В
налоговом учете нет понятия
годовой нормы амортизации, поэтому
сумма амортизационных отчислений
за месяц рассчитывается, исходя из
срока полезного использования,
выраженного в месяцах.
Преимущество
нелинейного метода заключается
в том, что на первоначальном этапе
начисления амортизации можно использовать
более ускоренный механизм. Это происходит
вследствие того, что при нелинейном
методе месячная норма амортизации
определяется по следующей формуле:
К=
(2/n) x 100%,
где
К - норма амортизации в процентах
к остаточной стоимости объекта;
n
- срок полезного использования
объекта в месяцах.
При
нелинейном методе амортизация начисляется
в два этапа. На первом этапе основные
средства амортизируются указанным выше
методом до достижения нормы амортизации
в размере 80% стоимости данного объекта.
С месяца, следующего за тем, в котором
остаточная стоимость объекта амортизируемого
имущества достигнет 20% первоначальной
стоимости этого объекта, амортизация
по нему начисляется в следующем порядке
(п. 5 ст. 259 НК РФ):
остаточная
стоимость объекта амортизируемого
имущества в целях начисления
амортизации фиксируется как
его базовая стоимость для
дальнейших расчетов;
сумма
начисленной за один месяц амортизации
в отношении объекта амортизируемого
имущества определяется путем деления
базовой стоимости данного объекта на
количество месяцев, оставшихся до истечения
срока его полезного использования.
В
связи с этим возникает вопрос:
можно ли определить, в каком месяце
амортизация достигнет 80% первоначальной
стоимости амортизируемого объекта.
Расчеты показали, что при сроке
полезного использования один год
80% достигается через 9 месяцев, т.е.
на 10-й, 11-й и 12-й месяцы начисление амортизации
будет происходить равномерно. Соответственно,
если срок полезного использования составляет
2 года, то 80% будут достигнуты через 19 месяцев;
3 года - через 29; 4 года - через 38; 5 лет - через
48; 6 лет - 58; 7 лет - 67; 8 лет - 77; 9 лет - 87; 10 лет
- 96; 11 лет - 106; 12 лет - 116; 13 лет - 125; 14 лет -
135; 15 лет - 145; 16 лет - 154; 17 лет - 164; 18 лет -
174; 19 лет - 183; 20 лет - 193 месяца и т.д.
Так
как, согласно главе 25 НК РФ, для расчета
налога на прибыль организаций используются
только два метода начисления амортизации
(линейный и нелинейный), то целесообразно
сравнить их на одном примере
Пусть
срок полезного использования имущества
по договору лизинга (ускоряющий коэффициент
3) составляет 10 лет (5 амортизационная
группа в соответствии с Главой 25 НК). При
линейном методе начисления амортизации
ежемесячная норма составит 0,83% (с коэффициентом
3 - 2,5%), при нелинейном методе норма амортизации
в первый месяц составит 1,67%, во второй
месяц - 1,58% (с коэффициентом 3 - 4,8%) и т. д.
При
нелинейной амортизации остаточная стоимость
имущества со сроком полезного использования
10 лет достигает значения 20% первоначальной
стоимости за 32 месяца, как и при линейной
амортизации. Но при нелинейной амортизации
оставшиеся 20% будут списываться в качестве
амортизационных отчислений в течение
последующих 88 месяцев (7,3 года) по 0,22% ежемесячно.
При линейной амортизации имущество полностью
амортизируется за 40 месяцев.
Для
оборудования сроком полезного использования
10 лет, начисление амортизации до 32 месяца
происходит более быстрыми темпами, следовательно,
за этот срок будет происходить сокращение
налога на прибыль более быстрыми темпами,
чем при линейном методе. Но после 32 месяца
быстрее списывается стоимость оборудования
по линейному методу.
