Отчет по практике в МСФО 2 «Запасы»

 

 

         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 Учет запасов на ТОО «Ромат»         

        Запасы - это активы:

    - предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

    - в процессе производства для такой продажи; или

   - в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

     Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости и возможной чистой цене продажи (МСФО 2 - Запасы). Фактическая себестоимость включает все фактические затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные с целью приведения запасов к настоящему состоянию и местонахождению.

     Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие невозмещаемые налоги, транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Полученные торговые скидки, возвраты и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение. Процентные расходы по заёмным средствам, полученным и использованным на приобретение материальных запасов, не включаются в стоимость соответствующих активов, а признаются финансовыми расходами в том периоде, к которому они относятся.

       Приобретение  запасов производится по мере возникновения производственной и хозяйственной необходимости или по мере их продаж, но не чаще одного раза в месяц.                      

        В финансовой отчетности запасы  отражаются по фактической себестоимости  .

         Оприходование запасов происходит  в момент, когда юридическое право собственности на них по договору поставки переходит от поставщика к компании и  на основании сопроводительных документов (расходная накладная, инвойс,  ГТД,  счет/фактура) 

       Под  внутренним перемещением запасов понимается их перемещение внутри одного юридического лица. Например: передача внутри какого-либо подразделения от одного материально ответственного лица другому; передача от одного подразделения другому; смена категории запасов.

      Выделяются следующие виды выбытия запасов (сырье и материалы, товары для перепродажи):

- Списание запасов  (сырья и материалов) в производство

- Реализация запасов на сторону за плату, в соответствии с договором купли-продажи;

- Безвозмездное передача  согласно договора

- Прочее выбытие запасов  (сырья и материалов) как результат:

          истечения сроков хранения, морального  устаревания иных случаев   утраты потребительских свойств;

 выявления недостач  при инвентаризации;

 хищения или порчи запасов;

 порчи имущества при авариях, пожарах, стихийных бедствиях;

           При списании в производство  и реализации на сторону оценка  выбывших запасов и конечного  сальдо производится по методу  ФИФО.

          Возможная чистая цена продаж - это ожидаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продаже актива.

           После продажи запасов сумма,  по которой они учитывались,  должна быть признана в качестве  расхода в том периоде, когда  признается соответствующий доход. Величина частичного списания до возможной чистой стоимости продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания или потерь. Величина возврата любого частичного списания запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления возврата.

           Финансовая отчетность должна раскрывать: 

- учетную политику, принятую  для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости;

- общую балансовую  стоимость запасов и балансовую  стоимость в классификациях данной  компании;

- балансовую стоимость  запасов, учтенных по чистой  стоимости реализации;

- балансовую стоимость  запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

             Документальное оформление прихода лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники и сопутствующих товаров.

      Приемка лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники и ТМЦ, комиссией оформляется актом приемки  в 2-х экземплярах ,где указывается:

- наименование поставщика  и его реквизиты;

- документ на основании,  которого приходуется товар (контракт, ГТД, инвойс, расходная накладная(Приложение Б) , счет/фактура);

- дата составления  документа;

- порядковый номер;

- артикул товара;

- наименование товара;

- серия товара;

- срок годности товара (не менее 80%)

- № сертификата происхождения  или соответствия;

- количество;

- цена без НДС;

- цена с НДС;

-сумма.

     Акт приемки подписывается комиссией и материально-ответственным лицом, принявшим товар. В этом Акте

     В случае расхождений, составляется акт расхождений (форма 3-4 к приказу Мин. финансов РК от 21 июня 2007г №216).

     На основании акта приемки составляется приходная накладная  или приходный ордер ( для заводов форма №3-3 Приложение А к приказу Мин. финансов РК от 21 июня 2007г №216) и товар ставиться на приход материально-ответственному лицу. В ордере указана организация на которую поступают материалы, его структурное подразделение, склад на который отправляют, наименование ТМЗ, код товара, поставщика, дату составления, единица в которой измеряют, какое количество принято, масса количества, сумму НДС указывают, сумму в тенге, цену. И в конце подводят итог количеству принятых запасов, массе запасов, сумме и сумме НДС.

