Ответственность за налоговые преступления по законодательству Кыргызской Республики

9. В диссертации обоснованы  следующие предложения по совершенствованию  уголовного законодательства:

9.1. Статью 211 УК КР («Уклонение гражданина от уплаты налога») следует изложить в следующей редакции:

«Уклонение физического лица от уплаты налогов».

Уклонение физического лица от уплаты налогов путем непредставления налоговой декларации, когда подача декларации является обязательной в соответствии с налоговым законодательством Кыргызской Республики, либо путем включения в налоговую декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах совершенное в крупном размере.

9.2. Предлагается внести изменения в статью 212 УК КР и заменить слово «частного» словом «индивидуального».

9.3. Предлагается примечание к статье 213 УК КР дополнить частью 2 и изложить ее в следующей редакции:

«2. Должностными лицами хозяйствующих субъектов признаются лица постоянно, временно или по специальному полномочию выполняющие организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в организациях, учреждениях (юридические лица) независимо от форм собственности».

9.4. Статью 214 УК КР («Неисполнение законных требований налоговых служб, органов Социального фонда и противодействие им») следует изложить в следующей редакции:

«Неисполнение законных требований налоговых служб и органов Социального фонда о представлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, страховых взносов по государственному социальному страхованию и других обязательных платежей, насильственные действия в отношении должностного лица налоговых служб и органов Социального фонда в связи с исполнением им своих служебных обязанностей, а равно срыв  пломб и печатей, наложенных налоговыми службами».

9.5. Исключить Примечание к статье 214 УК КР.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что внедрение результатов исследования позволит правильно квалифицировать налоговые преступления. Основные положения, предложения и выводы диссертационной работы могут быть использованы в практической деятельности судов, правоохранительных органов Кыргызской Республики и позволит избежать ошибок при квалификации налоговых преступлений.

Также предложения, сформулированные в работе, могут быть использованы для совершенствования уголовного законодательства КР в вопросах регламентации налоговых преступлений, а также при разработке лекций и учебных пособий по уголовному праву и криминологии по вопросам налоговой преступности.

Апробация результатов исследования. Основные положения работы отражены в восьми научных публикациях. Выводы диссертации были доложены на следующих научных конференциях: республиканская научно-практическая конференция «Пять лет Уголовному кодексу КР: проблемы дальнейшей либерализации уголовной политики государства» (г. Бишкек, КРСУ, 2003 г.); научно-практическая конференция «Актуальные проблемы уголовной политики в Кыргызстане» (г. Бишкек, КНУ, 2003); научно-практическая конференция «Развитие современного законодательства: теория и практика» (г. Бишкек, КРСУ, 28 мая 2005 г.); научно-практическая конференция «Развитие права Кыргызской Республики на современном этапе» (г. Бишкек, КРСУ, 27 мая 2006 г.);  межвузовская научно-практическая конференция «Актуальные проблемы государства и права КР» (г. Бишкек, КРСУ, 20 апреля 2007 г.); межвузовская научно-практическая конференция «Перспективные направления совершенствования законодательства КР» (г. Бишкек, КРСУ, 25 апреля 2008 г.).

Результаты диссертационного исследования обсуждались на заседании кафедры уголовного права и криминологии Кыргызско-Российского Славянского университета. Кроме этого, результаты исследования были использованы при обучении сотрудников Службы финансовой (налоговой) полиции Кыргызской Республики.

Структура работы определяется ее целями и задачами и состоит из введения, трех глав, включающих 7 разделов, заключения, списка использованной литературы и приложения.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении отражена актуальность темы исследования; сформулированы цели и задачи; описана методология; обоснованы научная новизна и практическая значимость работы; сформулированы основные положения, выносимые на защиту; представлены результаты апробации проведенного исследования.

Первая глава «Криминологическая характеристика налоговых преступлений в Кыргызской Республике» состоит из трех разделов.

В первом разделе «Понятие и система налоговых преступлений» дается понятие налоговых преступлений, налоговой преступности, предлагается классификация налоговых преступлений.

Необходимость рассмотрения налоговой преступности как самостоятельного явления автор объясняет тем, что налоговые преступления характеризуются специфичными чертами, бланкетностью норм, особым субъектным составом, динамично меняющимися в развивающемся обществе причинами и условиями, а также способами совершения налоговых преступлений.

