Государственная политика налогообложения предприятий

     Ежегодно  из русских земель в виде дани уходило  огромное количество серебра. Такие поборы истощали экономику Руси, мешали развитию товарно-денежных отношений.

     После свержения монголо-татарского ига  налоговая система была реформирована Иваном III, который отказавшись от уплаты дани, ввел ряд косвенных и прямых налогов.  Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимавшийся в основном с крестьян и посадских людей.

     Ведущее место в налоговой системе продолжали занимать акцизы и пошлины.

     Эпоха реформ Петра I (1672-1725 гг.) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. В 1724 г. взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог, которым облагалось все мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди, купцы). Налог шел на содержание армии и взимался ежегодно с одной души. Раскольники платили налог в двойном размере. Подушный налог составлял около 50 процентов всех доходов в бюджете государства.

     Во  второй половине XIX в. большое значение приобретают прямые налоги. Основным налогом выступает подушная подать, которая стала заменяться налогом с городских строений. Полная отмена подушной подати произошла в 1882 г. Вторым по значению прямым налогом выступал оброк - плата казенных крестьян за пользование землей. Особую роль начали играть специальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, налог на страховой пожарный полис, сбор с железнодорожных грузов, перевозимых с большой скоростью, и т. д. В этот же период начала развиваться система земских (местных) налогов, которые взимались с земли, фабрик, заводов и торговых заведений.

     Становление украинской налоговой системы продолжалось своим чередом вплоть до революционных событий 1917 г. К этому времени основными были следующие налоги: акцизы на соль, алкоголь, керосин, спички, табак, сахар; таможенные пошлины; промысловый налог и др.

     Промысловый налог, игравший большую роль в экономике государства, был введен в 1898 г. Николаем II. В этот же период большое значение имел налог с недвижимого имущества. Отмечался рост налогов, отражавших развитие новых экономических отношений, в частности сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги за право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, городской налог за прописку и т. д.

     На  становление советского налогообложения  в начале 20-х годов большое влияние оказало налоговое устройство дореволюционной России. Среди прямых налогов выделялись промысловый налог, которым облагались торговые и промышленные предприятия, а также подоходно-имущественный налог, который выполнял и политическую функцию. По мере роста капитала и имущества ставки налога прогрессивно увеличивались.

     В связи с непоследовательностью  и бессистемностью проведения экономической  политики к концу 20-й годов в  СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений: действовало 86 видов платежей в бюджет. Это вызывало необходимость совершенствования финансовой системы страны. Уже в начале 30-х годов роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются. Они начинают выполнять не свойственные им функции. Налоги используются как орудие политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Постепенно, система налогообложения была заменена административными методами изъятия прибыли предприятий и перераспределением финансовых ресурсов через бюджет страны. Фискальная функция налога практически утрачивает свое значение.

     В 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые  платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены и некоторые налоги с населения, а значительное их количество отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, стала изыматься в доход государства.

     Таким образом, в начале 30-х годов доход  государства стал формироваться  не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального  продукта, производимого на основе государственной монополии. Существование налогов с предприятий в этой ситуации не имело смысла. Однако в связи с началом Великой Отечественной войны был введен военный налог (отменен в 1946 г.). Кроме того, в 1941 г. с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Несмотря на его временный характер, вызванный сугубо демографическими проблемами СССР, налог на холостяков просуществовал вплоть до начала 90-х годов.

     Основным  налоговым платежом 30-х - 80-х годов выступал налог с оборота, своего рода акциз на товары народного потребления - хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т. д. В, 50-х годах поступления от налога с оборота достигали 41 % в составе всей доходной части бюджета.

     К началу реформ середины 80-х годов более 90 % Государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Прямые налоги с населения имели незначительный удельный вес и составляли примерно 7-8 % всех поступлений бюджета.

     Эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования с середины 80-х годов объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х годов предпринимается серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов. 14 июля 1990 г. был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» - первый унифицированный нормативный акт, регулировавший многие налоговые правоотношения в стране.

