Налоговая система:проблемы и пути их решения

     Для применения указанного налогового режима налогоплательщик должен представить в налоговый орган соответствующее письменное уведомление, а также подписанное соглашение о разделе продукции. Одновременно с этим налогоплательщик обязан представить в налоговый орган еще один важнейший документ. Дело в том, что до подписания соглашения по соответствующему участку недр должен быть проведен аукцион на предоставление права пользования им не на условиях раздела продукции, а на общих основаниях, определенных законом о недрах.

     Важнейшей характерной особенностью системы налогообложения при выполнении СРП является замена уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями конкретного соглашения.

     При этом следует иметь в виду, что  Налоговым кодексом РФ предусмотрена  возможность применения двух вариантов раздела продукции.

     Согласно  первому, основному, варианту в соглашении должны быть предусмотрены условия  и порядок распределения между  государством и инвестором как произведенной продукции, так и прибыльной продукции.

     При этом предельный уровень передаваемой в собственность инвестора доли произведенной продукции для  возмещения его затрат (т. е. компенсационная продукция) не должен превышать 75 %, а при добыче на континентальном шельфе – 90 % общего объема произведенной продукции   [5, c. 359].

     Прибыльная  продукция представляет собой произведенную продукцию за минусом той ее части, эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, а также за вычетом компенсационной продукции. Законом не предусмотрены предельные нормы распределения прибыльной продукции. Порядок и условия ее распределения должны устанавливаться в каждом конкретном соглашении.

     Согласно  Закону  второй вариант может  применяться лишь в отдельных  случаях, как исключение. При использовании  этого варианта в соглашении должны быть предусмотрены порядок и  условия определения принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции. Причем пропорции такого распределения определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, от показателей технико-экономического обоснования соглашения, а также от технического проекта. В то же время Кодексом предусмотрено, что доля инвестора не должна превышать 68% произведенной продукции и соответственно доля государства должна быть не ниже 32 % [9, c. 132].

     Специальный налоговый режим налогообложения  устанавливается налоговым законодательством, в то же время регулируется и неналоговым  законодательством, например законодательством  об инвестиционной деятельности при  разделе продукции, и другими  отраслями законодательства.

     Характерными  чертами всех рассмотренных выше специальных налоговых режимов являются:

     - введение специального налогового режима регламентируется Налоговым кодексом РФ, законами региональных органов власти, другими общегосударственными законами;

     - специальные налоговые режимы устанавливаются на определенный период времени;

     - специальные налоговые режимы имеют льготный характер действия налогового механизма, предоставляющего определенные экономические преимущества отдельным субъектам хозяйствования;

     - применяемые при установлении специальных налоговых режимов налоговые механизмы имеют конкретную целевую направленность действия по улучшению экономического положения отдельных налогоплательщиков;

     - цели и механизмы введения специальных налоговых режимов подчиняются требованиям проведения налоговой политики государства;

         - возможность введения специальных налоговых режимов законодательно не ограничена;

     - установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означает введение в действие новых налогов [4, c. 348].

     Список  налоговых режимов, приведенный  в НК РФ, не является закрытым, и, таким  образом, возможность вводить новые  виды специальных налоговых режимов  законодательно не ограничена. Кроме  того, введение необходимых налоговых  режимов может благоприятно влиять на финансовое положение всех субъектов  хозяйствования (юридических и физических лиц, территорий), для которых вводится специальный налоговый режим.

     Роль  платежей по налогам со специальным  налоговым режимом при формировании налоговых доходов бюджетной  системы невелика. Вместе с тем  следует помнить, что эта система  налогообложения находится на стадии развития, так как предприятий  малого бизнеса в России немного, а организации среднего бизнеса  платят налоги по общей системе налогообложения. Причиной тому является отсутствие информации от налоговых консультантов либо других структур, разъясняющих налогоплательщикам суть данной системы налогообложения, а также выгоду для предприятий, использующих ее. 
 
 
 
 

2 РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИИ

         2.1 Сущность и этапы формирования налоговой системы

     Налоговая система — совокупность налогов, построенных на основании чётко  сформулированных принципов, правил и  процедур их установления, введения в  действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату [5, c. 93].

     Основой налоговой системы являются налоги. С помощью налоговой системы  государство реализует свои функции  по управлению (регулированию, распределению  и перераспределению) финансовыми  потоками в государстве и в  более широком смысле экономикой страны вообще.

       Налоговая система в Российской Федерации имеет относительно короткую историю, раньше налоги существовали отдельно и не были объединены в совокупность. С момента возникновения государства налоги являются основным звеном экономических отношений в обществе и основной формой государственных доходов.

     Первым  налогом, является дань, появившаяся  в  древней Руси к концу IX века после объединения древнерусского государства. Дань платили мехами или монетами с обитаемого жилища или с дыма. Дань можно считать прямым налогом. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Торговая пошлина (мыт) взималась за провоз товаров через городские заставы, через реки, за право иметь склады, за право устраивать рынки. Судебная пошлина взималась за убийство и прочие преступления.

     После татаро-монгольского нашествия уже  в XV веке была введена дань с крепостных крестьян и сборы для производства пушек и укрепления границ Московского государства. Косвенные налоги взимались через систему пошлин откупов, главными из которых были таможенные и винные [3, c. 64].

     Финансовая  и налоговая политика Российского  государства  начала складываться при Петре I (1672-1725). Эпоха Петра характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственных преобразований. Для пополнения государственной казны изобретались все новые способы, вводились новые налоги, вплоть до налога на бороды и усы. Были введены такие сборы как  подушная подать,  гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, печей, кораблей, арбузов, орехов,  с церковных верований.

     В конце XVII – начале XVIII веков в  качестве основного косвенного налога появился акциз. Акциз взимался непосредственно у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров.  Размеры акциза колебались обычно от 5 до 25 %, однако какого-либо научного обоснования размеров налогообложения не было. Из прямых налогов основная масса доходов приходилась на подушную подать и подоходный налог. От них были освобождены дворянство и духовенство, буржуазия и крестьянство отдавали государству 10-15 % своих доходов [2, c. 114].

     На  протяжении XIX века главным источником доходов оставались государственные  прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом продолжала оставаться подушная подать, которая в последствии  была заменена налогом с городских  строений.  Второе место среди  прямых налогов занимал оброк – плата за пользование землей. Купечество платило гильдейскую подать – сбор с капитала (2,5-4 %). Данный сбор был введен Екатериной II вместо подушной подати. Кроме основных ставок  прямых налогов вводились надбавки целевого назначения – на строительство дорог, на устройство водных сообщений, для уплаты государственных долгов. Среди косвенных налогов крупные доходы приносили Российскому государству акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, дрожжи, нефтяные масла и др. Значительны были поступления налогов от производства и торговли алкогольными напитками    [7, c. 26].

     В 1898 г. Николай II ввел государственный  промысловый налог, который просуществовал вплоть до революции 1917 г. Этот налог уплачивался торговыми заведениями и промышленными предприятиями за право ярмарочной торговли. Крупные акционерные предприятия уплачивали дополнительный промысловый налог в форме налога с капитала и процентного сбора с прибыли.

     Определенный  этап в налаживании финансовой системы  страны начался после провозглашения в 1921 г. новой экономической политики (НЭП), когда были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел, появились иностранные концессии.  Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. В то же время финансовая система во времена НЭПа была довольно примитивной, поскольку отталкивалась от налоговой системы дореволюционной России и воспроизводила ряд ее черт. В то время к прямым налогам относились сельскохозяйственный, промысловый (налог с оборота), подоходно-имущественный, гербовый сбор и различные пошлины. К косвенным налогам относились акцизы (на чай, кофе, сахар, соль, алкогольные напитки, табачные изделия, спички, нефтепродукты, текстильные изделия и др.)  и таможенное обложение.  Прямые налоги составляли в 1922-1923 гг. около 43 % всех налоговых поступлений в бюджет, а в 1925-1926 гг. – уже более 80 % [2, c. 156].

     Подоходно-имущественное  обложение прогрессивно возрастало по мере увеличения размера имущества. В результате всякое слияние капиталов  – создание товариществ, акционерных  обществ – вело к удвоению и  утроению налогообложения. Дважды облагались и доходы участников акционерных  обществ – как совокупный доход  акционерного общества, а затем как  выплаченные дивиденды.

     В дальнейшем после отмены в конце 20-х годов НЭПа финансовая система  России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов перешли к  административным методам изъятия  прибыли предприятий и перераспределения  финансовых ресурсов через государственный  бюджет. 

     В период Великой Отечественной войны  налоговая система видоизменилась. В 1941 г. была установлена временная  надбавка к подоходному и сельскохозяйственному  налогам в размере 100%, которую  с января 1942 г. заменили специальным  военным налогом. Военным налогом  облагались граждане СССР, достигшие 18-летнего  возраста, за исключением военнослужащих и членов их семей, получавших государственное  пособие, инвалидов I и II групп, пенсионеров, мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет, если они не имели дополнительных (сверх пенсии) или самостоятельных  источников доходов. Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1942 г. был введен единый налог со зрелищ, который уплачивали государственные, кооперативные и общественные предприятия  и организации по дифференцированным ставкам в процентах от валовой  выручки, полученной от проведения платных  киносеансов, цирковых представлений, спортивных состязаний. В этот период вводятся сборы с владельцев скота (в городах, рабочих, дачных и курортных  поселках), за регистрацию охотничьих и промысловых собак и т.д. [3, c. 309].  

     В 60-е годы вносятся существенные изменения  в формы и методы аккумуляции  централизованных и децентрализованных фондов денежных ресурсов. Основной доход  государственного бюджета стали  составлять денежные накопления, поступающие  от государственных предприятий  и общественных организаций.

     В 1960 г. была предпринята попытка постепенного снижения, вплоть до отмены, налогов  с заработной платы рабочих и  служащих.

     В 1971-1975 гг. проведено снижение налогов  с населения. Отменены налоги с заработной платы рабочих и служащих, получающих до 70 рублей в месяц.