Подоходный налог с физических лиц как основная форма личных налогов

       За  время действия данного закона в  него были внесены изменения и  дополнения Федеральными законами (последнее  изменение внесено Федеральным законом от 02.01.2000 №19-ФЗ).  В них четко определена дата получения дохода физическим лицом в календарном году. Это сделано для того, чтобы начисление дохода без его выплаты (например, в случае задержки заработной платы) не являлось основанием для включения начисленной суммы в совокупный годовой доход и удержания подоходного налога.

       Существенно изменен порядок предоставления физическим лицам вычетов «на  себя» и «на иждивенцев» (ст. 3, пп. 4, 6(б)) . Сумма вычетов поставлена в зависимость от размера совокупного дохода, начисленного нарастающим итогом (табл. 1). 
 
 

       Таблица 1 

 

       Начиная с 1998 года физическим лицам, получающим доходы не по основному месту работы, не предоставляются вычеты на суммы :

• удержанных взносов в Пенсионный Фонд;
• перечисленным по заявлениям граждан на благотворительные цели и на добровольное противопожарное страхование.

       Эти вычеты будут предоставлены гражданам  только при подаче ими налоговых  деклараций в налоговые органы по месту жительства.

       Также стоит обратить внимание на то, что если по ранее действующему законодательству исчисление налог производилось в полных рублях, а копейки независимо от их количества отбрасывались, то начиная с 1998 года сумма налога определяется в полных рублях. При этом менее 5 копеек отбрасываются , а 50 и более копеек округляются до полного рубля в сторону увеличения.

       Внесены изменения в порядок перечисления налога. По ранее действующему законодательству вся сумма налога перечислялась  в бюджет по месту нахождения организации. В настоящий момент головные организации обязаны перечислять налог за филиалы  и другие свои обособленные подразделения, не имеющие счетов в банках, по месту нахождения указанных филиалов, одновременно с перечислением средств на оплату труда.

       Изменен размер пени. Раньше за каждый день просрочки при несвоевременном перечислении подоходного налога с организации взимались пени в размере 0,5%, теперь ее размер будет составлять одну трехсотую долю от ставки рефинансирования Центробанка России действующей в это время. Так при ставке рефинансирования 60% размер пени составит 0,2% вместо 0,5.

       Наряду  с Федеральным Законом в России действует инструкция Государственной  налоговой службы Российской Федерации  №35, которая носит вспомогательный, разъяснительный характер по применению «Закона о подоходном налоге с физических лиц». 

 

        Элементы подоходного  налога 

       Подоходный  налог имеет статус федерального налога. Он действует и взимается  на всей территории России на основании  Закона «О подоходном налоге с физических лиц» (см. выше).

       Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего СССР, граждане других государств и лица без гражданства), как имеющие так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительства в Российской Федерации, относятся граждане находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

       Объектом  налогообложения является совокупный доход полученный в календарном году, как на территории Российской Федерации, включающей в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними, а также экономическую зону и континентальный шельф, так и за пределами Российской Федерации в денежной (в рублях или иностранной валюте) и натуральной форме.

       Доходы  в иностранной валюте для целей  налогообложения пересчитываются  в рубли по курсу Центробанка  России, действовавшему на дату получения  дохода. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

       В состав совокупного дохода физических лиц включаются заработная плата, премии, другие вознаграждения, а также стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятием (например, суммы единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию, оплата коммунально-бытовых услуг, оплата проезда к месту работы и обратно, оплата питания сотрудников и т. п.), их полный перечень приведен в Законе.

       Облагаемый  налогом совокупный налог уменьшается  на сумму удержанную в Пенсионный Фонд Российской Федерации. Кроме того в совокупный годовой доход граждан  не включаются :

• пособия выплачиваемые при рождении ребенка;
• пособия инвалидам с детства;
• пособия многодетным и одиноким матерям;
• выходные пособия выплачиваемые при увольнении;
• компенсационные выплаты работникам и т. д.

       (полный  перечень приведен в законе)

       Также для ослабления тяжести подоходного налога и оказания поддержки некоторым менее защищенным социальным слоям населения в законе предусматривается освобождение от налогообложения отдельных видов доходов этих граждан, к ним относятся Герои Советского Союза и Российской Федерации, лица награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды войн и т. д. (см. Закон). Они имеют право на вычет 5-кратного размера минимальной оплаты труда из совокупного дохода (см. Закон).