   На складах производственных организаций (заводов) для учета движения товарно-материальных запасов применяется карточка учета товарно-материальных запасов ( форма 3-5 Приложение В к приказу Мин. финансов РК от 21 июня 2007г №216)  по каждому сорту, виду   и размеру товара. В этой карточке по моему предприятию ведется учет молока сгущенного. В ней записано до какого срока годен данный запас, № документа, дата , наименование поставщика, в данной карточке это ТОО «Маслодел» и гематогенный цех, приход материала, его расход, остаток и роспись получателя.

    Записи в карточках производятся на основании приходных и расходных документов зав.складом.

     На складах и филиалах ЦД учет ведется в компьютере.

     Учет товарно-материальных запасов ведется на счетах 13 (1310,1330,1320,1350,1370) бухгалтерского учета, согласно плана счетов (Приложение Г). Тоо «Ромат» ведется учет материалов на счетах 1310.1. В нем указан выпуск продукции за день, сумма, дебет ведется на счетах 8010.1 а кредит 1310.1. 

 

 

 

                                                                 Заключение

 

На уровне предприятия  товарно-материальные запасы представляют собой один из факторов, определяющих учетную политику предприятия и характеризующих качество принимаемых управленческих решений. Однако многие предприятия не уделяют должного внимания данному аспекту своей деятельности.

Одним из важнейших вопросов учета товарно-материальных запасов является их оценка. Сопоставление и сведение в едином балансе разных объектов учета возможно с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка. Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах.

 Оценку материалов  разрешатся производить различными  вышеописанными методами оценки  запасов: ФИФО, специфической идентификации,  средневзвешенной стоимости.

В казахстанской практике традиционным для бухгалтерского учета при списании ТМЗ в производство является метод оценки ТМЗ по средневзвешенной стоимости. При этом материальные ресурсы в течение отчетного месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца на соответствующие затратные счета относится доля отклонения фактической себестоимости товарно-материальных запасов от их стоимости по учетным ценам.

Выбор метода оценки товарно-материальных ценностей закрепляется в учетной  политике предприятия. В любом случае используемый бухгалтерами предприятия метод оценки ТМЗ должен быть разъяснен в приложениях к финансовой отчетности, т.к. метод оценки оказывает материальное влияние на финансовые результаты. Необходимо применять один и тот же метод из года в год, а если метод меняется, то необходимо отразить данный факт, причину изменения и какое влияние это окажет на чистую прибыль.

В МСФО 2 допускается оценивать разные классы запасов - разными методами, исходя из логики материальных потоков.

Таким образом, проведенное  исследование в области бухгалтерского учета и документирования операций, связанных с наличием и движением материальных запасов на предприятии показало:

- организация первичного  учета материальных запасов осуществляет  бухгалтер-материалист, деятельность  которого регулируется графиком  документооборота, сопровождающего процесс снабжения предприятия материальными запасами.

- синтетический учет  материальных запасов на предприятии  осуществляют на счетах группы  счетов 1300 «Запасы» Типового плана  счетов бухгалтерского учета,  который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарных, производственных запасов и готовой продукции.

- на предприятии материальные  запасы отражаются в учете  и отчетности по их фактической  себестоимости, при учете товарно-материальных  запасов используется непрерывная система.

- инвентаризация товарно-материальных  запасов осуществляется 1 раз в  полгода. 

Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов  материалов, совершенствованию нормирования, улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                              Список использованной литературы

        1 Нурсеитов Э.О Бухгалтерский учет в организациях/ Э.О Нурсеитов, учебное пособие. – Алматы, LEM 2006. – 472с

        2 Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Ф.С Сейдахметова, учебное пособие. – Алматы: Издательский дом «Бико», 2000 г.

        3 Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии/ Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002 г.

        4 Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии/ Л.А Попова, учебное пособие – Караганда, 1999 – 174с.

        5 Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН «Центраудит», 1997г.

        6 Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета – Караганда: 2000г. – 155с.