Нарушение налогового законодательства

Если  даже по итогам налогового (отчетного) периода сумма налога подлежит уменьшению, ответственность за несданную декларацию также наступает. Ведь не выполнена  обязанность по представлению декларации в срок. Размер штрафа в таком  случае также равен 100 руб.

Привлечь  к ответственности по статье 119 НК РФ организацию могут, если она сдаст  отчетность по устаревшим формам. Налоговые  органы считают такую отчетность несданной (подп. 1 п. 1 ст. 31 и ст. 80 НК РФ). Это относится и к ситуации, когда организации сдают вместо деклараций справки, в которых указывается  на отсутствие деятельности (операций). Если налогоплательщики не согласны с подобными выводами, свою позицию  им придется доказывать в суде.

Споры возникают и в том случае, когда  налогоплательщики представляют уточненные декларации. Например, декларация по налогу сдана несвоевременно, а позже  направлена уточненная. Штраф по статье 119 Кодекса в этом случае исчисляется  исходя из суммы налога, фактически подлежащей уплате независимо от сумм, отраженных в декларации.

Отметим также, что полная и своевременная  уплата налога по декларации не освобождает  налогоплательщика от ответственности  за ее несвоевременное представление (п. 13 письма ВАС РФ № 71). Данный вывод  основан на том, что уплатить налог  и представить декларацию — две  разные обязанности. Если налогоплательщик исполнил одну из них, это не освобождает  его от ответственности за неисполнение другой. Вместе с тем суд может  расценить это как обстоятельство, смягчающее ответственность. 
 
 
 
 
 
 

Грубое  нарушение правил учета доходов  и расходов

Налогоплательщики обязаны вести в установленном  порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения (подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ). За грубое нарушение  правил учета доходов (расходов) и  объектов налогообложения организации  привлекаются к ответственности  в соответствии со статьей 120 НК РФ.

Обратите  внимание: на налоговых агентов эта  статья Кодекса не распространяется.

Под грубым нарушением понимается отсутствие первичных  документов, счетов-фактур, регистров  бухгалтерского учета, систематическое  несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных  операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов  и финансовых вложений налогоплательщика. На это указано в пункте 3 статьи 120 НК РФ.

Данный  перечень противоправных действий не подлежит расширительному толкованию. Так, налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности по 120-й статье, если объект налогообложения занижен  не в документах учета, а в декларации. Грубым нарушением также не может  считаться, к примеру, отсутствие только одного первичного документа или  счета-фактуры. Ведь статья 120 Кодекса  указывает на эти документы во множественном числе.

Существенным  отличием 120-й статьи от других статей главы 16 Кодекса является то, что  ответственность по ней наступает  за деяния, которые не всегда связаны  с исчислением налогов. Например, организацию могут оштрафовать, если при проверке выявлены факты неправильного отражения операций на счетах бухучета. Причем не важно, связаны эти счета с исчислением и уплатой налогов или нет. Размер санкций зависит прежде всего от периода, в течение которого происходили нарушения. Если нарушения допущены в течение одного налогового периода, размер штрафа составляет 5000 руб., если в течение нескольких — сумма штрафа возрастает до 15 000 руб.

ПРИМЕР 4

В марте 2006 года проведена выездная проверка ООО «Торговый центр» по вопросам соблюдения законодательства о налогах  и сборах, а также правильности исчисления, удержания и уплаты налогов. Проверяемый период — с 1 января 2003 года по 31 декабря 2004-го.

С 2003 года организация переведена на уплату ЕНВД. В ходе проверки было установлено, что  ООО «Торговый центр» в проверяемых  периодах не отражало хозяйственные  операции на счетах бухучета. Однако, как  следует из норм главы 26.3 НК РФ и  Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию  от обязанностей ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, налоговые органы вправе привлечь ООО «Торговый дом» к ответственности  за грубое нарушение правил учета  доходов и расходов и объектов налогообложения. Поскольку правонарушение совершалось более одного налогового периода, сумма штрафа составила 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Если  нарушения повлекли занижение налоговой  базы, ответственность устанавливается  в соответствии с пунктом 3 статьи 120 НК РФ. Штраф взыскивается в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. При этом не имеет  значения, сколько по времени длилось  правонарушение. 
 
 

Если  не уплачен налог 

Одной из основных обязанностей налогоплательщика  является уплата законно установленных  налогов (ст. 3 и подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). За неуплату или неполную уплату налога ответственность установлена статьей 122 НК РФ. Данная ответственность наступает, если неуплата произошла в результате занижения налоговой базы, неправильного  исчисления налога или других неправомерных  действий. Поэтому положения статьи 122 не распространяются на страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование. Ответственность за их неуплату установлена  статьей 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ).

К ответственности, установленной статьей 122, можно  привлечь за неуплату налогов, которая  привела к возникновению задолженности  перед бюджетом (внебюджетным фондом). Об этом сказано в пункте 42 постановления  Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5. При  отсутствии задолженности ответственность  по статье 122 Кодекса не наступает. Так  происходит, например, если в предыдущем периоде у налогоплательщика  была переплата налога. При этом переплата должна перекрывать или  быть равной сумме налога, недоплаченного в последующем периоде и подлежащего  уплате в тот же бюджет.

Отметим также, что в 122-й статье речь идет именно о налогах. Поэтому при  неуплате или уплате не в полном размере авансовых платежей по налогу налогоплательщики не могут привлекаться к ответственности по статье 122 НК РФ. Об этом также сказано в пункте 16 письма ВАС РФ № 71.

Положения статьи 122 НК РФ, как и все налоговое  законодательство, не предусматривают  ответственности за неуплату пеней  или сумм начисленных штрафов. По общему правилу за правонарушение, предусмотренное 122-й статьей, взыскивается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Если деяние совершено  умышленно, размер штрафа равен 40%.

ПРИМЕР 6

ЗАО «Каспий» применяет упрощенную систему налогообложения. По ошибке бухгалтер выставил покупателю счет-фактуру на сумму 59 000 руб. и  выделил в нем НДС 9000 руб. Покупатель перечислил указанные денежные средства, а также сумму НДС.

ЗАО «Каспий» не представило в инспекцию декларацию и не перечислило налог в бюджет. Тем самым были нарушены требования пункта 5 статьи 173 НК РФ.

Если  данный факт будет выявлен в ходе выездной проверки, организацию привлекут  к ответственности. Штраф составит 1800 руб. (9000 руб. х 20%). Если будет доказано, что это деяние было совершено  умышленно, штраф возрастет до 3600 руб. (9000 руб. х 40%).

Нередко на практике возникают «смежные»  нарушения, за которые можно привлечь к ответственности не только по статье 122, но и по другим статьям главы 16 НК РФ. Однако, как уже говорилось, повторно привлекать к ответственности  за одно и то же правонарушение нельзя. Поэтому возникает вопрос: можно  ли применять данную статью наряду с остальными?

Прежде  всего надо учитывать, совершил налогоплательщик одно нарушение или же одно деяние включает в себя несколько составов правонарушений. Согласно пункту 5 статьи 114 НК РФ при совершении одним лицом  двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.