центральный, региональные и местные  бюджеты. Существует определенный порядок  распределения поступающих средств. В России в местные бюджеты  целиком поступают налоги на имущество  физических лиц и земельный налог, налог на наследство или дарение  и некоторые незначительные налоги. К региональным налогам в России относятся налог на имущество  организаций, налог на недвижимость, налог с продаж, дорожный и транспортный налоги и ряд менее значительных налогов. К федеральным налогам  относятся налог на добавленную  стоимость, акцизы, налог на прибыль  предприятий, взносы во внебюджетные фонды, таможенные пошлины и сборы, различные  налоги на пользователей природными ресурсами. Поступления от ряда налогов (в России это НДС, налог на прибыль  предприятий, акцизы) делятся между  центральным и территориальными бюджетами.

В связи с определенными  противоречиями между интересами центрального правительства и территориальными экономическими интересами вокруг разделения налоговых поступлений идет политическая борьба. Местные жители и власти заинтересованы, чтобы больше средств  поступало в бюджеты штатов, земель, муниципалитетов, общин, так как  из этих средств финансируются образование, здравоохранение, благоустройство  территории, местное общественное строительство, охрана порядка и окружающей среды. У центрального правительства постоянно  не хватает средств на административные и военные расходы, решение глобальных экономических и социальных задач.  

16

Международные аспекты налогообложения 

Выбор и изменение  налоговой системы, установление налоговых  ставок, предоставление льгот относится  исключительно к компетенции  национальных государственных законодательных  и исполнительных органов.

Однако правительства  различных государств все активнее сотрудничают между собой в области  налоговой политики. Необходимость  такого сотрудничества коренится в  интенсификации двусторонних и многосторонних хозяйственных связей, развитии экономической  интеграции и вытекающем отсюда стремлении к обеспечению равных условий  конкуренции на мировых рынках.

Национальная конкурентоспособность  экспортируемых товаров и услуг, возможности той или иной страны вывозить капитал за рубеж зависят  не только от эффективности национального  хозяйства, но и от степени обремененности его налогами. Отчасти это смягчается стимулированием внешнеэкономической  деятельности национальных фирм, осуществляемым, в частности, при помощи налоговых  льгот.

Примером воздействия  налогов на международные экономические  отношения может служить НДС. Обычно этот налог не распространяется на экспорт, но им облагаются все реализуемые  в стране товары и услуги вне зависимости  от страны происхождения. В результате НДС стимулирует экспорт и  препятствует импорту, а так как  этот налог косвенный, а не прямой, то он не подпадает под ограничения  Всемирной торговой организации (ВТО) на прямые экспортные субсидии. В России экспорт в дальнее зарубежье  также не облагается НДС.

Классическим примером защиты внутреннего рынка от чрезмерной иностранной конкуренции являются таможенные пошлины на импорт. Так, в России в 1998 г. размер средневзвешенной пошлины составлял около 13% от таможенной стоимости ввозимых товаров. Кроме  того, эти товары облагаются НДС  и акцизами (если это подакцизные  товары). 
 
 
 
 
 
 
 

17

Оптимизация налогообложения и незаконный уход от налогов: в чем отличия? 
 

     Проблема разграничения законных методов налоговой оптимизации и схем ухода от налогов в последние годы волнует финансовых руководителей практически любого предприятия. В настоящее время готовятся несколько законопроектов, призванных четко разграничить эти понятия. Однако вряд ли эти проекты в ближайшее время превратятся в законы. Чем же сейчас руководствуются налоговые органы при налоговых проверках и как сами налогоплательщики разграничивают оптимизацию и уход от уплаты налогов, мы попытались выяснить на «круглом столе» с участием представителей компаний, фискальных ведомств и независимых юристов.

  По материалам «круглого стола», проведенного редакцией журнала «Финансы».

Проблема  разграничения законных методов  налоговой оптимизации и схем ухода от налогов в последние  годы волнует финансовых руководителей  практически любого предприятия. В  настоящее время готовятся несколько  законопроектов, призванных четко разграничить эти понятия. Однако вряд ли эти проекты  в ближайшее время превратятся  в законы. Чем же сейчас руководствуются  налоговые органы при налоговых  проверках и как сами налогоплательщики  разграничивают оптимизацию и уход от уплаты налогов, мы попытались выяснить на «круглом столе» с участием представителей компаний, фискальных ведомств и независимых  юристов.

«Я считаю, что грань между законной оптимизацией и незаконным уходом от налогов определяется методами, которые налогоплательщик использует с целью минимизации  налоговых обязательств. Если выбор  таких методов предоставлен налогоплательщику  законом, например выбор учетной  политики, переход на специальные  режимы налогообложения, использование  различных налоговых льгот, то их применение говорит об оптимизации  налогообложения. Если же налогоплательщик использует подложные документы, не ведет бухучет или фальсифицирует его данные, то это является уголовным  преступлением — уклонением от налогообложения».

«С целью  минимизации налога на имущество  предприятие, имеющее в собственности  дорогостоящее имущество, продает  его компании, применяющей специальные  режимы налогообложения (например, упрощенную систему налогообложения - УСН), продолжая  использовать это имущество по договору аренды. Такую ситуацию можно считать  оптимизацией налогообложения, если договор  купли-продажи льготнику и 

18

договор аренды соответствуют всем существенным признакам таких договоров и  реально исполняются по рыночным ценам. А если, например, имущество  было продано за бесценок и арендная плата за него нереально мала, то это схема ухода от налогов, так  как в данном случае предприятие  никакой другой цели, кроме как  минимизации налогообложения, не преследует».

Далее участники  «круглого стола» перешли к обсуждению конкретных схем налогового планирования, чтобы на конкретных примерах попытаться обозначить границы между оптимизацией и уклонением от уплаты налогов. В  первую очередь были высказаны мнения об использовании упрощенного режима налогообложения в целях налогового планирования. Напомним, что с использованием УСН минимизация происходит, как  правило, по следующим направлениям:

1. Компания дробит свой бизнес, чтобы каждое подразделение соответствовало определению малого предприятия и платило налоги по упрощенной системе.
2. Холдинг создает предприятия, работающие по упрощенной системе, для выполнения сервисных функций (уборка офисов, погрузочно-разгрузочные работы, техническое обслуживание оборудования).
3. Предприятие реализует продукцию через фирму, находящуюся на УСН, продавая ей продукцию с минимальной наценкой, чтобы перевести налоговую нагрузку на организацию «на упрощенке».

«Основные инструменты  налоговых органов по выявлению  незаконных схем уклонения - это налоговые  проверки. Никаких указаний по поводу приоритетных направлений проверок у налоговых органов нет. В  каждом конкретном случае они пытаются установить все возможные обстоятельства дела, реальность и цель осуществления  тех или иных операций, а также  соответствие использованных методов  положениям закона. И если в ходе проверки появляются какие-то факты, свидетельствующие  о возможном применении схемы, то проводятся контрольные мероприятия, в рамках которых «вскрывается»  вся схема в целом. Одним из важных инструментов такого контроля является возможность назначения встречных  проверок контрагентов с целью выявления  вероятных несоответствий информации и правонарушений. Также налоговые  органы обладают правом опросить свидетелей, осмотреть помещения налогоплательщика, используемые для осуществления  предпринимательской деятельности, привлечь специалистов и экспертов. Налоговые органы сотрудничают с  правоохранительными органами в  соответствии с законодательством, а также заключенными межведомственными  соглашениями.