Доверительное управление имуществом

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Доверительное управление имуществом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание 

Введение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

       Как правовой институт доверительное управление имуществом находит свое закрепление  впервые. Однако отдельные нормы  об отношениях, сходных с отношениями доверительного управления, существовали в законодательстве и ранее. Так, в соответствии со ст.19 ГК 1964 для охраны имущества гражданина, признанного безвестно отсутствующим, мог быть назначен специальный опекун. Последний совершал в интересах безвестно отсутствующего все необходимые действия по поддержанию этого имущества, в том числе по выдаче содержания гражданам, которых безвестно отсутствующий обязан был содержать.

       После вступления в силу части первой ГК в гражданском законодательстве появился ряд специальных оснований учреждения доверительного управления. К ним относится доверительное управление имуществом подопечного в возрасте от 14 до 18 лет (ст.38 ГК); гражданина, признанного безвестно отсутствующим (ст.42 и 43 ГК); совершеннолетнего гражданина, над которым назначено попечительство в форме патронажа (ст.41 ГК). Часть вторая ГК завершила общую картину регулирования этих отношений, введя гл.53. Кроме того, ею дополнен перечень случаев доверительного управления имуществом по основаниям, предусмотренным законом

       Со  вступлением в силу ГК фактически утратил силу ранее принятый Указ Президента РФ от 24 декабря 1993г. N.2297 "О доверительной собственности (трасте)". Хотя он формально и не отменен, подобный вывод вытекает из следующих соображений:

       а) согласно п.3 Указа, доверительный собственник  на срок, определенный договором, приобретал вещные права на переданное ему имущество. В целом к праву доверительной  собственности в соответствии с  п.4 Указа должны были применяться  нормы о праве собственности.

       Данные  положения прямо противоречат п.4 ст.209 и абз.2 п.1 ст.1012 ГК, согласно которым  передача имущества в доверительное  управление не влечет перехода права  собственности. Между сторонами  договора возникают лишь обязательственные отношения, и на этой посылке строится вся гл.53 ГК;

       б) институт "доверительной собственности (траста)" характерен для англо-американской системы права. Именно она допускает  «сосуществование» двух и более  различных прав собственности на один и тот же объект (в данном случае у собственника и доверительного собственника); она же предполагает особый, доверительный характер взаимоотношений между ними, который оценивается с помощью специфического источника права, — прецедентного «права справедливости». Континентальная система права, к которой относится и российское право, напротив, эти принципы отвергает. Поэтому сосуществование в нем двух правовых институтов — "доверительной собственности" и "доверительного управления" представляется нецелесообразным;

       в) согласно п.21 Указа от 24 декабря 1993г. возможность его действия в полном объеме увязывалась со вступлением в силу нового ГК. Поскольку ГК придает иной характер регулированию аналогичных отношений, должна действовать ст.4 Вводного закона, согласно которой ранее принятые на территории РФ акты не применяются, если они противоречат ГК.

       На  практике еще до принятия ГК имели  место случаи заключения договоров  о передаче в доверительную собственность (траст) отдельного имущества, включая  деньги. Кроме того, на основании Указа Президента РФ от 24 декабря 1993г. ГКИ РФ был разработан и принят Типовой договор об учреждении траста (доверительной собственности) на пакет акций, находящихся в государственной собственности в соответствии с которым также были заключены конкретные договоры.

       Правовая  природа таких договоров во многих случаях не соответствует их названию. Например, многочисленные договоры о  передаче денег граждан в трастовое  управление финансовых компаний сочетают в себе элементы договоров поручения  и комиссии. Их заключение не противоречило ранее действовавшему законодательству РФ, а содержание должно оцениваться с учетом п.3 ст.421 ГК о смешанных договорах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Доверительное управление имуществом
1. Доверительное управление

 

       Порой организации сталкиваются с проблемой использования имущества, которое было приобретено ранее и которое находится в другом регионе или не имеет возможности максимально увеличить прибыль в филиале. В таком случае договор доверительного управления будет оптимальным решением. О том, в каком порядке следует применять нормы налогового законодательства. в частности главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), читайте в настоящей статье.

       Договор доверительного управления имуществом представляет собой соглашение между учредителем и доверительным управляющим, в соответствии с которым доверительный управляющий распоряжается вверенным ему имуществом на правах, закрепленных в договоре.

       В соответствии с положениями статьи 346.14 НК РФ участники договора доверительного управления имуществом могут применять упрощенную систему налогообложения только с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

       Участниками договора доверительного управления имуществом, в соответствии с положениями главы 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), являются учредитель доверительного управления и доверительный управляющий. Также в отношениях между учредителем доверительного управления и доверительным управляющим может участвовать и выгодоприобретатель, под которым понимается лицо, указанное учредителем доверительного управления, в пользу которого осуществляется управление имуществом.

       По  мнению финансового ведомства, плательщик лишается права на применение упрощенной системы налогообложения, если при заключении договора доверительного пользования имуществом платит единый налог по объекту "доходы". К такому мнению пришло Министерство финансов в письме от 29 апреля 2008 г. N 03-11-05/103.

       Обратите  внимание, что право на применение упрощенного режима налогообложения утрачивается с начала того квартала, в котором произошло заключение указанного договора. Об этом прямо говорится в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

       Причем  при потере права на применение упрощенного  налогового режима налогоплательщику необходимо будет исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Единственным приятным моментом в данной ситуации является то, что потерявшие право на применение упрощенного режима налогоплательщики освобождаются от уплаты пеней и штрафов за несвоевременную уплату авансовых платежей в течение квартала, в котором произошла утеря права на применение специального режима.

       Более того, помимо обязанности исчислить  и уплатить в бюджет налоги, в  соответствии с общим режимом налогообложения налогоплательщик должен в течение 15 календарных дней после окончания отчетного (налогового) периода, в котором произошла потеря права на применение упрощенного налогового режима, сообщить о данном факте в налоговый орган. Такая позиция содержится в пункте 5 статьи 346.13 НК РФ. Форма сообщения, в которой следует сообщить налоговому органу о потере права на применение специального режима, утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495.

       После потери права на применение упрощенной системы налогообложения вернуться на нее налогоплательщик сможет не ранее чем через год с момента потери этого права. При этом порядок перехода на упрощенный налоговый режим остается общим. Другими словами, организации или индивидуальному предпринимателю вновь придется подавать заявление о переходе на упрощенный налоговый режим.

       Итак, первым требованием главы 26.2 НК РФ является то, что участники договора доверительного управления имуществом, являющиеся плательщиками  единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения, должны применять объект налогообложения в качестве доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. 

2. НДС у управляющего

 

       Обратите  внимание: несмотря на то, что плательщики  единого налога в соответствии с требованиями статьи 346.11 НК РФ не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, доверительный управляющий обязан платить налог на добавленную стоимость в соответствии с положениями статьи 174.1 НК РФ. Об этом прямо говорится в положениях статьи 346.11 НК РФ.

       В соответствии с положениями статьи 174.1 НК РФ обязанность по уплате НДС  возлагается на доверительного управляющего. Следовательно, учредитель доверительного управления, а также выгодоприобретатель  не могут являться плательщиками НДС.

       Следует обратить внимание, что обязанность  по уплате НДС у доверительного управляющего распространяется только на хозяйственные  операции в рамках договора доверительного управления имуществом. С сумм своего вознаграждения доверительный управляющий не должен платить НДС, поскольку в соответствии с положениями статьи 346.11 НК РФ плательщики единого налога в связи с применением упрощенного налогового режима не являются плательщиками НДС.

       Однако  не следует забывать, что если на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ неплательщик НДС (в данном случае упрощенец) выставит своему контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой налога, он обязан будет уплатить этот налог в бюджет за соответствующий период и подать декларацию.

       Поскольку в отношении операций по доверительному имуществу плательщик единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения выступает плательщиком НДС, он обязан выставлять счета-фактуры в порядке, предусмотренном положениями главы 21 НК РФ.

       Важно помнить, что при оформлении первичных документов после имени или наименования доверительного управляющего ставится пометка "Д.У". Такое требование содержит пункт 3 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. N 97н). Помимо этого, московские налоговики в своем письме от 12 апреля 2007 г. N 19-11/033701 указали, что при выставлении счета-фактуры доверительный управляющий должен ставить аналогичную пометку в графе "Продавец".

       В соответствии с положениями статьи 174.1 НК РФ доверительный управляющий  имеет право на получение налогового вычета в порядке, закрепленном в  положениях главы 21 НК РФ.

       Однако  право воспользоваться налоговым  вычетом по НДС сохраняется у доверительного управляющего только в случае ведения раздельного учета операций, связанных с доверительным управлением, и иных операций, осуществляемых налогоплательщиком. Обратите внимание, что, требуя от налогоплательщика ведения раздельного учета, налоговое законодательство не прописывает каких-либо норм в отношении его организации. Поэтому в каком порядке осуществлять требование ведения раздельного учета, налогоплательщику придется решать самостоятельно. Наиболее часто, чтобы решить эту проблему, прибегают к нормам бухгалтерского учета.

       Итак, второй особенностью в рамках договора доверительного управления имуществом является то, что организация или  индивидуальный предприниматель, применяющие  упрощенную систему налогообложения  и выступающие доверительными управляющими имущества, являются плательщиками налога на добавленную стоимость. 

3. Учет  доходов и расходов

 

       Другой  особенностью, касающейся применения главы 26.2 НК РФ в рамках договора доверительного управления имуществом, является то, что налоговый учет доверительный управляющий должен вести в соответствии с положениями статьи 276 НК РФ. На данный факт указало налоговое ведомство в своем письме от 6 июля 2004 г. N 22-2-14/1160. Необходимо заметить, что непосредственно нормы главы 26.2 НК РФ не предусматривают каких-либо особенностей в отношении налогового учета в рамках доверительного управления имуществом.