Финансы предприятий

     К расходам по обычным  видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности.

     В целях калькулирования себестоимости  продукции и выявления эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и аппарата управления расходы по обычным видам деятельности детализируются. Делается это в системе управленческого учета. В частности, расходы по обычным видам подразделяются на: (а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов и (б) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы. Предусматривается также группировка расходов на: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.

     К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:

• доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное  пользование  (временное  владение  и  пользование) активов организации;
• доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• доходы (расходы) от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• проценты, полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным) кредитам и займам.

     К группе внереализационных доходов (расходов) относят:

• штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;
• доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов;
• поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;
• убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы  кредиторской  и  дебиторской  задолженности,  по которым истек срок исковой давности;
• сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.

     Следует отметить, что подразделение доходов и расходов на внереализационные и операционные играет роль лишь при ее составлении отчетности в рекомендуемых ныне форматах. Что касается формирования финансового результата, то приведенная дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы (расходы) учитываются в системе бухгалтерского учет на одном и том же счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Все приведенные выше доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:

• организация имеет право на получение выручки,  вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным 
  соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Подобное имеет место лишь в том в случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

     • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

     • расходы, которые произведены или будут произведены в 
связи с этой операцией, могут быть определены.

     Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

     Расходы признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором,   требованием   законодательных   и   нормативных   актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;

     • имеется уверенность в том, что в результате конкретной 
операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Это имеет место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

     Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признается дебиторская задолженность.

     К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т. е. разность между доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли после вычета налогов и других обязательных платежей.

     Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов деятельности - именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата. 
 

     3.2. Прибыль: сущность, виды 
 

     Представляя собой конечный финансовый результат, прибыль является основным показателем в системе целей предприятия. Вместе с тем прибыль представляет собой весьма сложную экономическую категорию, и потому возможны различные ее определения, интерпретации, представления. В литературе описаны несколько подходов к определению прибыли. Два из них - с условными названиями: экономический и бухгалтерский — можно рассматривать как базовые.

     Суть  экономического подхода такова: прибыль (убыток) - это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший место в отчетном периоде. Будем называть прибыль, исчисленную по данному алгоритму, экономической. Приведенное определение выглядит весьма привлекательным; сложность лишь в том, как его наполнить количественно, т. е. как рассчитать прибыль.

     Именно  поэтому гораздо более обоснованным и реалистичным представляется бухгалтерский подход к определению прибыли, согласно которому прибыль (убыток) есть положительная  (отрицательная)  разница между доходами  коммерческой организации, понимаемыми как приращение совокупной стои- мостной  оценки  ее  активов,  сопровождающееся увеличение капитала  собственников,   и   ее  расходами,   понимаемыми снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровожу дающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала. Поскольку понятия доходов и расходов могут быть определены как по существу (логика сущностного определения была сделана в предыдущем разделе), так и количественно (данные о доходах и расходах аккумулируются в системе учета), приведенное определение гораздо менее схоластично и представляется приемлемым для практического использования. Исчисленную таким образом прибыль и называют бухгалтерской.

     Можно выделить два основных различия между  экономическим и бухгалтерским подходами. Первое заключается в том, что в отличие от экономического в бухгалтерском подходе четко идентифицируются элементы прибыли, т. е. виды доходов и расходов, и ведется обособленный их учет. Таким образом, всегда имеется верифицируемая и объективная информационная база для расчета конечного финансового результата (естественно, речь идет о сделках, выполняемых в рамках действующего законодательства и потому автоматически попадающих в систему двойной записи).

     Второе  отличие заключается в неодинаковой трактовке так называемых реализованных  и нереализованных доходов. Представьте ситуацию, когда рыночная цена на некоторые активы предприятия (например, здание) выросла. В рамках экономического подхода собственники предприятия получили прибыль, что касается бухгалтерского подхода, то он такую прибыль признавать не спешит по многим причинам, в том числе субъективности оценок. По мнению бухгалтера, прибыль будет иметь место лишь в том случае, если здание действительно будет продано по высокой цене.

