Методика аудиторской проверки учета доходов будущих периодов

       Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских  доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета доходов будущих периодов (98) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета доходов будущих периодов;
• формирование и списания доходов будущих периодов соответствует законодательству и нормативным актам.
• Налоговый учет доходов будущих периодов соответствует действующим нормативным актам.

Безвозмездные поступления.

       В программу аудита по субсчету «Безвозмездные поступления» необходимо включить проверку:

- документов на получение безвозмездно  полученных основных средств;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по поступлению  безвозмездно полученных основных  средств;

- правильность ведения  аналитического учета по счету  98-2 "Безвозмездные поступления";

- соответствие записей  синтетического и аналитического  учета записям в Главной книге  и балансе.

- правильности налогового  учета по счету 98-2 "Безвозмездные поступления";

        Государственная  помощь.

При проверке данных операций необходимо:  
- дать оценку правильности оформления документов, подтверждающих факт предоставления организации средств целевого финансирования;

- подтвердить правильность корреспонденции  счетов по учету средств целевого  финансирования.

-проверить, ведется ли  аналитический учет в    разрезе    источников    поступления    и    по назначению      целевых     средств

- проверить полноту и  своевременность отражения операций  по целевому финансированию

-проверить соответствие  данных      аналитического      и синтетического учета записям в главной книге и бухгалтерском балансе .

 

3. Типичные ошибки.

 

 

 При кажущейся простоте отражения  доходов будущих периодов нередки ошибки, ведущие к существенным искажениям бухгалтерского и налогового учета организации.

Ошибки, наиболее часто встречающиеся  в учете доходов будущих периодов:

- учитываются, как доходы  будущих периодов, суммы не относящиеся  к данной категории

- имущество, полученное безвозмездно  принимается не по рыночной  стоимости, а по остаточной или  нет документов, доказывающих обратное

- не ведется аналитический  учет по источникам поступления средств

- не ведется раздельный  учет доходов и расходов на  целевые нужды

- в налоговом учете  доходы будущих периодов признаются  по частям, как в     бухгалтерском учете

- в налоговом  учете амортизация по безвозмездно поступившему имуществу учитывается в расходах налога на прибыль

- принимается к вычету НДС  по безвозмездно поступившим  основным средствам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. Организация ООО «ЧАЙКОВСКИЙ» и виды ее деятельности.

2.1. Экономическая характеристика  ООО «Чайковский».

 

Объектом исследования данной работы является Общество с ограниченной ответственностью «Чайковский». Зарегистрировано  администрацией г. Саратов 01 июня 2006г., свидетельство о постановке на учет в качестве налогоплательщика-22№001676668 в налоговой инспекции по Центральному району г. Саратова. Организации присвоен ОГРН-1042202269670, ОКПО-74709010, ОКВЭД-55.3   Общество создано одним учредителем, о чем оговорено в уставе общества, он же является непосредственным исполнительным директором данного общества. Зарегистрированный уставный капитал составляет  10000 рублей. Общество имеет свой устав, печать, расчетный счет в ОАО КБ «Форбанк» г.Саратова.

Целью создания общества является получение прибыли. Согласно уставу, общество может заниматься всеми, не запрещенными законом видами деятельности. Основным видом деятельности данной организации является деятельность кафе, коммерческая, посредническая, торгово-закупочная деятельность. Предприятие производит следующие товары: кондитерские изделия, салаты, мясные деликатесы, пицца, фруктово-молочные коктейли и прочие продукты питания. Деятельность предприятия подпадает под упрощенную систему налогообложения и ЕНВД. В связи с осуществлением розничной торговли продуктами питания предприятие обязано подавать в налоговую инспекцию, помимо налоговых деклараций, форму №1 «Бухгалтерский баланс» и форму №2 «Отчет о прибылях и убытках». По мере развития фирмы на рынке предполагается укреплять позиции и наращивать объемы реализации. Фирмой руководит управляющий, отсчитывающийся непосредственно руководителю предприятия, бухгалтерский учет осуществляет отдельное структурное подразделение-бухгалтерия во главе с главным бухгалтером. [Рис.1]; Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

 

 

 

Рис. 2.1. Организационная структура предприятия

Органы линейного управления – заведующий производством, главный бухгалтер, управляющий. Заведующий производством сети разрабатывает и утверждает нормативно-техническую документацию (ТУ, ТН, рецептуры, нормы расхода сырья и вспомогательных материалов) на новые и существующие виды продукции, применительно к условиям производства предприятия-изготовителя. Методика осуществления бухгалтерского учета на предприятии ООО «Чайковский» утверждена в Учетной политике организации, разработанной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2009 N 106н (ред. от 11.03.2010) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету", Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н. Бухгалтерский учет на данном предприятии автоматизирован при помощи программного продукта 1С-бухгалтерия.  Учет осуществляется с использованием стандартного плана счетов. 

