Понятие налоговых доходов федерального бюджета

      - реализация товаров (работ, услуг)  на территории РФ, в том числе  реализация предметов залога;

      - передача имущественных прав;

      - передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

      - выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

      Налоговым законодательством РФ ряд товаров  и услуг освобождены от НДС.

      В ст.149 НК определяются операции, не подлежащие налогообложению. В частности:

      1) предоставление в аренду арендодателем  на территории РФ помещений  иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

      2) реализация товаров, а также передача, выполнение, оказание услуг для собственных нужд на территории РФ: медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

      Следует отметить то, что с 01.01.2010 операции по реализации коммунальных услуг, которые оказывают управляющие компании, ТСЖ, жилищные кооперативы будут освобождены от НДС. Поправки в статью 149 НК России были внесены Федеральным законом от 29.11.2009 № 287-ФЗ

Кроме того, от  налогообложения освободили реализацию работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, которые выполняют (оказывают) управляющие компании, ТСЖ и жилищные кооперативы.

      Налоговым периодом по НДС является квартал.

      Если  говорить о налоговых ставках, то налогообложение по НДС производится по ставкам:

      0% - для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и др.;

      10% - для продовольственных товаров,  по перечню, установленному кодексом, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров

      18% - для остальных товаров

      При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки товара.

      Судя  по всему, фискальное значение НДС будет  постепенно снижаться, а издержки связанные  с ним, неуклонно расти. В итоге  нам придется всерьез задуматься о существенном уточнении налоговой  базы, объекта налогообложения и ставок этого эффективного, но проблемного налога.

      Не  исключено, что Россия будет вынуждена  пойти по пути ряда европейских стран, вводя значительное количество пониженных ставок, что представляется мерой  не налоговой политики, а социальной политики [7,С. 78].

      Акцизы, как и НДС – федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки  к цене товара. В настоящее время в налоговых доходах федерального бюджета они составляют около 3% [25], также [см.Приложение 1]

      Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

      Объектом  обложения акцизами признаются операции:

      - реализация на территории РФ  лицами произведенных ими подакцизных  товаров, в том числе передача  прав собственности на подакцизные  товары на безвозмездной основе;

      -реализация  предметов залога и передача  подакцизных товаров по соглашению  о предоставлении отступного или новации;

      - использование нефтепродуктов для  собственных нужд налогоплательщиками,  имеющими свидетельство на оптовую  или оптово-розничную реализацию;

      - получение нефтепродуктов налогоплательщиками,  имеющими свидетельство;

      - ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. операции в соответствии со ст.182 гл.22 НК РФ.

      Налоговый период для налогоплательщиков акцизов  – календарный месяц. Исчисленная  сумма налога уменьшается на установленные  НК РФ налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащего вычету, должна быть выделена в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявленных поставщиком покупателю товара.

      Уплата акциза производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

      Необходимо  отметить, что в 2010 году произойдет увеличение ставки акцизов на нефтепродукты  на 10% по сравнению с текущим годом, это приведет  к росту доли налога в цене до 64%

      Так же законопроект предлагает оставить акцизы на спирт и крепкий алкоголь (с долей спирта более 9 процентов) в 2010-2011 годах равными тем, которые утверждены действующей редакцией Налогового кодекса, а в 2012 году будут увеличены на 10 процентов. А вот акцизы на слабоалкогольную продукцию ждет более значительное повышение. Так, ставки акцизов на алкоголь с долей этилового спирта до 9 процентов, спиртосодержащую продукцию и вино на 2010-2012 годы предлагается индексировать в среднем на 30 процентов, а на пиво — на 50 процентов. Таким образом, акциз для пива с содержанием спирта от 0,5 до 8,6 процента к 2012 году увеличится почти в 3 раза (с 3,3 рублей до 9 рублей за литр).

      В отношении сигарет законопроектом предусматривается увеличение размера адвалорной ставки акциза (начисляемой на стоимость продукции) на 0,5 процентов ежегодно. Специфическая составляющая ставка на сигареты будет индексироваться на 30 процентов, а на папиросы - на 50 процентов.

      С 2002 г. введен единый налог на добычу полезных ископаемых взамен действовавших до этого трех налогов: на право пользования недрами, акциз на сырье и налога на воспроизводство материально-сырьевой базы (гл.26 НК РФ). Сейчас этот налог составляет в основной массе администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета 32% [25]. Министерство финансов РФ предлагает с 2010 года повысить ставку НДПИ на природный газ, чтобы дополнительно собрать в бюджет 50 миллиардов рублей. В основных направлениях налоговой политики на 2010-2012 годы Минфин предлагает ввести с 1 января 2010 года ежегодную индексацию НДПИ на газ с учетом динамики внутренних оптовых цен на газ.

      Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

      Еще одним важным источником федерального бюджета РФ является налог на прибыль организаций.

      Налог на прибыль организаций относится  к прямым налогам и является важнейшим  элементом налоговой системы РФ. Это один из наиболее сложных налогов с часто меняющейся законодательной базой. Его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. В первые годы экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%. В последующие годы его доля постепенно снижалась, и это было экономически закономерно, так как он отражал происходящие в экономике России процессы. Сейчас он обеспечивает около 6% всех доходов федерального бюджета [см.Приложение 1].

      Современный характер налогообложения прибыли  организаций РФ, в целом, соответствует  мировому уровню.

      Объектом  налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

      В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

      Налоговые ставки на доходы иностранных организаций  не связанные с деятельностью  в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих  размерах:

1. 10% - от использования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортных средств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
2. 20% - со всех остальных доходов, за исключением доходов по ценным бумагам.

      По  доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1. 6% - по доходам в виде дивидендов, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
2. 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

      Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы по ст.274 НК РФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог удерживается у источника получения дохода.

      Единый  социальный налог был введен с 1 января 2001 г., он носит целевой характер, поскольку предназначен для мобилизации средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. ЕСН взимается по регрессивной шкале: 26 % при зарплате до 280 тысяч рублей в год, 10% до 600 тысяч и свыше 600 тысяч - 2% . На данный момент он обеспечивает около 17% поступлений в федеральный бюджет.

      Единый  социальный налог с 2010 года заменяется страховыми взносами во внебюджетные фонды. В целом, новый порядок исчисления страховых взносов аналогичен порядку расчета ЕСН. Однако перечисляться эти взносы теперь будут непосредственно в соответствующие фонды, минуя федеральный бюджет. Компании будут уплачивать страховые взносы по единой ставке 20% в Пенсионный фонд, помимо этого, еще 5,1 процента придется отчислять в ФОМС и 2,9 процента – в соцстрах. В итоге общий размер страхового тарифа составит 26% процентов от фонда оплаты труда (при заработной плате до 415 тысяч рублей в год, после этой планки никакие взносы взиматься не будут, однако сама планка будет расти по мере роста зарплат в стране). Тем самым отменяется регрессивная шкала взимания взносов. Исключение будет сделано только для сельхозпредприятий и инновационного малого бизнеса, для которых нынешняя ставка сохранится до 2015 года.

      С 2005г. введена в действие гл. 25.2 «Водный налог». В Налоговом кодексе РФ установлены все элементы налога: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

      После трех лет тяжелых дискуссий и  обсуждений принята и с 1 января 2005 года введена в действие гл. 25.3 «Государственная пошлина». Это показательный и очень важный факт, даже с общеправовой точки зрения, потому что с помощью этой главы удалось решить задачу разграничения платежей налогового и неналогового характера. Теперь наряду с конституционной нормой о том, что каждый должен уплачивать законно установленные налоги, появляется возможность реализовать зеркальный по отношению к ней принцип, согласно которому ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать какие-либо платежи, обладающее всеми признаками налога и сбора, если они прямо не поименованы в НК РФ. Обращаясь в те или иные уполномоченные государственные органы за совершением юридически значимых действий, налогоплательщик должен платить в размере, предусмотренных НК РФ. При этом размеры государственной пошлины во многих случаях снижены, а по большинству позиций установлены ее предельные размеры.

      С введением в действие главы о  государственной пошлине отменен  налог на рекламу.

      Совершенно  очевидно, что это был не рыночный налог. В то же время представительным органом местного самоуправления предоставлено право введения единого налога на вмененный доход от деятельности по размещению наружной рекламы.

      Отменен также налог на операции с ценными  бумагами. Он заменяется государственной пошлиной в значительно меньших размерах и тоже с верхним ограничителем.

     Крайне  важно отметить, что составляющие почти треть доходов федерального бюджета таможенные платежи ранее  значились в составе налоговых  доходов, а теперь – в составе неналоговых и отнесены к доходам от внешнеэкономической деятельности государства. Анализируя данные поступлений в федеральный бюджет можно отметить, что косвенные налоги на данный момент имеют тенденцию к снижению.

      2.2. Анализ динамики  налоговых доходов 

      Рассматривая  текущие изменения в структуре  налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации, необходимо отметить следующие изменения. Всего в январе-ноябре 2009 года (по предварительным данным) в федеральный бюджет поступило 2 718 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 30% меньше, чем в январе-ноябре 2008 года [см.Приложение 2].