         В России принята единая шкала  ставок для всех граждан независимо от источника дохода (табл. 2).

       Таблица 2

       Подоходный  налог с облагаемого совокупного  дохода, полученного в календарном  году, (с учетом последнего изменения)  взимается по следующим ставкам: 

        
 

       Порядок исчисления подоходного налога не претерпел  значительных изменений с 1992 годом. В совокупный доход за год включаются все начисленные и выплаченные  доходы того налогооблагаемого периода, за который они выданы, Подоходный налог исчисляется по следующей формуле : 

       Н = [(С-ΣЛ)* К]/100        , где 

       Н – подоходный налог

       С – совокупный доход

       Л – законодательно установленные льготы

       К – ставка подоходного  налога в %

       Подоходный  налог подлежащий перечислению в  бюджет рассчитывается по следующей  формуле : 

       Н = [(С-ΣЛ)* К]/100-Н1           , где 

       Н1 – подоходный налог  с физических лиц  удержанный в предыдущем периоде

       Проблемы  современной системы  подоходного налогообложения  физических лиц в  РФ. 

       Сейчас  уже никто не отрицает тот факт, что чрезмерно высокие налоги - это негативное явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремление предпринимателя и населения к сокрытию доходов, усиление социальной напряженности инфляционных процессов в обществе. Такая ситуация отражает современную действительность России, когда огромный дефицит государственного бюджета  требует постоянного роста доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом, в частности, заключается одна из основных трудностей установления более или менее оптимальных границ колебания налоговых ставок в нашей стране. Необходимо отметить основные недостатки системы налогообложения населения в России:

       1. Чрезмерная тяжесть налогового бремени.

       2. Нестабильность, сложность, запутанность  и неоднозначность нормативной  базы и процедур налогообложения,  приводящие к большим затратам  на содержание налоговой системы.

       3. Однобоко фискальная направленность  налогообложения, недостаточное его использование в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности.

       4. Значительные возможности уклонения  от уплаты налогов, стимулирующие  развитие теневой экономики, коррупции  и организованной преступности и, разумеется, приводящие к недобору поступлений.

       Для того, чтобы по возможности устранить  эти недостатки надо придерживаться принципов рациональной налоговой  политики:

       Простота. Установление налога и его сбор не должны сопровождаться созданием гигантских бюрократических машин, применением неисчислимых форм отчетности, непосильной работой бухгалтерских служб предприятия и усердным "бумагомаранием" граждан.

       Фискальная  эффективность. Расходы государства и налогоплательщиков, связанные с взиманием налогов должны быть многократно меньше сумм налоговых поступлений, в противном случае на финансирование основных расходов государства мало что останется. Хотя проблема усовершенствования и минимизации расходов по сбору налогов не является наиглавнейшей, о ней нельзя забывать, так как совершенствуя эту стадию обращения налоговых средств, повышая е эффективность, можно усовершенствовать в целом весь процесс сбора налогов. Кроме того, необходимо максимизировать общую массу доходов от налогов, а не ставки последних. Это требование совершенно справедливо, так как достижение максимальной эффективности достигается в большинстве случаев путем качественного скачка (совершенствование процесса сбора налогов, устранение возможности к неуплате), а не количественного увеличения (в данном случае ставок налогов).

       Блокирование  тенденции к уклонению  от уплаты налогов. При введении того или иного налога и установлении процедур его взимания необходимо обеспечить невозможность уклонения от его уплаты.

       Универсальность. Ставки налогообложения и нормативы распределения доходов между бюджетами разного уровня должны быть максимально унифицированы, подходить для различных категорий налогоплательщиков. В последнее время одной из актуальнейших проблем налогообложения выявляется наряду с проблемой сбора налогов, проблемы распределения налоговых сборов в особенности между бюджетами различных уровней по вертикали. Здесь можно выделить тяжелейшую проблему задержек платежей, зарплат вследствие намеренных задержек при переводе средств, поэтому, даже имея более менее приемлемую тактику сбора налогов, мы сталкиваемся с проблемой распределения.

       Защищенность  доходов не только бюджета, но и налогоплательщиков от инфляции. Действующая система налогообложения учитывает фактор инфляции только в интересах бюджета.

       Очевидно, что действующая система налогообложения  в России не отвечает ни одному из перечисленных  критериев.

       Существует  множество точек зрения на проблему, как усовершенствовать систему  налогообложения населения.