        В настоящее время на предприятии имеется тенденция к дальнейшему расширению производственных мощностей. Ведется дальнейшее наращивание производственной мощности путем замены установленного технологического оборудования на более производительное и освоение прогрессивных технологий. Бухгалтерская служба отражает финансово-экономическую деятельность предприятия, выводит результаты от ее осуществления. Директор завода несет ответственность за результат производственно-хозяйственной деятельности завода и соблюдение законодательства. Согласно устава и норм ТК РФ заработная плата на предприятии выплачивается 2 раза в месяц.

        Предприятие ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ, составляет годовые балансы и отчеты, представляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

 

2.2. Основные финансово-экономические показатели ООО «Чайковский».

 

Основные финансово-экономические показатели ООО «Чайковский» за последние 2,5 года представлены в Таблице 2.1.

 

Таблица 2.1

Финансово-экономические показатели предприятия

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.	Абсолют. изменения	Темп изменения, %
1	2	3	4	3 – 2	3/2
Выручка от реализации, тыс. руб.	14913	33941	22067	+ 19028	+227,6
С/стоимость реализованной продукции, тыс. руб.	13546	30136	13112	+ 16590	+222,5
Прибыль от реализации, тыс. руб.	1367	3805	8955	+ 2438	+278,3
Среднесписочная численность, чел.	43	60	60	+17	+17
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	120,381	181,714	230,852	+ 61,333	+150,9
Среднемесячная з/п 1 работающего, руб.	2800	3029	3848	+ 229	+108,2

 

Из таблицы видно, что выручка от реализации в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 19028 тыс.руб. и составила 33941тыс.руб. Увеличилась и себестоимость продукции на 16590тыс.руб. и составила в 2013 году 30136тыс.руб. Полученная прибыль от реализации увеличилась на 2438тыс.руб. по сравнению с 2012 годом. Среднесписочная численность работников увеличилась и составила в 2012 году 60 человек.  Фонд оплаты труда составил в 2013 году 181,714тыс.руб., увеличившись по сравнению с 2012 годом на 61,333тыс.руб. Соответственно увеличились отчисления предприятия во внебюджетные социальные фонды. Среднемесячная заработная плата работника в 2013 году составила 3029тыс.руб. против 2800 в 2012 году, увеличившись в 1,1 раза (на 229 руб). Темп роста выручки превышает темп роста себестоимости, что оценивается положительно и показывает эффективность работы предприятия.

2.3 Структура бухгалтерии  предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.2. Структура и полномочия бухгалтерии

 

ГЛАВА 3. АУДИТ ООО «ЧАЙКОВСКИЙ».

 

3.1 Планирование аудиторской  проверки в ООО «Чайковский».

 

Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита, с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 07.10.2004 N 532). Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Для отражения информации о безвозмездном поступлении  активов, а так же  о целевом  финансировании в ООО «Чайковский»  используется счет 98 «Доходы будущих  периодов», с открытыми субсчетами 98-2 «Безвозмездные поступления», 98-5 «Государственная помощь». Аналитический учет ведется по каждому источнику поступления средств и по целям финансирования.

План аудита.

Информационной базой  для проверки послужили следующие  документы:

-основные нормативные  документы, регулирующие порядок  отражения доходов будущих периодов и бухгалтерский учет этих операций;

-Главная книга;

- бухгалтерская  отчетность (Бухгалтерский баланс  и Отчет о движении денежных  средств);

- положение об учетной  политике организации;

- регистры синтетического  учета доходов будущих периодов;

- договоры  дарения;

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Принцип существенности соблюдается при составлении бухгалтерской отчетности.

Согласно Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532), определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

Внутренний контроль, являющийся неотъемлемой частью системы регулирования хозяйствующего субъекта, объединяет контрольную среду, систему бухгалтерского учета и отдельные средства контроля, направленные на формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, - это форма обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии для правильной оценки фактически сделанного и выявления отклонений от заданных параметров.

Определим уровень существенности на основании данных 2014 года ООО «Чайковский» (таблица 3.1).

Рассчитываем среднюю величину графы 4:

 

(190250 + 678820 + 493400 + 501000 + 609360) : 5 = 494566 руб.

 

Отбрасываем показатели, значения которых сильно отклоняются от среднего значения в большую или меньшую сторону: 190250,  678820, 609360 руб.

 

 

 

Таблица 3.1

Информация для расчета уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, руб	Доля, %	Значение, используемое для нахождения уровня существенности, руб
Валовая  прибыль предприятия	3 805 000	5	190250
Валовой объем реализации	33 941 000	2	678820
Валюта баланса	24 670 000	2	493400
Собственный капитал	5 010 000	10	501000
Общие затраты предприятия	30 468 000	2	609360

     

Рассчитываем среднюю величину оставшихся показателей:

 

(493400 + 501000) : 2 = 497 200 руб.

 

Для удобства округлим полученное значение (но так, чтобы после округления оно отклонялось от среднего не более чем на 20 % в ту или иную сторону) до 490 000 тыс. руб.

Таким образом, уровень существенности равен: