Налоги как инструмент государственного регулирования экономики

    Акцизы  перекладываются на конечного потребителя  подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Этот потребитель выступает как носитель акцизов. Субъектами налогообложения, т.е. налогоплательщиками акцизов, в соответствии со ст. 179 Кодекса признаются:

    • организации;

    •  индивидуальные предприниматели;

    •  лица, признаваемые налогоплательщиками  налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу  РФ. 

    3. Налог на добавочную стоимость.

    Обложение налогом на добавленную стоимость  охватывает товарооборот внутреннего рынка страны и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций'. В настоящее время в России (и в европейских странах) используется принцип места назначения: налог уплачивают при импорте товаров и услуг, но не взимают при их экспорте.

    Налог на добавленную стоимость является косвенным многоступенчатым налогом. Основная функция налога — фискальная. Вся сумма поступлений НДС начиная с 2001 г. зачисляется в федеральный бюджет РФ.

    По  своей экономической сущности этот налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость выявляется как разница между стоимостью .реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Поскольку величина НДС добавляется к цене товара, источником уплаты налога служат средства конечных покупателей.

    Для расчета НДС в налоговое производство России введено применение счетов-фактур. Установлены определенные требования, предъявляемые к оформлению счетов-фактур (обязательные реквизиты, количество экземпляров, сроки оформления и доставки).

    Налогоплательщик  оформляет покупателю товара (работы, услуги) счет-фактуру, указывая в этом документе увеличенную на величину налога цену товара, а также отдельной строкой — сумму НДС. Из полученного от покупателя НДС налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при покупке необходимых для производственных нужд товаров. Сумма разницы вносится в бюджет.

    Следовательно, продавец товара не несет никакой  экономической нагрузки, связанной с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, поскольку покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель,

    Согласно  ст. 143 Кодекса налогоплательщиками данного налога признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.

    Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца суммарная выручка от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. Для получения освобождения в налоговый орган подаются заявление и документы, подтверждающие величину выручки. Срок подачи заявления — до 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. 
 
 
 
 

2. Основные  налоговые теории

    Налоговая теория — система научных знаний о сути и природе налогов, их роли и значении в жизни общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства различной степени обобщения. Существуют как обобщенные разработки (общие теории налогов), так и исследования по отдельным вопросам налогообложения (частные теории налогов).

    Общие теории налогов  отражают назначение налогообложения в целом. Ниже дается представление об общих теориях начиная со средних веков и до наших дней. (приложение 3)

    Суть  теории обмена — возмездный характер налогообложения, т.е. через налог граждане как бы покупают у государства услуги но охране, поддержанию порядка и др. Эта теория соответствовала условиям средневекового строя с господством договорных отношений.

    Сторонники  классической теории налогов рассматривают налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо другая роль (например, регулирования экономики) налогам не отводится; пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налогов.

    На  количественной оценке денежного обращения  основана теория монетаризма. Согласно этой теории налоги наряду с иными компонентами воздействуют на обращение, через налоги изымается излишнее количество денег (а не сбережений, как в кейн-сианской теории). Тем самым уменьшаются неблагоприятные факторы развития экономки.

    В большей степени, чем две предыдущие, теория экономики предложения рассматривает налоги как один из важных факторов экономического развития и регулирования. Согласно этой теории снижение налогового гнета приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности. В рамках данной теории американский экономист А. Лэффер установил математическую зависимость дохода бюджета от уровня налоговых ставок.

    К частным теориям налогов  относится  в первую очередь теория соотношения прямого и косвенного обложения, Финансовая наука достаточно долго искала ответ о влиянии прямого и косвенного обложения при создании сбалансированной налоговой системы. Во второй половине XIX в. ученые пришли к выводу, что построить такую систему в соответствии с основными принципами налогообложения можно, лишь сочетая па практике обе формы обложения, но с преобладанием его прямых форм.

    Теория  пропорционального  налогообложения  базируется, па ослаблении налогового нажима по мере увеличения объекта налогообложения (налогооблагаемые суммы). Защитниками этого способа обложения всегда выступают наиболее имущие классы.

    Теория  прогрессивного налогообложения  основана па усилении налоговой нагрузки по мере роста доходов и имущественного состояния плательщика. Считается, что богатого гражданина необходимо обложить больше не только абсолютно, но и относительно. С точки зрения бедняка, налог должен быть не пропорциональным, а прогрессивным.

    Теория  переложения налогов  изучает справедливость распределения .налогового бремени в зависимости от форм обложения., эластичности спроса и предложения. Исследование ведется по источникам доходов и по категориям плательщиков. Существуют различные разновидности этой теории: абсолютная, оптимистическая, пессимистическая и др.  
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Сущность  и инструменты  налогового регулирования.

3.1. Роль налогов в  формировании финансов  государств

    Для каждой общественно-экономической  формации характерна присущая ей система  государственных доходов, обусловленная  уровнем развития товарно-денежных отношений, способом производства, природой и функциями государства.

    Государственные доходы формируются главным образом за счет налогов. До XX в. в структуре государственных доходов доминировали акцизы, таможенные пошлины и фискальные монополии. Прямые реальные налоги постепенно уступают место более эластичным личным налогам, главным образом подоходным, а также налогу с наследств и дарений и др.

    Большая часть государственных доходов  развитых стран сосредоточена в государственных бюджетах, куда поступают наиболее крупные доходы. К важнейшим налогам центральных правительств (федеральным налогам) относятся: подоходный налог, корпорационный налог, НДС, акцизы и таможенные пошлины. В местные бюджеты поступают доходы от местного хозяйства, доходы от займов местных органов власти, субсидии центрального правительства. К основным региональным и местным налогам относятся поимущественные и поземельные налоги, а также — в некоторых странах — акцизы. Доходы государственных предприятий складываются из прибыли, займов, правительственных субсидий и кредитов. Многочисленные специальные фонды государства формируются за счет специальных налогов и сборов, добровольных взносов, субсидий из бюджета и займов. В ряде стран фонд государственного социального страхования —- составная часть государственного бюджета, в других странах создается автономный фонд, образуемый за счет обязательных отчислений (взносов) лиц, работающих по найму, предпринимателей, лиц свободных профессий, а также субсидий государства.

    Налоги  выступают главной формой мобилизации  государственных доходов в странах  с рыночной экономикой. В бюджетах центральных правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных  бюджетах доля налоговых доходов  обычно составляет около половины. За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий (в Российской Федерации — унитарные предприятия) и ряда специальных фондов.

    Доля  национального дохода, перераспределяемого  через систему налогов и сборов, зависит от задач и функций государства. В тех странах, где государство особенно активно осуществляет социальную политику (скандинавские страны, Франция, Германия и др.), доля огосударствляемого национального дохода, как правило, выше. На общий размер налоговых изъятий и их долю в национальном доходе значительно влияют такие факторы, как милитаризация, формы и методы государственного вмешательства в экономику, размеры государственной собственности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.2. Налоги как инструмент  социальной политики.

    Цели  регулирования и сферы государственного вмешательства в экономику обширны  и весьма различны по странам и  историческим периодам, но почти всегда и везде заметную роль в процессе регулирования играли налоги. Не является исключением из этого правила  и современная Россия. Призывы  к усилению налогового стимулирования производства были и остаются неотъемлемой частью всех политических лозунгов и  экономических программ. При этом налогам вменяется поистине безграничная область применения. В этой связи  совершенно необходимо правильно определить действительные возможности налогов  по эффективному влиянию на экономику.

    Вопрос  о функциях налога нельзя считать  решенным. По существу бесспорной может  быть признана только одна функция — фискальная: все прочие предназначения налогов, включая и их регулирующую (экономическую, стимулирующую) функцию, содержат в своем обосновании неустранимые изъяны. В то же время и отрицать воздействие налогов на многие социально-экономические процессы невозможно.

    Разрешение  этого кажущегося противоречия состоит  в том, что налог, как любое  сложное общественное явление, обладает очень широким спектром действия и поэтому может использоваться вне внутренне присущей ему роли. Если взять, к примеру, деньги, то их эффективность как стимула чрезвычайно  высока, однако никому не придет в голову вменять деньгам стимулирующую  функцию. Стимулирующая роль денег — вторична, они потому и могут стимулировать (поощрять, наказывать), что имеют “способность” быть средством платежа или сохранять стоимость. Стимулирующей функции у денег нет потому, что стимулом, собственно говоря, является получение или неполучение денег (и тех благ, стоимость которых они олицетворяют), но к получению или неполучению сами деньги никакого отношения не имеют.

    Итак, фискальное предназначение налогов  сочетается с регулирующим их действием: формируя централизованные государственные  ресурсы, налоги наряду с этим обладают способностью воздействия на отдельные экономические и социально-политические процессы, то есть регулирующим эффектом. Сочетание это противоречивое. Так, налоги как орудие фиска, изымая деньги прежде всего из рук активных и сильных плательщиков, безусловно тормозят накопление, ослабляют стимулы к зарабатыванию средств. Вместе с тем, та же фискальная сущность налогов лежит в основе формирования бюджета и тем самым создает общие условия для нормального развития производства, расширения социальных гарантий и политической стабильности. Деньги, изымаемые из производства, направляются затем на финансирование непроизводственной сферы, что в определенной мере расширяет спрос и поощряет производство.

    Общий налоговый режим и налоговое  бремя безусловно относятся к  важным макроэкономическим факторам экономического прогресса. Если налоговая система  следует классическим принципам  своего построения (равенство, нейтральность, простота, удобство и др.), то тем  самым она способствует созданию благоприятных условий для производства. Важно и то, на что расходуются  собираемые налоги: структура бюджетных  расходов (и не в меньшей мере, чем их объем) накладывает отпечаток  на реальное налоговое бремя и  несомненно должна учитываться при  разработке налоговой политики.