Мероприятия по совершенствованию финансового контроля

На IX конгрессе, состоявшемся в Лиме в 1977г., INTOSAI приняла Лимскую Декларацию руководящих принципов контроля. В ней  раскрыто содержание контроля как обязательного элемента управления общественными финансовыми ресурсами. При этом под контролем понимается неотъемлемая часть регулирования, целью которого является выявление отклонений от принятых стандартов и нарушения принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных и финансовых ресурсов, привлечение виновных к ответственности, получение   компенсаций за убытки, принятие корректирующих и профилактических мер, направленных на предотвращение возможных нарушении в будущем. Основные полномочия высшего контрольного органа (ВКО) определяются конституцией государства и конкретизируется специальными  законами в зависимости от условий. ВКО проверяет уплату налогов и в процессе проверки рассматривает личное досье по уплате налогов. Контроль уплаты налогов в основном связан с проверкой законности и правильности внесения их в государственный бюджет. При этом ВКО должен изучать экономическую эффективность и организацию работы налоговых служб и выполнение планов доходов и в случае необходимости вносить предложения по совершенствованию соответствующих законодательных актов[23].

В условиях рыночной экономики роль финансово- хозяйственного контроля возрастает. Во всех развитых странах  образовалось и успешно функционирует система финансового государственного контроля за предпринимательской деятельностью. В зависимости от специфики форм государственного устройства, национальных традиций они организованы по-разному. Но в то же время следует отметить, что организация и деятельность контрольно-ревизионных служб в развитых зарубежных странах основываются на общих принципах, выработанных многолетним международным опытом.

Как правило, во всех странах существуют специальные институты парламентского контроля за расходованием государственных средств. Например, в  США - это Главное контрольное управление Конгресса во главе  с Генеральным контролером, в Великобритании- Национальный ревизионный совет во главе с Главным ревизором, в Канаде- Генеральный контролер, в Индии- парламентские комитеты государственной  отчетности, бюджетных прогнозов, комиссии по делам государственных предприятий, в Финляндии- 5 государственных ревизоров; а в ФРГ, Франции, Испании- Счетные палаты. В таблице 3 представлены данные о финансовом контроле в РК в сравнении с зарубежными странами (Франция, Испания).

 

Таблица 3. Особенности контрольной деятельности в РК и зарубежных стран

 

Казахстан	Франция	Испания
Органы, осуществляющие контроль
Счетный комитет как конституционный орган, осуществляющий независимый от ИВ контроль за исполнением республиканского бюджета	Во Франции Счетная палата, вопреки распространенному обычаю, является органом исполнительной власти, и при этом пользуется независимостью от правительства.	Председатель Сената Испании является Президентом Счетной палаты с ее местными отделениями – независимого органа финансового контроля страны.
Основная деятельность
Контроль за исполнением республиканского и местных бюджетов; выявления, устранения и недопущения нарушений объектами контроля бюджетного и иного законодательства Республики Казахстан.	Обеспечение тройного контроля – системы блокировок неэффективного использования бюджетных средств, включающей финансовый контроль, контроль юридического характера, политический контроль парламента	Все без исключения правительственные операции должны проходить через систему, которая регистрирует шесть различных этапов исполнения бюджета: бюджетные ассигнования, взятие обязательства, проверка, платежное требование, платежное поручение и фактическое выделение средств.

 

Мировая практика показывает, что осуществление любых существенных экономических, социальных, военных и других программ в развитых странах обязательно предполагает включение в них подсистем контроля, с выделением на ее реализацию части общих ассигнований по данной программе. Этот подход всегда оказывался оправданным мероприятием, потому что финансовый контроль в развитых зарубежных странах, как правило, рентабелен.

Большое внимание следует уделить опыту бюджетно-финансового контроля развитых стран. Действующая во многих странах мира практика разделения власти между представительскими, исполнительными и судебными органами основывается на дифференциации системы контрольных финансовых органов. Проблема создания постоянно действующих органов финансового контроля за исполнением государственного бюджета актуальна для всех развитых стран. В целях ее разрешения законодателям при  утверждении бюджета следовало бы принять во вниманию, что в практике ряда стран государственные расходы производятся только с разрешения главного контролера, который осуществляет контроль за исполнением бюджета в целом [20,23].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Анализ осуществления государственного финансового контроля в РК за 2011-2013 гг

 

 

            2.1 Система методов финансового контроля

 

 

Финансовый контроль проводится разнообразными методами. Под методами финансового контроля понимают приемы, способы, средства его осуществления. Применение конкретного метода финансового контроля зависит от ряда факторов: от правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих финансовый контроль, от объекта и целей контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений. Проведение методов финансового контроля,  как правило, всегда планируется. Однако они могут осуществляться и вне плана, в связи с возникшей необходимостью. Систему методов финансового контроля составляют: ревизия, проверка, анализ финансово- хозяйственной деятельности (см. схему 2). Каждый из этих методов подразделяются на более частные способы позволяющие решать промежуточные, относительно мелкие задачи [15].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 2. Методы финансового контроля

 

Ревизия – это наиболее действенный  метод последующего контроля. Ее основная цель – изучить специальными приемами документального и фактического контроля экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности, законность, достоверность и целесообразность хозяйственных и финансовых операций. Ревизия является важным средством вскрытия и предупреждения различных злоупотреблений, нарушений государственной и финансовой дисциплины, а также выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

Ревизия отличается от других методов контроля определенной периодичностью (не реже одного или двух раз в год). Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическое значение как источник доказательств в судебно-следственной практике. Ревизия относится и к внутреннему, и к внешнему контролю [24].