     Таким образом, экономический подход не делает различия между реализованным и нереализованным доходами. Напротив, бухгалтерский подход, руководствуясь принципом осторожности (консерватизма), согласно которому «расходы всегда очевидны, а доходы всегда сомнительны» или «лучше раньше признать расходы, чем позже, и лучше позже признать доходы, чем раньше», не спешит признавать нереализованный доход, точнее, этот доход будет признан как прибыль лишь после его реализации.

     Прибыль является  одним  из  ключевых  индикаторов  успешности финансово-хозяйственной деятельности. Поскольку факторов ее формирования, а таковыми являются, отдельные виды доходов и расходов, много, возможно обособление различных показателей прибыли. Одно из представлений взаимоувязки доходов и расходов в процессе деятельности предприятия, в результате которой как раз и удается обособить те или иные показатели прибыли, приведено на рис. 3.2.

       
3.3. Управление прибылью и рентабельностью 
 

     Очевидно, что управление прибылью подразумевает  такие воздействия на факторы финансово-хозяйственной деятельности, которые способствовали бы, во-первых, повышению доходов и, во-вторых, снижению расходов.

     В рамках решения первой задачи - повышение доходов - должны проводиться оценка, анализ и планирование: выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичности производства и продаж; достаточности и эффективности диверсификации производственной деятельности; эффективности ценовой политики; влияния различных  факторов  (фондовооруженность,  загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж;   сезонности   производства  и  продаж,   критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям. Результаты планово-аналитических расчетов  обычно  оформляются в виде  традиционных  таблиц, содержащих  плановые  (базисные)  и  фактические  (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения  от них в  натуральных и стоимостных показателях,  а также в процентах. 

     Поиск и мобилизация факторов повышения  доходов находится в известном смысле в компетенции высшего руководства; компании, а также ее маркетинговой службы; роль финансовой службы сводится в основном к обоснованию разумной ценовой политики, оценке целесообразности и экономической эффективности  нового  источника  доходов,  контролю  за  соблюдением внутренних ориентиров по показателям рентабельности в отношении действующих и новых производств. 

     Вторая  задача - снижение расходов - подразумевает оценку, анализ, планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку ресурсов предприятия, использованных в процессе 
производства и реализации данной продукции. 

     Когда речь идет об осуществлении конкретного производственного процесса,   относительно  большую  значимость  имеют 
отдельные виды активов, средств, расходов. Так, для изготовления некоторого вида продукции можно использовать ту или иную материально-техническую базу, различные виды сырья материалов и полуфабрикатов, разнообразные технологии производства, схемы снабжения и сбыта. Поэтому очевидно, что в зависимости от выбранной концепции организации реализации  производственного процесса уровень  себестоимости  может  ощутимо  варьировать  и   оказывать  существенное влияние на прибыль предприятия. Именно этим определяется значимость методик анализа и управления себестоимостью, как в системе управленческого учета, так и с позиции управления деятельностью предприятия в целом.

     Управление  себестоимостью продукции представляет собой рутинный повторяющийся процесс, в ходе которого постоянно пытаются изыскать возможности обоснованного сокращения расходов и затрат. В рамках одного производственного цикла и в наиболее общем виде этот процесс может быть представлен в виде достаточно очевидных последовательных процедур:

• прогнозирование   и   планирование   затрат   (определяются 
  долго- и краткосрочные тенденции изменения отдельных видов 
  затрат, задаются их ориентиры, обеспечивающие выход на определенные значения показателей прибыли и рентабельности);
• нормирование затрат (устанавливаются технически обоснованные нормативы в натуральных и стоимостных оценках 
  по отдельным видам затрат, технологическим процессам, центрам ответственности);
• учет затрат (учитываются затраты в заданной номенклатуре статей);
• калькулирование себестоимости (распределяются фактические расходы и затраты на объекты калькулирования себестоимости, т. е. исчисляется фактическая себестоимость продукции);
• анализ затрат и себестоимости (анализируются фактические затраты в сравнении с плановыми заданиями и нормативами, выявляются факторы, повлекшие значимые отклонения, определяются резервы снижения себестоимости);
• контроль и регулирование процесса управления затратами  (вносятся текущие изменения  в систему управления затратами в случае отклонения от запланированной динамики затрат, уточняются системы планирования и нормирования).