Основные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

     Итак, после всего вышесказанного, напоследок, рассмотрим также и сам процесс расчета фактической себестоимости, т. к. это является ключевым моментом ведения бухгалтерского учета с использованием данного метода учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции.

     Пример  1. Нормативная себестоимость изделия “A”=13000р, выпуск – 1000 шт., финансовые результаты мая месяца включают перерасход в сумме 24000р, экономию – 31800р, незавершенное производство на начало июня – 367 шт. с нормативной себестоимостью в 13500р.

1. Нормативная себестоимость выпускаемого изделия “A”=13000*1000=13000000$
2. Изменение норм рассчитывается по незавершенному производству: 367*13500-367*13000=4954500-4771000=183500р
3. Фактическая себестоимость выпуска 1000 шт. изделия “A” составляет: 13000000+24000-31800+183500=13175700р
4. Рассчитываем индексы в процентах по формулам отклонений: Сумма изменения норм / нормативная себестоимость выпуска продукции * 100%

• индекс экономии = 31800/13000000*100%=0,24%

• индекс перерасхода = 24000/13000000*100%=0,18%
• индекс изменений = 185000/13000000*100%=1,41%

5. Фактическая себестоимость одной единицы изделия “A” составляет: 13000+(13000*0,18)-(13000*0,24)+(13000*1,41)=13000+23,6-31,2+183,3=13175,7р.

     Нормативный учет затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции призван  выполнить две функции: 1.) обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно – отклонения от норм и их изменений; 2.) обеспечить точное калькулирование себестоимости.

     Однако  некоторые предприятия и отрасли  ограничивают применение данного метода использованием его как приема калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей главной функции – оперативного контроля за затратами. Поэтому подобное использование данного метода ведет лишь к формализации учета затрат на производство и не позволяет оперативно реагировать на случайные изменения в составе затрат, а это чревато потерей части прибыли и отсутствием мотивации к улучшениям на предприятии. Также это может привести к увеличению затрат по выявлению изменений затрат другим путем, а при регулярных изменениях сделают этот процесс неостановимым – последствия могут быть самыми разными, вплоть до закрытия производства.

     Позаказной  метод. Позаказной учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

     В целях регистрации различных  производственных затрат для учета  незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной, поэтому здесь я не буду приводить какой-либо отдельный ее вариант.

       При позаказной калькуляции затрат  они отслеживаются следующим  образом. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов. Ставка накладных расходов определяется на начало года следующим образом:

     Ставка_нр=

     где, НР – накладные расходы, НР2 –  накладные расходы по годовому плану, ПЛ2 – показатель хозяйственной  деятельности по годовому плану (прямые трудозатраты в человеко-часах, прямые затраты на оплату труда, количество единиц оборудования и т. п.).

     Применение  отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно  вывести баллы близкие по значениям  показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными.

     Сейчас  рассмотрим другую систему, такую, в  которой производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. Компания может применять для одних продуктов производства попроцессную калькуляцию, а для других – позаказную. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов) Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.

     Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной системы, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Если это продукция одного типа она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. Однако если затраты на производство различных видов продукции значительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции не сможет обеспечить адекватной информацией производителя, поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции.

     Некоторые компании могут посчитать необходимым  применить смешанный вариант  использования этих двух систем, исходя при этом из характера движения продукции  по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.

     Наиболее  подходят для попроцессной калькуляции  предприятия, имеющие следующие  особенности:

• Качество продукции однородно
• Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом
• Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя
• Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом
• Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства
• Спрос на выпускаемую продукцию постоянен
• Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции
• Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса

     Существует  три различных способа организации  движения продукции связанного с  попроцессной калькуляцией затрат:

1. Последовательное перемещение
2. Параллельное перемещение
3. Избирательное перемещение

     Последовательное 

     Подразделение 1 Подразделение 2 Подразделение 3 Готовая  продукция 

     Параллельное

     Подразделение 1 Подразделение 2

     Подразделение Х Готовая продукция

     Подразделение А Подразделение Б

     Избирательное

     Подразделение 1 Подразделение 4 Подразделение 5 Готовая продукция

     Подразделение 2 Подразделение 3

     При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии  операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесь продукции является последовательным.

     При параллельном перемещении отдельные  виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой продукции.

     При избирательном перемещении продукция  проходит технологические ряды внутризаводских  подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту  категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия. При мясо переработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку и упаковку, а затем на склад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад. Этот способ может применяться в разнообразных формах.

     Учет  затрат методом попроцессной калькуляции  содержит четыре основные операции:

1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой: З_пр+I=З_кп+Т

     где З_пр – первоначальные запасы, I – количество продукции на начало периода, З_кп – запасы на конец периода, Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции.

2. Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам.
3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит: У_с=П_з/Э_п, где У_с – удельная себестоимость, П_з – полные затраты за период времени, Э_п – эквивалентные единицы продукции за период времени.
4. Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве.

     Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость  затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.