Внутрихозяйственный финансовый контроль

          Для успешной деятельности организации,  повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее  активов необходим отлаженный  механизм управления, важнейшим  элементом которого выступает  повседневный внутрихозяйственный  (внутренний) контроль. Внутрихозяйственный  финансовый контроль проводится  самим предприятием, его экономическими  службами — бухгалтерией, финансовым  отделом, службой финансового  менеджмента — за финансово-хозяйственной  деятельностью своего предприятия,  его филиалов и дочерних предприятий.

          Внутренний контроль является  одной из основных функций  управления и представляет собой  систему постоянного наблюдения  и проверки работы организации  в целях оценки обоснованности  и эффективности принятых управленческих  решений, выявления отклонении  и неблагоприятных ситуаций, своевременного  информирования руководства для  принятия решений по устранению, снижению рисков его деятельности  и управлению ими.

          Внутрихозяйственный контроль можно  разделить на оперативный (текущий) и стратегический.

• Оперативный производится главным бухгалтером в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью четкой организации бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств. Главный бухгалтер отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства.

• Стратегический финансовый контроль предполагает разработку оптимальных решений по использованию  финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность  и максимизацию прибыли. Внутрихозяйственный  контроль может быть произведен и  при участии привлеченных со стороны  специалистов — по инициативе руководства  предприятия или его собственников  — учредителей и акционеров.

          Система внутрихозяйственного контроля  организации включает три основных  элемента: среду контроля, учетную  систему и процедуры контроля.

          Среда контроля - это действия, мероприятия  и процедуры, которые отражают  общее отношение администрации  и собственников организации  к контролю, степень его значимости. Эту среду формируют следующие  составляющие: стиль и основные  принципы управления, организационная  структура, распределение полномочий  и ответственности, управленческие  методы контроля, работа с персоналом, внешние факторы.

          Для контроля за работой организации  администрация использует различные  управленческие методы, включая  определение квалификации сотрудников,  оценку системы обработки информации и составления отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой деятельности и их сравнение с запланированными, изучение деятельности отдельных подразделений. Важное значение имеет порядок внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.

          Учетная система - это совокупность  процедур по сбору, регистрации,  обработке и представлению данных  об активах, пассивах и хозяйственных  операциях организации. Эффективная  система бухгалтерского учета  обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных  операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

          Для понимания учетной системы  организации необходимы изучение  и оценка следующих сведений  о ее хозяйственной деятельности:

• учетной  политики и основных принципов ведения  бухгалтерского учета;

• организационной  структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета  и подготовку бухгалтерской отчетности (бухгалтерии);

• распределения  обязанностей и полномочий между  сотрудниками бухгалтерии;

•организации  подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

• порядка  отражения хозяйственных операций в учетных регистрах, форм и методов  обобщения данных таких регистров;

• порядка  подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

• роли и места вычислительной техники  в ведении учета и подготовке отчетности;

• критических  областей учета, где риск возникновения  ошибок или искажений бухгалтерской  отчетности особенно велик;

• средств  контроля, предусмотренных в отдельных  областях системы учета.

          Процедуры контроля - это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро; целостность данных обеспечена учетными регистрами; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен.

          Внутренний контроль может осуществляться  как отдельными сотрудниками  организации (менеджерами, бухгалтерами, экономистами), так и специально  созданными для этих целей  подразделениями (например, службой  внутреннего аудита). Состав, структура  и функции субъектов (служб)  контроля определяются руководством  и зависят от установленных  для системы внутреннего контроля  целей и организационной структуры  предприятия.

          В рамках консультационной функции  внутреннего аудита можно выделить: функциональный аудит; организационно-технический  аудит; всесторонний аудит системы  производства и управления; консультационный  аудит.

          Функциональный аудит систем  производства и управления проводится  для оценки качества исполнения  функций производства и управления  каким-либо подразделением (должностным  лицом) организации.

          Примеры функционального внутреннего аудита:

• контроль качества отчетов об исследовании рынков, составленных отделом маркетинга;

• контроль качества сегментарной отчетности (в  разрезе принятых подходов к ее составлению), составленной соответствующим подразделением бухгалтерии;

• контроль качества оперативных отчетов (управленческих балансов) о состоянии и движении капитала организации, составленных управленческой бухгалтерией; контроль качества обслуживания и техники управления, в том  числе компьютерных систем.

          Организационно-технический аудит  систем производства и управления  выражает проводимый аудиторами  контроль разнообразных звеньев  систем производства и управления  на предмет организационной и  технической (совокупность применяемых  в работе приемов и способов) целесообразности их функционирования.