Автор отмечает, что меры, предпринимаемые государством, направлены на постоянное совершенствование норм, регламентирующих ответственность за налоговые преступления. После неоднократных дополнений и изменений в новом Уголовном кодексе КР 1997г. были сформулированы нормы о налоговых преступлениях, исходя из современного развития государства, так как новые экономические отношения стали порождать и новые виды преступных деяний.

Таким образом, в УК КР были введены следующие статьи за налоговые преступления: ст. 211 «Уклонение гражданина от уплаты налога», ст.212 «Уклонение частного предпринимателя от уплаты налогов и обязательных страховых взносов», ст. 213 «Уклонение от уплаты налогов и обязательных страховых взносов должностных лиц хозяйствующих субъектов», ст. 214 «Неисполнение законных требований налоговых служб, органов Социального фонда и противодействие им». Данную группу преступлений связывает посягательство на общественные отношения в сфере налогов. В этой связи полагаем, что сложилась система налоговой преступности. Последняя имеет общую характеристику в соответствии с УК КР.

Автором проведен анализ определений налоговой преступности, изложенных в юридической литературе. Проведенный анализ привел автора к выводу о том, что под налоговой преступностью следует понимать совершаемых на определенной территории и за определенный период времени, совокупность преступлений, характеризующихся уклонением от исполнения конституционной обязанности по уплате налогов и посягающих на общественные отношения по поводу формирования доходной части бюджета государства посредством поступления установленных законодательством налогов, а также подрывающие устойчивость бюджетной политики государства.

Автор предлагает квалифицировать налоговые преступления по двум основаниям: по субъекту и по способу совершения налогового преступления.

По субъекту налогового преступления: 1) налоговое преступление, совершенное физическим лицом (ст. 211 УК КР); 2) налоговое преступление, совершенное частным предпринимателем (ст. 212 УК КР); 3) налоговое преступление, совершенное должностным лицом хозяйствующего субъекта (ст. 213 УК КР); 4) налоговое преступление, совершенное частным предпринимателем, должностным лицом хозяйствующего субъекта (ст. 214 УК КР).

В зависимости от способа совершения налоговые преступления подразделяются на: 1) налоговые преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов (ст.ст. 211, 212, 213 УК КР); 2) налоговые преступления, связанные с неисполнение законных требований налоговых служб и органов Социального фонда (ст. 214 УК КР).

Второй раздел «Состояние, структура и динамика налоговых преступлений в Кыргызской Республике» посвящен исследованию количественных и качественных характеристик современной налоговой преступности.

Анализ показателей, характеризующих динамику состояния налоговой преступности, позволил автору сделать вывод о том, что налоговая преступность начиная с 2002 года имеет относительно постоянную величину как в структуре общей преступности в Кыргызской Республике, так  и в структуре экономической преступности.

Так в 2000 году отмечается наибольшее число зарегистрированных налоговых преступлений – 229. Однако происходит уменьшение данного показателя с 229 зарегистрированных налоговых преступлений в 2000 году до 47 в 2008 году (уменьшение в 4,8 раза). Между тем приведенные цифры не могут полностью отразить масштабы истинной картины уклонения от уплаты налогов, так как налоговые преступления, как и экономические преступления в целом, обладают высокой латентностью.

Анализ структуры налоговой преступности, в основу которой положен уголовно-правовой признак, свидетельствует о том, что доминирующую часть налоговых преступлений составляют противоправные деяния, связанные с уклонением от уплаты налогов и обязательных страховых взносов должностных лиц хозяйствующих субъектов (ст. 213 УК КР), которые составляют примерно 70% от всех зарегистрированных налоговых преступлений. Наименьшее количество случаев рассматриваемых деяний составляют преступления, связанные с уклонением гражданина от уплаты налога (ст. 211 УК КР), их удельный вес в структуре налоговых преступлений составляет всего 3,8%. Уклонение частного предпринимателя от уплаты налогов и обязательных страховых взносов (ст. 212 УК КР) составляет 12%, а неисполнение законных требований налоговых служб, органов Социального фонда и противодействие им (ст. 214 УК КР) соответственно 14,2%.

Одним из основных факторов, повлиявших на криминогенную ситуацию, выразившихся в увеличении регистрации налоговых преступлений за период с 1999 года по 2000 год, на наш взгляд, явилось также вступление в силу с 1 января 1998 года нового Уголовного кодекса Кыргызской Республики, который значительно расширил круг уголовно-наказуемых деяний и усилил уголовную ответственность налогоплательщиков за уклонение от уплаты налогов.