1.5
Ускоренная амортизация
Ускоренная
амортизация - начисление износа основного
средства с применением к норме
амортизационных отчислений повышающего
коэффициента. Ускоренная амортизация
позволяет ускорить списание имущества
на себестоимость продукции, тем самым,
уменьшая налогооблагаемую базу налога
на прибыль организации. В практике разных
стран этот метод рассматривается как
способ для скорейшего обновления основных
фондов и как механизм снижения инфляционных
потерь. К преимуществам метода ускоренной
амортизации можно отнести быстрое возмещение
значительной части затрат, выигрыш за
счет фактора времени. Однако политика
ускоренной амортизации ведет к завышению
себестоимости и, следовательно, к завышению
цены реализации произведенной продукции.
В связи с этим, практика применения ускоренной
амортизации в России пока незначительна.
Более широко ускоренная амортизация
до последнего времени применялась в практике
хозяйствования малых предприятий.
В
настоящее время ускоренная амортизация
регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового
Кодекса РФ.
В
отношении амортизируемых основных
средств, используемых для работы в
условиях агрессивной среды и (или)
повышенной сменности, к основной норме
амортизации налогоплательщик вправе
применять специальный коэффициент, но
не выше 2. Для амортизируемых основных
средств, которые являются предметом договора
финансовой аренды (договора лизинга),
к основной норме амортизации налогоплательщик,
у которого данное основное средство должно
учитываться в соответствии с условиями
договора финансовой аренды (договора
лизинга), вправе применять специальный
коэффициент, но не выше 3. Данные положения
не распространяются на основные средства,
относящиеся к первой, второй и третьей
амортизационным группам, в случае, если
амортизация по данным основным средствам
начисляется нелинейным методом.
В
целях главы 25 НК под агрессивной
средой понимается совокупность природных
и (или) искусственных факторов, влияние
которых вызывает повышенный износ
(старение) основных средств в процессе
их эксплуатации. К работе в агрессивной
среде приравнивается также нахождение
основных средств в контакте с взрыво-,
пожароопасной, токсичной или иной агрессивной
технологической средой, которая может
послужить причиной (источником) инициирования
аварийной ситуации.
Налогоплательщики
- сельскохозяйственные организации
промышленного типа (птицефабрики,
животноводческие комплексы, зверосовхозы,
тепличные комбинаты) вправе в отношении
собственных основных средств применять
к основной норме амортизации специальный
коэффициент, но не выше 2.
Кроме
того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании
способа уменьшаемого остатка организация
имеет право применять коэффициент
ускорения, установленный в соответствии
с законодательством РФ. Субъекты
малого предпринимательства вправе
принять ускоренную амортизацию с отнесением
затрат на издержки производства в размере,
в два раза превышающем нормы, установленные
для соответствующих видов производственных
фондов. Это определено в Федеральном
законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной
поддержке малого предпринимательства
в Российской Федерации".
На
основании этого, по мнению Минфина
России, изложенному в Письме от
29 августа 2002 г. N 04-05-06/34, субъекты малого
предпринимательства имеют право
при начислении амортизации способом
уменьшаемого остатка использовать коэффициент
ускорения 2.
Помимо
этого, в соответствии с вышеназванным
Законом субъекты малого предпринимательства
имеют право списывать дополнительно
как амортизационные отчисления
до 50% первоначальной стоимости основных
фондов со сроком службы более трех лет.
2
ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТА
АМОРТИЗАЦИИ
ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ
При
ведении учета вручную суммы
амортизационных отчислений по всем
основным средствам (кроме автотранспорта)
рассчитывается в разработочной
таблице формы № 6, а по автотранспорту
- в разработочной таблице формы № 9 . Для
составления расчета амортизационных
отчислений за январь необходимо все находящиеся
на предприятии основные средства на 1
января сгруппировать по местам нахождения
и видам (кодам) в соответствии с установленными
едиными нормами амортизационных отчислений.
Это делается по инвентарным карточкам,
которые рассортировываются по местам
нахождения основных средств, а внутри
- по их видам (кодам).
Расчет
амортизации основных средств служит
основанием для записи сумм амортизационных
отчислений по соответствующим счетам.
В
новом плане счетов для учета
амортизационных отчислений и накопления
суммы износа предназначен счет 02 «Износ
основных средств». Это регулирующий
пассивный счет, на котором открывается
два субсчета:
02.1
«Амортизация основных средств,
учитываемых на счете 01.1»;
02.2
«Амортизация основных средств,
учитываемых на счете 03».
Кредитовое
сальдо по счету 02 «Износ основных средств»
отражает величину накопленного износа
основных средств, которые числятся на
счетах 01 «Основные средства».
В
бухгалтерии начисление амортизации
отражается по кредиту счета 02 «Износ
основных средств» в корреспонденции
с дебетом счетов производственных
затрат или источников финансирования:
дебет
20 «Основное производство»;
дебет
23 «Вспомогательное производство»;
дебет
25 «Общепроизводственные расходы»;
дебет
26 «Общехозяйственные расходы»;
дебет
29 «Обслуживание производства»;
дебет
44 «Издержки обращения».
Учет
операций по счету 02 организуется в
журнале-ордере № 13 на основании первичных
документов (актов, расчетов амортизации,
справок-расчетов пр.). В этом журнале приводятся
и аналитические данные к счету 02 по группам
основных средств в разрезе сальдо и оборотов.
По объектный учет износа основных средств
не ведется, т.к. при необходимости его
размер определяется расчетным путем
исходя из суммы первоначальной стоимости
и установленной нормы амортизации, что
фиксируется в инвентарных карточках.
Следует помнить, что начисление износа
прекращается по мере начисления (возмещения)
предприятием полной первоначальной стоимости
основных средств.
По
используемым основным средствам начисление
амортизации отражается организацией
в бухгалтерском учете следующими
записями:
·
Дебет сч. 08, Кредит сч. 02 - отражается
начисленная амортизация по ОС, используемым
в капитальном строительстве (кроме строительных
организаций);
·
Дебет сч. 20, 23, 29, Кредит сч. 02 - отражается
начисленная амортизация по ОС, используемым
в основном, вспомогательном или
обслуживающем производстве;
·
Дебет сч. 25, 26, Кредит сч. 02 - отражается
начисленная амортизация по ОС общепроизводственного
и общехозяйственного назначения;
·
Дебет сч. 91, Кредит сч. 02 - отражается
начисленная амортизация по ОС, сданным
в аренду;
·
Дебет сч. 44, Кредит сч. 02 - начислена
амортизация по ОС, обслуживающие процесс
сбыта продукции;
·
Дебет сч. 96, Кредит сч. 02 - начислена
амортизация за счет ранее созданного
резерва (в сезонных отраслях, по ремонту
ОС и др.);
·
Дебет сч. 97, Кредит сч. 02 - начислена
амортизация, относящаяся к будущим отчетным
периодам (в составе расходов по горно-подготовительным
работам, рекультивации земель, освоению
новых производств и др.);
·
Дебет сч. 83, Кредит сч. 02 - отражено увеличение
суммы амортизации в результате
переоценки объектов ОС;
·
Дебет сч. 02, Кредит сч. 83 - отражено уменьшение
суммы амортизации ОС производственного
и непроизводственного назначения
при их переоценке;
·
Дебет сч. 02, Кредит сч. 01 - списаны
суммы амортизации по ОС при их
продаже, списании, передаче по договору
дарения и пр.
Начисление
амортизационных отчислений по объекту
основных средств начинается с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухучету
и производится до полного погашения
стоимости этого объекта либо
списания его с бухучета.
На
практике сумму амортизации за отчетный
месяц определяют следующим образом:
к сумме амортизации, начисленной
в прошлом месяце, прибавляют сумму
амортизации со стоимости поступивших
ОС за прошлый месяц и вычитают
сумму амортизации со стоимости
ОС, выбывших в прошлом месяце.
Начисление
амортизационных отчислений по объекту
ОС прекращается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем полного погашения
стоимости этого объекта либо
списания его с бухучета.
3.
УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ В ГУ ШАРАНСКАЯРАЙОННАЯ
ВЕТЕРИНАРНАЯ СТАНЦИЯ
РБ.