Облік відстрочених податкових активів

46. Облік відстрочених податкових активів.

      Відстрочений  податковий актив - сума податку на прибуток,  що підлягає відшкодуванню  у наступних періодах унаслідок:

-  тимчасової  податкової різниці, що підлягає  вирахуванню;

  - перенесення податкового  збитку,  не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді;

- перенесення на   майбутні  періоди податкових  пільг,  якими скористатися у звітному періоді неможливо. 

        Поточний податок на прибуток  і відстрочений податок на  прибуток (відстрочені податкові  зобов'язання, відстрочені податкові  активи) визнаються витратами або  доходом у Звіті про фінансові  результати, крім податку на прибуток, нарахований внаслідок:

      Відстрочений  податковий актив визнається у разі виникнення тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню, якщо очікується отримання  податкового прибутку, з яким пов'язані  ці тимчасові різниці.

        Тимчасові різниці, що підлягають  обчисленню та є наслідком  інвестицій в дочірні, асоційовані  та спільні підприємства, визнаються  відстроченим податковим активом  за умов:

а) анулювання тимчасових різниць протягом дванадцяти місяців з дати балансу;

 б)  очікування податкового прибутку, достатнього для списання тимчасової  різниці. 

  Якщо податкові збитки і податкові пільги перенесені на майбутні періоди, то відстрочений податковий актив визнається у разі очікування у майбутньому прибутку, достатнього для відшкодування цих збитків і користування пільгами.

      Відстрочений  податковий актив не визнається, якщо він виникає внаслідок:

а) негативного  гудвілу, виникає в результаті об'єднання  підприємств згідно з Положенням (стандарту) бухгалтерського обліку 19 "Об'єднання підприємств";

б) первісного визнання активу або зобов'язання в  результаті господарських операцій (крім об'єднання підприємств), які  не впливають на обліковий та податковий прибуток (збиток).

      Підприємство  переглядає на дату балансу невизнані  відстрочені податкові активи щодо відповідності їх критеріям визнання, наведеним у пункті 8 Положення (стандарту) 17. Відстрочений податковий актив та відстрочене податкове зобов'язання розраховуються за ставками оподаткування, які будуть діяти протягом періоду, в якому будуть здійснюватися  реалізація або використання активу та погашення зобов'язання.

      Приклади  розрахунку відстроченого податкового  активу та відстроченого податкового  зобов'язання наведені в додатку  до Положення (стандарту) 17.

      Сума  відстроченого податкового активу на дату балансу зменшується за умови  недостатності податкового прибутку для списання цього активу. У разі очікування податкового прибутку, достатнього  для списання відстроченого податкового  активу, сума його попереднього зменшення, але не більше суми очікуваного податкового  прибутку, відображається способом сторно.

  Відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання відображаються в балансі окремими статтями необоротних активів і довгострокових зобов'язань.

      У проміжній фінансовій звітності  відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання можуть не вказуватися і відповідно на цю дату не обчислюватися. У таких  випадках у статті 'Податок на прибуток від звичайної діяльності "проміжного Звіту про фінансові результати вказується лише сума поточного податку  на прибуток, а на дату річного балансу  в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності здійснюється відповідне коригування (збільшення, зменшення) суми витрат з податку на прибуток, виходячи з облікового прибутку (збитку) за звітний  рік.

        Дебіторська заборгованість та  зобов'язання з поточного податку  на прибуток згортаються, якщо  погашення зобов'язання буде вироблено  заліком цієї дебіторської заборгованості.

      У консолідованому балансі дебіторська  заборгованість та зобов'язання з поточного  податку на прибуток відображаються розгорнуто.

        Відстрочені податкові активи  та відстрочені податкові зобов'язання  згортаються, якщо сплата податку  на прибуток контролюється одним  і тим самим податковим органом.  У консолідованому балансі відстрочені  податкові активи та відстрочені  податкові зобов'язання відображаються  розгорнуто.

  Витрати з податку на прибуток від звичайної діяльності відображаються у статті 'Податок на прибуток від звичайної діяльності "Звіту про фінансові результати в дужках. Дохід з податку на прибуток відображається у вписуваному статті 'Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності ", а при визначенні фінансового результату від звичайної діяльності на його суму зменшується збиток від звичайної діяльності до оподаткування.

      У примітках до фінансової звітності  наводиться така інформація: Складові елементи витрат (доходу) з податку  на прибуток (поточний податок на прибуток та всі коригування цієї суми, включаючи відстрочені податкові активи, відстрочені податкові зобов'язання, виправлення помилок тощо).

  Сума поточного та відстроченого податку на прибуток відображена у складі власного капіталу.

        Пояснення різниці між витратами  (доходом) з податку на прибуток  та добутком облікового прибутку (збитку) на застосовувану ставку  податку на прибуток.

  Ставка податку на прибуток, якщо вона змінюється порівняно із звітним періодом.

      Сума  та період дії тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню, сума податкових збитків і невикористаних податкових пільг, пов'язаних з невизнанням  відстроченого податкового активу.

      Приклад. За  станом  на  кінець  звітного  року вартість активів на рахунку  371  "Розрахунки  за  виданими  авансами"  (за  сировину, роботи, послуги для операційної діяльності) становить 10800 грн.

     За податковим  законодавством  сума  виданих   авансів   (без податку  на  додану  вартість) включається підприємством до складу валових витрат у тому періоді,  у  якому  здійснено  перерахування авансу,  і  відповідно  зменшує  податковий прибуток.  Різниця між балансовою вартістю активу (виданого авансу без податку на  додану вартість  9000  грн.)  та  податковою  базою цього активу (0 грн.) становить  9000  грн.  і  є  тимчасовою  податковою  різницею,  що підлягає оподаткуванню.

     Добуток    тимчасової   податкової   різниці,   що   підлягає оподаткуванню,  на  кінець  звітного  періоду і ставки податку на прибуток   є   відстроченим  податковим  зобов'язанням  на  кінець звітного періоду:  

                     9000 х 30%  = 2700 грн. 

     Сальдо відстроченого податкового зобов'язання  відображається у рядку 460 "Відстрочені податкові зобов'язання" Балансу.

     Сума поточного   податку   на  прибуток  за  звітний період відображається за дебетом субрахунку 981 "Податки на прибуток  від звичайної  діяльності"  у кореспонденції з кредитом субрахунку 641 "Розрахунки  за  податками".  Запис за  дебетом субрахунку   981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності" у кореспонденції з рахунком 54 "Відстрочені податкові  зобов'язання"  проводиться  на суму  з урахуванням сальдо на рахунку 54 на початок звітного року.

Сума, що відображена у звітному періоді за дебетом субрахунку 981, є  витратами  з податку на прибуток і наводиться у рядку 180 Звіту про фінансові результати.

     В аналогічному порядку  визначається  і  відображається  сума відстроченого   зобов'язання  з  сальдо  на  рахунку  39  "Витрати майбутніх періодів". 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача 9.

 

1. Первинні документи: матеріальний звіт, накладна на відпустку товаро- матеріальних цінностей, картка обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів, розрахунки амортизації основних засобів, розрахунки амортизації автотранспорту, матеріальний звіт, акт на списання інструментів, рахунку на оплату.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы:

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. № 996-XIV.

2. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом МФУ от 30.11.99г. № 291.

3. Настоящий бухучет. Харьков, Издательский дом «Фактор», 2005г. – 1072с.