Задачи по "Финансовому праву"

     Задача 1. При рассмотрении дела о взыскании по иску налогового органа с филиала шведской компании «Перс» заниженной прибыли за 2001 г. и штрафов арбитражный суд применил нормы налогового законодательства Российской Федерации, хотя ответчик по делу сослался на норму, установленную международным договором, предусматривающую изъятие взыскиваемой части из налогооблагаемой прибыли.

     Дайте юридический анализ ситуации. Рассмотрите  несколько вариантов ее разрешения. 

     У юридических лиц наличествует признак правовой принадлежности к стране их происхождения - домициль, т.е. место расположения или место регистрации юридического лица. В соответствии с принятой в международном праве практикой домициль юридических лиц определяется в соответствии с местным законом страны, где расположено юридическое лицо.

     В связи с тем, что законодательство ряда государств позволяет менять место  регистрации компании без ее ликвидации, в том числе «переносить» свой домициль на территорию другого государства, компания не должна признаваться в  этом случае вновь созданной, так как воля учредителей на создание юридического лица выражена в учредительных документах, а смена места регистрации является лишь регистрацией изменения, вносимого в такой договор.

     В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом.

     Так, Высший Арбитражный Суд РФ указал, что юридический статус (объем  правоспособности и дееспособности) иностранного юридического лица как участника арбитражного процесса определяется по коллизионной норме - личному праву лица. Юридический статус иностранного юридического лица определяется по праву страны, где учреждено юридическое лицо (зарегистрировано или имеет свое основное местонахождение), и подтверждается документами, выданными компетентными органами этого государства. В настоящее время статья 1202 ГК РФ определяет, что личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено юридическое лицо.

     Ограничения полномочий государства в отношении  иностранных субъектов четко  проявляются в сфере налоговых отношений.

     Особенность налогового статуса иностранных  юридических лиц заключается  в том, что полномочия государства  по взиманию с них налогов регулируются международными налоговыми соглашениями с рядом стран; в национальном законодательстве также существуют специальные нормы, регулирующие особенности исчисления и порядка уплаты налогов, а возможные меры по налоговому контролю и по взысканию налоговых платежей ограничены территорией России и компетенцией налоговых органов.

     Необходимо  учитывать, что действующие международные  налоговые соглашения (об избежании  двойного налогообложения) определяют только правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению организаций одного государства, имеющих объект налогообложения в другом государстве, однако методы реализации этих положений: порядок исчисления, уплаты налога, взыскания сумм налогов, не уплаченных в установленные сроки, и привлечения к ответственности за допущенные налогоплательщиком нарушения - устанавливают внутригосударственные нормы налогового права.

     Учитывая  эти особенности правового статуса  иностранных организаций и то, что в отношениях с иностранными налогоплательщиками государство обладает ограниченной налоговой юрисдикцией.

     Из  содержания большинства статей Кодекса  видно, что правовое регулирование  налоговых отношений иностранных  юридических лиц с государством в лице его органов на различных  этапах исполнения налоговых обязательств аналогично регулированию отношений с российскими юридическими лицами.

     Вместе  с тем в отношении иностранного юридического лица российское налоговое  законодательство зачастую не содержит необходимых специальных положений, поэтому не всегда ясно, как иностранное юридическое лицо, имеющее в России обособленные подразделения, участвует в налоговых правоотношениях.

     В п. 3 ст. 4 ФЗ «Об иностранных инвестициях  в Российской Федерации» определено, что филиал иностранного юридического лица, созданный на территории России, выполняет часть функций или все функции от имени создавшего его иностранного юридического лица (головная организация) при условии, что головная организация несет непосредственную имущественную ответственность по принятым ею в связи с ведением коммерческой деятельности на территории России обязательствам.

     В соответствии со ст. 55 ГК РФ под филиалом понимается обособленное подразделение  юридического лица, расположенное вне  места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (представление интересов юридического лица и осуществление их защиты).

     Гражданский кодекс РФ устанавливает, что филиалы  и представительства наделяются имуществом юридического лица и действуют  на основании утвержденных им положений.

     Из  содержания приведенных статей становится ясно, что иностранное юридическое  лицо, имеющее филиал или представительство, может нести непосредственную имущественную  ответственность по обязательствам, возникающим в связи с коммерческой деятельностью в России, и за счет того имущества, которое передано его филиалам и представительствам.

     Филиалы и представительства не являются самостоятельными субъектами гражданских  отношений, однако могут участвовать  в них на тех же условиях, что  и юридические лица. Таким образом, филиал или представительство является составной частью иностранного юридического лица, выступающей в гражданских отношениях с третьими лицами от имени самого юридического лица, создавая для него гражданские права и обязанности.

     На  основе сказанного следует вывод о том, что обособленное подразделение, выполняющее все функции иностранного юридического лица, будет иметь ту же правоспособность, что и создавшее его юридическое лицо за рубежом, которая будет определяться по законодательству другого государства.

     Для непосредственного осуществления  деятельности иностранное юридическое  лицо наделяет руководителя такого подразделения  определенными полномочиями. В п. 20 совместного Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 6/8 указано, что руководитель филиала или представительства может осуществлять полномочия от имени юридического лица только на основании доверенности даже в том случае, когда его полномочия определены учредительными документами.

     Выделение таких субъектов права, как филиал или представительство, - субъектов, не обладающих самостоятельными правами и обязанностями, обусловлено тем, что они имеют иное местонахождение, так как территориально обособлены от создавшего их юридического лица.

     Вместе  с тем такие подразделения  не обособлены от создавшего их лица юридически, так как являются частью его структуры, как внутренней, так и внешней. Усеченный комплекс их полномочий по созданию гражданских прав и обязанностей для юридического лица не делает их отдельными субъектами права, а лишь определяет те виды деятельности, которые иностранная фирма осуществляет через свое подразделение.

     Следовательно, результаты такой деятельности должны подвергаться налогообложению на тех  же условиях, что и результаты хозяйствования российских предпринимателей, поэтому  в правовом регулировании налоговых отношений объект налогообложения является определяющей характеристикой для выделения субъекта, исполняющего обязанность по уплате налога.

     Проследим, каким образом иностранная фирма  становится субъектом налоговых  отношений.

     Статья 57 Конституции РФ распространяет обязанность  налогоплательщика на каждого субъекта, который определен в качестве такового налоговым законом. То же правило  содержит и ст. 19 НК РФ - платить налог  обязан только тот, на кого закон прямо  возлагает эту обязанность, и таким субъектом может являться организация или физическое лицо. 
 
 

     Задача 2. Контрольно-ревизионное управление Министерства финансов по Тульской области осуществило ревизию финансово-хозяйственной деятельности АО «Тандем». АО не получало средств из федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов.

     В каком случае Контрольно-ревизионное  управление имело право осуществлять ревизию финансово-хозяйственной  деятельности этого предприятия? 

     Главное контрольно-ревизионное управление является функциональным органом исполнительной власти по контролю за соблюдением порядка формирования и применения цен, тарифов и сборов субъектами предпринимательской деятельности, некоммерческими организациями независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Таким образом, предприятия и организации, осуществляющие в соответствии с действующим законодательством предпринимательскую деятельность независимо от ее вида, могут быть подвергнуты проверке.

     Основание для проверки может служить несоблюдение тарифов или условий, их ограничивающих. Основанием для выдачи предписаний является непредставление в срок документов и иной информации, необходимой для проведения проверки, или представление заведомо ложной информации и невыполнение требований органов контроля цен о прекращении субъектом предпринимательской деятельности или организацией нарушений порядка применения цен и тарифов. 
 
 

     Задача 3. На счет территориального отделения Федерального казначейства поступили денежные средства в объеме 75% запланированной суммы.

     Укажите порядок (очередность) списания бюджетных  средств со счета бюджета субъекта РФ. 

     Согласно  Бюджетному кодексу РФ:

     1. При наличии на счете бюджета  (лицевом счете получателя бюджетных  средств) денежных средств, сумма  которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств осуществляется в порядке поступления подтвержденных платежных обязательств и других документов на списание, в том числе судебных актов (календарная очередность).

     2. При недостаточности на счете бюджета (лицевом счете получателя бюджетных средств) денежных средств для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

• в первую очередь осуществляется списание по судебным актам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью граждан в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов;
• во вторую очередь осуществляется списание по судебным актам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для возмещения реального ущерба в размере недофинансирования, а также возмещения убытков, причиненных физическому или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания актов органов государственной власти или органов местного самоуправления, не соответствующих закону или иному правовому акту;
• в третью очередь осуществляется списание, предусматривающее возврат излишне уплаченных и ошибочно зачисленных доходов в бюджет;
• в четвертую очередь осуществляется списание по платежным документам, предусматривающим финансирование расходов на обслуживание и погашение государственного или муниципального долга;
• в пятую очередь осуществляется списание по платежным документам, предусматривающим финансирование иных расходов бюджета.

     Списание  средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной  очередности поступления документов. 
 
 

     Задача 4. Краснодарский краевой законодательный орган принял закон, согласно которому в будущем финансовом году часть собственных налоговых доходов будет зачисляться в целевые бюджетные фонды и использоваться в соответствующем порядке.

     Оцените правомерность принятого решения. 

     Согласно  ст. 1 и ст. 47 Бюджетного кодекса РФ данный закон будет противоречить законодательству РФ. 
 
 

     Задача 5. Орган валютного контроля обратился в арбитражный суд с иском к АО «Крон» – резиденту РФ о взыскании санкций за нарушение валютного законодательства. Истец требовал зачислить часть суммы непосредственно на счета подразделений ВЭК России.

     Оцените правомерность исковых требований. Предложите вариант решения суда.