Динамика зарегистрированных налоговых преступлений

(случаев)

График 1

Как видно из графика динамики зарегистрированных налоговых преступлений на период с 2001-го по 2002 год идет снижение случаев совершения данных преступлений. Автор объясняет данное явление принятием 23 июля 2001 года Закона КР «О внесении изменений в УК КР» №77, в котором законодатель увеличивает размер неуплаченных налогов, устанавливающих уголовную ответственность. Например, по ст. 211 УК КР «Уклонение гражданина от уплаты налога» крупный размер уклоненного от уплаты налога возрос со ста до тысячи расчетных показателей. По ст. 212 УК КР «Уклонение частного предпринимателя от уплаты налогов» крупный размер возрос от ста пятидесяти до двух тысяч раз расчетных показателей, а особо крупный размер – от тысячи до пяти тысяч расчетных показателей. По ст. 213 УК КР «Уклонение от уплаты налогов должностных лиц хозяйствующих субъектов» крупный размер увеличен с двести до пяти тысяч минимальных месячных заработных плат, а особо крупный размер – с двух тысяч до десяти тысяч минимальных месячных заработных плат. Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что законодатель, увеличивая размер уклоненных от уплаты налогов, перевел ранее предусмотренные уголовным законодательством налоговые преступления в налоговые правонарушения, регламентируемые уже налоговым законодательством.

Дополнительным фактором, повлиявшим на снижение регистрации фактов совершения налоговых преступлений, явилось внесение этим же Законом КР №77 примечания к ст. 213 УК КР. В данном примечании отмечалось, что в случае добровольного погашения всей суммы налоговой задолженности, включая штрафные санкции, пени, проценты, на любой стадии уголовного процесса уголовное преследование лица подлежит прекращению. Положения данного примечания распространялись и на статьи 211, 212, 213 настоящего Кодекса. Рассмотрение законодателем такой поощрительной нормы в свою очередь также привела к снижению факта регистрации налоговых преступлений.

Далее анализируя динамику зарегистрированных налоговых преступлений с 2003 года, автор выявил небольшую тенденцию к увеличению, которую он связал с принятием Закона КР «О внесении изменений в УК КР» от 17 февраля 2003 г. №36. Изменения касались принятия новых редакций статей, предусматривающих ответственность за налоговые преступления, однако, к сожалению, при этом были исключены специальные нормы освобождения от уголовной ответственности, предусмотренные в примечании к ст. 213 УК КР.

Структура налоговой преступности может быть представлена и на основе других критериев. Так, например, по формам собственности, налоговые преступления, совершенные за период с 1995–2008 гг., выглядят следующим образом. Они совершались в организациях и лицами основанных: на частной форме собственности (включая физических лиц) около 90% всех налоговых преступлений; на государственной форме собственности (включая долю государства в уставном фонде) – 4 %; совместной собственности с иностранным капиталом – около 3%; на собственности общественных организаций – около 2%; на полной иностранной собственности – менее 1%.

Как видно из вышеперечисленного, в настоящий момент все налоговые преступления в основном приходятся на долю должностных лиц хозяйствующих субъектов с частным капиталом.

Далее проведенный анализ налоговых преступлений за 1995 – 2008 годы показывает, что по организационно-правовым формам хозяйствующих субъектов картина выглядят несколько иначе, так: 1) на долю акционерных обществ приходится около 30% совершенных преступлений; 2) государственных предприятий около 4%; 3) частных предприятий свыше 60%; 4) фермерских хозяйств около 1%; 5) физических лиц около 5%.

Также анализируя данные по лицам, совершившим налоговые преступления и лицам, осужденным за налоговые преступления, автор выявил – относительно небольшое количество осужденных лиц по сравнению с количеством выявленных лиц, совершивших налоговые преступления в период с 2000 года по 2007 год. Автор считает, что сокращение количества уголовных дел по налоговым преступлениям, которые направляются в суды, происходит за счет прекращения уголовного преследования ввиду добровольного погашения всей суммы налоговой задолженности налогоплательщиком. То есть использования специальной нормы освобождения от уголовного преследования, закрепленной в примечании к ст. 211 УК КР. Также одним из обстоятельств, влияющих на сокращение количества лиц, осужденных за налоговые преступления, является применение актов амнистии от уголовной ответственности или наказания, поскольку большинство налоговых преступлений относится к преступлениям небольшой тяжести и менее тяжким преступлениям.