Налогообложение физических лиц

    Центральное место в системе налогообложения  физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц.

    Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются граждане, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся резидентами Российской Федерации. Таковыми являются те физические лица, которые (согласно 11 ст. НК РФ) находятся на территории России менее 183 дней в году.

    Объектом  налогообложения у физических лиц – резидентов Российской Федерации является доход, полученный ими от источников в России, а также за ее пределами. Для нерезидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный на территории России.

    Круг  доходов, представленных в Налоговом кодексе РФ, достаточно широк. Основными из них являются:

    - дивиденды и проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией;

    - страховые выплаты при наступлении страхового случая;

    - доходы, полученные от предоставления в аренду имущества;

    - доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг;

    - вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, оказание услуг;

    - доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также от использования трубопроводов, линий электропередачи и иных средств связи.

    Следует отметить, что структура доходов населения за последнее десятилетие серьезным образом изменилась и расширилась и заработная плата уже не находится в числе первых в этом списке.

    Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

    При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные плательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки.

    Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с Налоговым кодексом РФ на установленные вычеты. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налогооблагаемая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением суммы, израсходованной на приобретение и строительство жилья. Но о порядке предоставления налоговых вычетов будет сказано ниже.

    Доходы  в натуральной  форме рассчитываются исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), которые определены ст. 40 НК РФ, где сказано, что для целей налогообложения применяется цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, она считается рыночной. Этим правилом и следует руководствоваться при получении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) от организаций и индивидуальных предпринимателей. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, например, оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т. п.

    Доходы  в виде материальной выгоды означают:

• получение экономии на процентах за пользование заемными средствами;
• приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций и физических лиц по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары, работы и услуги;
• приобретение ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих бумаг.

    Выгода  от экономии на процентах возникает тогда, когда процент за пользование заемными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, полученным в рублях) и меньше 9% годовых (по займам, полученным в иностранной валюте). Положительная разница между указанными процентами включается в налогооблагаемую базу в момент уплаты процентов. Приобретение товаров (работ, услуг) и ценных бумаг по ценам ниже рыночных позволяет получить выгоду в виде разницы в ценах, которая включается в налогооблагаемую базу.

    В Налоговом кодексе Российской Федерации  налогооблагаемая база расширена за счет страховых (пенсионных) взносов, которые, организации перечисляют в пользу своих работников по договорам страхования или договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Однако по целому ряду договоров такие взносы не попадают под налогообложение. Это касается:

    - договора обязательного страхования согласно действующему законодательству;

    - договора добровольного страхования (добровольного негосударственного пенсионного обеспечения), по которому выплачиваются суммы в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных лиц;

    - договора добровольного пенсионного страхования, если общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превышает 2000 руб. в год на одного работника (в 2001 г. – 10 000 руб. на одного работника).

    Под налогообложение попадают также выплаты по договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспечения). Удержание налога производят страховые компании и негосударственные пенсионные фонды. Исключением из этого правила станут выплаты по договорам:

    - обязательного страхования; долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни;

    - добровольного пенсионного страхования;

    - добровольного пенсионного обеспечения (с момента наступления права на выплаты).

    Отдельного  рассмотрения требуют особенности  уплаты налога на доходы с физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Если дивиденды получены от источников за пределами РФ и при этом действует договор об избежании двойного налогообложения между государствами, то налогоплательщик вправе уменьшить причитающуюся сумму налога на уже уплаченную сумму налога по месту нахождения источника дохода. При отсутствии такого договора сумма налога уплачивается без уменьшения. Если дивиденды выплачивает российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, то они же исчисляют, удерживают и перечисляют налог.

    Доходы  отдельных категорий иностранных  граждан не подлежат налогообложению. Это касается доходов глав и персонала представительств иностранного государства и членов их семей; обслуживающего персонала представительств, административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, сотрудников международных организаций.

    При определении налогооблагаемой базы необходимо еще руководствоваться перечнем доходов, которые, согласно ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
• государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
• все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
• алименты, получаемые налогоплательщиком:
• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: в связи со стихийными бедствиями или другим чрезвычайным обстоятельством; работодателями налогоплательщиками, являющимся членами семьи своего умершего работника или своему работнику, в связи со смертью члена его семьи;
• суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования;
• доходы плательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства, пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;
• доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований, за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов по назначению врача.

    При определении размера налогооблагаемой базы в соответствии со ст. 218, 219 и 220 НК РФ налогоплательщик имеет право  на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, иначе говоря, льготы. Группировка вычетов имеет смысловой характер, что делает методику исчисления налога более обоснованной и понятной для граждан.

    Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Исключение составляет предоставление вычетов на детей.

    Датой фактического получения дохода является:

• день выплаты дохода в денежной форме (перечисления на счет плательщика);
• день передачи доходов в натуральной форме;
• день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным кредитным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг – при получении: доходов в виде материальной выгоды.

    При получении дохода в виде оплаты труда датой получения такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход.

    За  последние годы ставки подоходного  налога неоднократно менялись. Построены они были на основе прогрессии. В 2000 г. применялись три ставки: 12, 20 и 30% и соответственно относились к доходам до 50 000 руб., от 30 000 до 150 000 руб. и от 150 000 руб. и выше. Начиная с 1 января 2001 г., согласно ст. 224 НК РФ, стали действовать иные ставки. Впервые в отношении основных доходов (оплаты труда) стала применяться единая ставка 13%. Такой упрощенный подход к подоходному налогообложению мотивирован желанием вывода из "тени" всех доходов граждан. Насколько такой подход обоснован, покажет время.

    На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки. Так, ставка 35% применяется в отношении:

• стоимости выигрышей на тотализаторах, в лотереи и в другие, основанные на риске, игры;
• стоимости выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и играх, превышающих 2000 руб.;
• суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок: менее пяти лет, в том числе, если эта сумма превышает внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования ЦБ РФ (в 2000 г. этого вида доходов налог взимался по ставке 15%);
• процентов по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитываемую исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам (в 2000 г. эти доходы облагались налогом по ставке 15%);
• материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным кредитным средствам (в 2000 г. материальная выгода облагалась в общем ряду доходов по прогрессивной шкале ставок).

    Ставка 30% применяется в отношении сумм дивидендов и доходов физических лиц-нерезидентов Российской Федерации.

    Физические  лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, имеющие частную практику, также уплачивают налог на доходы от своей деятельности. Эти налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога, руководствуясь общепринятыми правилами. Данная группа плательщиков обязана перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу. Исчисление сумм этих платежей производят налоговые органы на основе предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Авансовые платежи уплачиваются плательщиками согласно налоговым уведомлениям:

• за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
• за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

    С 2001 г. налоговые декларации в обязательном порядке должны представлять в налоговые органы по своему месту жительства:

• индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;
• граждане, получившие от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;
• налоговые резиденты РФ, подучившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ;
• граждане, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан налог.

Последний срок представления налоговой декларации – 30 апреля года, следующего за отчетным.