     События 90-х годов ускорили процесс распада СССР и становления Украины как политически самостоятельного государства. Молодому государству необходимо было срочно создавать свою систему формирования доходной части бюджета. Возрождение налоговых отношений в Украине началось в 1991 г. с принятием Закона Украины «О системе налогообложения», в котором были изложены основные принципы построения налоговой системы Украины.

    1.2. Принципы налогообложения  в Украине 

    Налоги - обязательные платежи в бюджет,  осуществляемые юридическими и физическими лицами. К общегосударственным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, налог на прибыль предприятий и организаций, таможенный сбор, государственный сбор, налог на доходы граждан, плата за землю, налог с собственников транспортных средств, налог на промысел, отчисления на геологоразведочные работы, плата за специальное использование природных ресурсов, плата за загрязнение окружающей природной среды, отчисления и сборы на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог, в Фонд осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, в Фонд содействия занятости  населения, в Фонд социального страхования, в Пенсионный фонд. Их перечень определен Законом Украины " О системе налогообложения" (редакция от 02.02.94 г.).

    Каждый  закон должен конкретизировать следующие  элементы налога:

    1) объект налога - это имущество  или доход, подлежащие обложению;

    2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

    3) источник  налога  - т.е.  доход из которого выплачивается налог;

    4) ставка налога - величина налога  с единицы объекта налога;

    5) налоговая льгота - полное или  частичное освобождение плательщика  от налога. 

    Налоги  могут взиматься следующими способами:

    1) кадастровый  -  (от слова кадастр - таблица,  справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

      Примером такого  налога  может   служить  налог на владельцев  транспортных средств.  Он взимается  по установленной ставке  от  мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

    2) на основе декларации:

    Декларация - документ,  в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то,  что  выплата  налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.

    Примером  может служить налог на прибыль.

    3) y источника:

    Этот  налог вносится лицом, выплачивающим  доход. Поэтому, оплата налога  производится до получения дохода,  причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

    Например, подоходный налог с физических лиц.  Этот налог выплачивается предприятием или организацией,  на которой  работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее  вычитается сумма налога и перечисляется  в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

         Существуют два вида налоговой  системы: шедyлярная и глобальная.

    В шедyлярной налоговой системе весь доход,  получаемый налогоплательщиком, делится на  части  -  шедyлы.  Каждая  из  этих частей облагается налогом особым образом.  Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

         В глобальной налоговой системе  все доходы физических и   юридических лиц  облагаются  одинаково.  Такая  система   облегчает расчет налогов и упрощает планирование  финансового  резyльтата для предпринимателей.

    Глобальная  налоговая система широко применяется  в  Западных государствах..

         Cреди налогов, поступающих в бюджет, есть прямые и непрямые. Прямые устанавливаются непосредственно относительно плательщиков. Их размер зависит от объекта налогообложения, а непрямые включаются в цену товаров и услуг. Для отдельного плательщика их размер прямо не зависит от его доходов. 

    Ставка  налога - важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

    Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные  и регрессивные налоговые ставки.

    1. Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).

    2. Пропорциональные - действуют в одинаковом  процентном отношении к объекту  налога без учета дифференциации  его величины (например, действовавший  в СССР до 1 июля 1990 г. налог на заработную плату в размере 13 %) .

    3. Прогрессивные - средняя ставка  прогрессивного налога повышается  по мере возрастания дохода. При  прогрессивной ставке налогообложения  налогоплательщик выплачивает не  только большую абсолютную сумму  дохода, но и большую его долю.

    4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного  налога понижается по мере  роста дохода. Регрессивный налог  может приносить большую абсолютную  сумму, а может и не приводить  к росту абсолютной величины  налога при увеличении доходов.

    В общих чертах видно,  что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно  давит на лиц с большими  доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

    Налоги  бывают:

    С натуральной базой обложения:

         - по домовые налоги;

         - по душевые налоги;

         - специфические таможенные пошлины; 

    Со  стоимостной базой обложения:

    а) налоги на базе валового дохода: