2. Региональные налоги.

Региональные  налоги в Испании целесообразно  классифицировать по двум группам. Первая - это собственные налоги, устанавливаемые  правительствами регионов. Вторая - налоги, бывшие ранее федеральными, но после частичной реформы налогообложения 1994 года переданные территориям для  укрепления их финансового положения. К ним относятся:  
А) Налог на собственность (имущество)

Высчитывается по прогрессивной шкале со ставками от 0,2% до 2,5% в год. Оплачивается резидентом (физическим лицом) в Испании раз  в год одновременно с подоходным налогом в том случае, если суммарное  имущество налогоплательщика превышает 90.000 евро. В счет идут: недвижимость, транспортные средства, сальдо в банках, депозиты и иные финансовые продукты, драгоценности, произведения искусства  и т.д. Не подлежат налогообложению  исторические и культурные ценности.

Б) Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения

Ставки от 7,65% до 34%. При определении налогооблагаемой базы наибольшими льготами пользуется прямой наследник.

В) Налог на передачу имущества.

Плательщиками выступают юридические лица при  приобретении основных средств (движимого  или недвижимого имущества, используемого  в предпринимательской деятельности) или аренде имущества. Передача движимого имущества облагается по ставке 4% от суммы сделки, недвижимого имущества - 6% от его кадастровой стоимости.

3. Местные (муниципальные)  налоги.

Муниципальные налоги, существующие в каждой зоне, практически идентичны. Основными  из них являются:

А) Налог на недвижимость.

Речь идет о  земельных участках и строениях  в пределах муниципального округа. Ставка по данному налогу регулируется муниципалитетами и составляет, как  правило, 3%. Оценка имущества производится Кадастровым управлением.

Данный налог  выплачивается один раз в год. Он составляет около 15% муниципальных  доходов.

Следует обратить внимание, что налог с недвижимости, находящейся в собственности  компаний, которые зарегистрированы в офшорных зонах, взимается по повышенной ставке - 5%. Список офшорных территорий утверждается правительством в соответствии с рекомендациями организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР). В частности, это Британские Виргинские острова, Панама, Сейшельские  острова, Белиз, Невис, Самоа, Багамские  острова, Маршалловы острова, Доминика.

Б) Налог на экономическую  деятельность.

Основным муниципальным  налогом является налог на экономическую  деятельность, схожий с российским единым налогом на вмененный доход. Он был введен с целью усиления контроля за сбором налогов с мелких предпринимателей, владельцев мелких лавочек, составляющих основу экономики  Испании. Данный налог дает местным  бюджетам 3,4% от общих доходов.

Налог платят юридические  и физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью.

В соответствии с ним Государственное итоговое агентство устанавливает среднюю  оценочную прибыль по видам деятельности (пекарни, ремонтные мастерские), в  зависимости от которой рассчитывается фиксированная базовая налоговая  ставка. Определяется ряд объективных показателей, характеризующих предприятие: вид деятельности, метраж занимаемого помещения, энергопотребление, место расположения предприятия, муниципальный коэффициент, количество наемных лиц. В результате умножения налоговой ставки на эти показатели выводится фиксированный налог для конкретного предприятия.

В) Налог на автотранспортные средства.

Составляет около 100-200 евро в год за средний автомобиль.

Также существуют местные налоги, такие как:

- налог на  возрастающую стоимость земельных  участков. Вносится при изменении  владельца участка в случае, если  его кадастровая стоимость возросла  за период, прошедший от приобретения  до продажи.

- налог на  строительство зданий общественной  значимости;

- налог на  вывоз мусора и другие.

Вводятся также  специальные налоги, чтобы покрыть  стоимость услуг, носящих индивидуальный характер. Так, например, стоимость  работ по асфальтированию тротуара раскладывается на заинтересованных жильцов  расположенных в данном месте  домов.

Следует указать, что введение дополнительных муниципальных  налогов возможно только с разрешения вышестоящих органов управления - правительств автономных территорий, имеющих на это право.

4. Особый налоговый  режим Канарских  островов.

Для Канарских  островов испанская конституция  и налоговое законодательство закрепляют особый экономический и налоговый  режим. Эта территория является свободной  экономической зоной (СЭЗ), созданной  с целью стимулировать экономическую  деятельность на Канарских островах. СЭЗ позволяет компаниям, зарегистрированным в регионе, компенсировать трудности, возникающие в результате географической удаленности от европейских рынков.

Доходы компаний, зарегистрированных в специальной  налоговой зоне Канарских островов облагаются налогом на доходы корпораций по сниженной налоговой ставке 4%. Имущество (основные средства), приобретаемое  такими организациями для осуществления  хозяйственной деятельности, не облагается соответствующим налогом. Дополнительные налоговые льготы предоставляются  также в зависимости от количества работающих, вида коммерческой деятельности и прибыльности предприятия. Они  выражаются в скидках от суммы  начисленного налога.

В 2006 году Европейская  комиссия разрешила Испании продлить действие особого налогового режима до конца 2019 года, после чего снова  рассмотрит вопрос о целесообразности существования этой СЭЗ на территории Евросоюза.

В пределах Канарской  специальной экономической зоны компания может заниматься только деятельностью, подпадающей под льготные категории  производства, согласно перечню, утвержденному  правительством Испании.

 

5. Контроль за исполнением  налоговых обязательств.

Сбор налогов  в Испании хорошо налажен, налоговая  инспекция обеспечена компьютерной техникой и программами по последнему слову техники и очень внимательно  следит за своевременными и полными  платежами. Кроме того, информация в  налоговую инспекцию приходит из разных источников -- например, из Реестра собственности Испании, поэтому при существующем дублировании укрыться от налогов очень непросто.

Установлен жесткий  контроль за сбором налогов, осуществляемый инспекционной службой, организационно входящей в Государственное налоговое  агентство. Используются два основных метода проверки правильности уплаты налогов: общий контроль (на основе компьютерной обработки данных) и  перекрестный (сопоставлением различных  данных инспекциями на местах).

Заполняемые декларации в Испании хранятся не менее четырех  лет, в течение которых налоговый  инспектор вправе потребовать её у любого гражданина в любой момент для проверки. Все предприниматели, в первую очередь владельцы мелких мастерских, баров, магазинчиков в Испании  обязаны вести строгий учет своей  финансовой деятельности с помощью кассовых аппаратов, оформляя любую услугу или покупку чеком, который вручается клиенту.

Однако, несмотря на предпринимаемые меры, число граждан  не желающих платить налоги достаточно велико. Механизм утаивания доходов  и уклонения от уплаты налогов  достаточно прост. Предприниматели  просто не фиксируют поступающую  прибыль или переводят ее на счета  подставных фирм. Многие прибегают  к услугам адвокатов, помогающих найти пробел в законодательстве. В этом случае на помощь государству  приходят налоговая полиция и  суд, возвращающие в государственную  казну денежные средства, укрытые  от налогообложения.

 

6. Нерезиденты и  конвенция об избежании  двойного налогообложения.

Существуют особенности  налогообложения резидентов иностранных  государств, имеющих с Испанией соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения. Эти особенности затрагивают  условия налогообложения прибыли, получаемой нерезидентами от предпринимательской  деятельности в Испании, а также  уплачиваемых процентов и дивидендов.

Так, существует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в  отношении налогов на доходы и  капитал между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства  Испания, заключенная в 1998 году.

Она применяется  к лицам, которые являются налоговыми резидентами одного или обоих  государств (Испании и России). Под  налоговым резидентом понимается любое  лицо, которое по законодательству этого государства подлежит налогообложению  в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места  управления, места регистрации или  любого другого критерия аналогичного характера. В том числе Конвенция  распространяется и на компании, зарегистрированные на Канарских островах.

Например, Конвенция  предусматривает возможность применения льготной ставки 5% при уплате дивидендов резидентом одного государства резиденту  другого государства. Эта ставка применяется, если компания, получающая дивиденды (резидент одного государства), вложила в капитал компании, уплачивающей дивиденды (резидента другого государства), более 100 тыс. евро и такие дивиденды не облагаются налогом в стране получателя дивидендов.

Кроме Российской Федерации, у Испании заключен договор  об исключении двойного налогообложения  со следующими странами: Аргентина, Австралия, Австрия, Бельгия, Боливия, Бразилия, Болгария, Венгрия, Великобритания, Германия, Голландия, Дания, Ирландия, Италия, Индия, Канада, Китай, Корея, Люксембург, Марокко, Мексика, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния и некоторыми странами бывшего СССР.

Нерезиденты, происходящие из стран, с которыми у Испании  нет конвенции об исключении двойного налогообложения, платят налоги как  резиденты. Нерезиденты, происходящие из стран, с которыми у Испании  есть конвенция об исключении двойного налогообложения, но при этом не предоставившие справки или не подавшие декларацию о нерезидентности, платят налоги как  резиденты. При этом банки, которые  оперируют в Испании, обязаны:

- удерживать  с нерезидентов в Испании 25% от процентов, полученных по  текущим, сберегательным и депозитным  счетам;

- удерживать  с нерезидентов в Испании 25% от доходов, полученных по операциям  со страховками и 35% от операций  купли-продажи инвестиционных фондов  и акций.

Нерезиденты, происходящие из стран, с которыми у Испании  есть конвенция об исключении двойного налогообложения и предоставившие справки или декларацию о нерезидентности, не подвергаются вышеупомянутым удержаниям со стороны банков и платят подоходный налог вместе с налогом на имущество  нерезидентов по упрощенной форме и  символическим ставкам. Срок подачи - в течение всего года.

 

Заключение.

Налоговые системы  Российской Федерации и Испании  во многом схожи. Налогообложение в  Испании также осуществляется на трех уровнях: государственном, региональном и местном, что свидетельствует  о возможности сочетания государственных  интересов с интересами автономных областей и провинций. Некоторые  виды испанских налогов перекликаются с российскими: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль организаций, акцизы и другие. В России, как и в Испании, основу федерального бюджета составляют налоговые поступления.

Однако, принимая во внимание молодость испанской  системы, нельзя отвергать полезные новшества, такие как регистрация  и учет налогоплательщиков через  единый информационный центр, присвоение юридическим и физическим лицам  идентификационных номеров. Некоторые  моменты из налоговой системы  Испании налоговые органы России могли бы заимствовать и с успехом  внести в свое законодательство. Например, проблему занятости населения правительство  Испании решает путем установления специальных льгот для предприятий, создающих новые рабочие места; предприниматели, использующие труд инвалидов  и лиц, старше 45 лет, получают прямые субсидии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Библиография.

                              
1. Налоги и налогообложение / Под ред. И.Т. Русаковой. М., 2008. 
2. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М., 2007. 
3. Перов, А. В. Налоги и и международные соглашения России / А. В. Перов. М.: Юристъ, 2000. 520с                                                                                                                                                  4.Н. Н. Тютюрюков Налоговые системы зарубежных стран - М.,2009                                                          5. Налоговый вестник – №57, 2008 
6. Налоговое обозрение - №15, 2009 
7.http://www.meh.es/en-GB/Paginas/Home.aspx