          К организационно-техническому аудиту  можно отнести:

• контроль целесообразности организационной  структуры;

• контроль целесообразности схемы организационных  отношений;

•контроль целесообразности приемов управления (технический аспект), в том числе  персоналом;

• контроль организационной и технической  целесообразности иных систем производства и управления, в том числе систем управления персоналом, коммуникаций, управленческой информационной системы.

          Кроме того, внутренние аудиторы  могут проводить более глубокий  контроль деятельности организации,  который выражается в совокупности  организационно-технологического и  функционального аудита систем  управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и  процессов, связывающих организацию  с внешней средой, например, системы  внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей. Здесь  определяются все сильные и  слабые стороны деятельности  организации, оцениваются устойчивость  ее положения в социальных  системах более высокого порядка,  а также перспективы развития. Такие контрольные мероприятия,  осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту  системы управления организацией.

         Внутренние аудиторы могут участвовать  в разработке внутрихозяйственных  регламентов и других внутренних  нормативных документов, консультировать  по различным вопросам законодательства, участвовать в мероприятиях по  повышению квалификации персонала,  проводить консультации для работников  аппарата управления по исполнению  различных финансово-хозяйственных  операций, участвовать в постановке  бухгалтерского учета. Все эти  функции относятся к консультационному  аудиту.

          Итак, существующие виды финансового  контроля за деятельностью хозяйствующего субъекта - коммерческой организации различаются:

1) субъектами, проводящими проверку;

2) субъектами, в интересах которых проверка  осуществляется;

3) целями  проверки;

4) формой  представления результатов проверки.

          К внутрихозяйственным органам контроля относятся:

-ревизионная  комиссия (контроль проводится в  соответствии с учредительными  документами в интересах собрания  собственников (участников) или акционеров  предприятия);

-наблюдательный  совет (контроль осуществляется  в соответствии с учредительными  документами в интересах собрания  собственников (участников) или акционеров  предприятия);

-отдел  внутреннего аудита (контроль осуществляется  отдельной постоянно действующей  службой в первую очередь в  интересах высшего звена управления).

Внутрихозяйственный контроль широко применяется в мировой  практике ведения бизнеса. Его необходимость  очевидна в современных условиях хозяйствования в России. Внутрихозяйственный  контроль является одной из важнейших  функций управления, поэтому чем сложнее организационная структура экономического субъекта, тем более совершенной и гибкой должна быть система внутрихозяйственного контроля.

          Ревизионная комиссия представляет собой орган, избираемый собственниками, в состав которого включаются работники организации для периодической проверки наличия и сохранности ее активов и обязательств. Наблюдательный совет также является избирательным органом, который помимо функции управления реализует функции управленческого контроля, т.е. контроля выполнения управленческих решений. Отдел внутреннего аудита – орган, назначаемый руководством организации для совершенствования менеджмента на основе установления достоверности корпоративной информации и выполнения консультационных услуг для внутренних пользователей.

          Разнообразие организационных форм внутреннего контроля обусловлено:

-решением различных задач, поставленных перед ними (так, основной задачей ревизионной комиссии является контроль наличия и сохранности активов, а задачами внутреннего аудита – обеспечение менеджмента организации достоверной и полной бизнес-информацией, ее анализ, в отдельных случаях – обоснование управленческих решений);

-различным характером зависимости (так, ревизионная комиссия обслуживает прежде всего интересы собственников, а отдел внутреннего аудита – интересы высшего звена управления);

-различием организации работы (так, внутренний аудит – самостоятельная деятельность, а остальные формы внутрихозяйственного контроля – деятельность, осуществляемая наряду с выполнением основных обязанностей).

          Каждому органу внутрихозяйственного контроля (ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, наблюдательный совет и др.) соответствует одна или несколько форм его реализации. Например, ревизионная комиссия может осуществлять внутрихозяйственный контроль в виде ревизии, контроля качества, служебного расследования. Отделу внутреннего аудита помимо непосредственно внутренних аудиторских процедур может быть также вменено в обязанность проведение ревизии, производственного контроля, служебного расследования. Однако исследование форм организации и реализации внутрихозяйственного контроля показывает, что существуют формы реализации, которые предполагают свое исполнение только определенным составом субъектов контроля. Так, внутрихозяйственный контроль, реализуемый службами и отделами экономического субъекта в виде самоконтроля, не может исполняться другими органами внутрихозяйственного контроля. Например, двойная запись в бухгалтерии – элемент самоконтроля, выполнение которого методологически не может быть передано никому.