Тематическая проверка (обследование), в отличие от ревизии, проводится по определенному кругу вопросов или по одному вопросу (теме) путем ознакомления на месте с отдельными участками (сторонами) хозяйственной и финансовой деятельности. При этом используют различные приемы фактического и документального контроля, необязательно прибегая к проверке первичных документов и учетных записей с точки зрения их законности и достоверности.

Тематические проверки (обследования) так же, как и ревизии, являются формой не только внешнего (внутриведомственного и межведомственного), но и внутрихозяйственного контроля. Они проводятся нерегулярно и оформляются, как правило, справками или докладными записками.

Счетная проверка отчетности подразумевает контроль достоверности бухгалтерских отчетов и балансов. Это одна из последующего контроля, осуществляемого планомерно (как правило, один раз в год) финансовыми органами, контролирующими расчеты предприятий и производственных объединений по платежам из прибыли. Достоверность отчетных данных проверяется, кроме того, статистическими и банковскими органами, работниками учетного, финансового и контрольно-ревизионного аппарата вышестоящих органов при приемке отчетности, ревизиях, тематических проверках и анализе финансово-хозяйственной деятельности подведомственных предприятий [27].

Роль счетных проверок как одной из форм внутрихозяйственного контроля возрастает на современном этапе, когда все большее развитие получают крупные хозяйственные комплексы – производственные объединения. При этом исключительно важен контроль достоверности исходной учетной информации производственных единиц и других низовых подразделений, на основе, которой впоследствии формируются сводные отчетные показатели по объединению в целом. Основными вопросами для счетных проверок являются: достоверность отчетных данных о выполнении планов производства и реализации продукции, прибыли, производительности труда, рентабельности; уровень затрат на производство и себестоимость продукции и др.

Обследование в отличие от проверки  охватывает более широкий спектр финансово – экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.

Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает  соблюдение ими установленных  правил и нормативов.

Анализ финансовой деятельности как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово – бухгалтерской отчетности  с целью общей оценки результатов  финансовой деятельности, оценки финансового состояния  и обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

Наблюдение  (мониторинг) – постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием  выданной ссуды и финансовым состоянием  предприятия- клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение платежеспособности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию долгосрочного возврата ссуды [27].

 

 

2.2   Роль государственного финансового контроля в управлении бюджетом

 

 

Именно эффективное управление бюджетом в условиях растущей экономики становится одним из ключевых факторов обеспечения качественного экономического развития страны.

И это сложившиеся факты необходимо признать, что они обусловлены не только природно-ресурсным потенциалом нашей республики, но и своевременностью важных решений, принятых на различных этапах экономического реформирования непосредственно

Однако, работа по обеспечению поступательного социально-экономического развития должна быть продолжена. Как мы знаем, главной задачей государства в кризисной ситуации являлось преодоление негативных тенденций.

А в условиях растущей экономики, которая, если следовать концепции циклического развития, может после пика смениться спадом, задачи государства усложняются на порядок и вместе с тем усиливается ответственность органов гос. управления.

К примеру, в условиях бюджетного дефицита усилия исполнительной власти были сосредоточены в основном на мобилизации финансовых ресурсов для решения наиболее острых социальных вопросов как своевременная выплата пенсий и заработной платы бюджетникам. При макроэкономической стабилизации в стране появилась реальная возможность наладить работу вновь создаваемых институтов, создать условия для долгосрочных вложений в отечественную экономику. В тоже время, в условиях, когда экономика демонстрирует устойчивые темпы роста по десять процентов ежегодно, стабильно пополняется государственная казна, многократно увеличиваются расходы бюджета, возникают новые вызовы, не менее сложные, чем преодоление кризисной ситуации [20,21].

В первую очередь, это усугубление структурных диспропорций в экономике. Конъюнктура высоких цен на сырьевые товары не стимулирует развитие производств с более высокой добавленной стоимостью.

Экономика "держится" на стабильно работающих, главным образом, сырьевых вертикально-интегрированных предприятиях-монополистах, а рентабельность остальных, которые требуют значительных инвестиций, с долгосрочным периодом окупаемости, и нуждаются в высококвалифицированных кадрах с "непопулярными" техническими специальностями, остается на уровне депрессионной экономики.

Во вторую очередь, это и риски "перегрева" экономики, с симптомами которого мы сталкиваемся не первый год и уже несем определенные издержки.

 В результате мы сталкиваемся  с проблемой "замкнутого круга": с одной стороны, общее увеличение  расходов бюджета дополнительно "подстегивает" рост цен, с другой  – инфляция обесценивает определенную  часть социальных выплат незащищенных  слоев населения и заработную  плату бюджетников [27].

 

В 2012 году уточненные расходы республиканского бюджета составили 6 111,7 млрд. тенге, превысив изначально запланированный объем на 323,6 млрд. тенге, или на 5,6 %.

Фактически расходы за отчетный финансовый год исполнены в объеме 6 069,9 млрд. тенге, увеличившись по сравнению с 2011 годом на 12,4% (см. рисунок 1).

 

 

Рис 1. Динамика расходов республиканского бюджета в 2010-2012 годах (млрд. тенге)

 

Объем затрат в  2012 году по сравнению с  2011 годом вырос на 14,2% и составил 5 259,4 млрд. тенге, увеличившись по сравнению с 2010 годом на 36,2% (см. рис 2).

 

Рис 2. Объемы затрат и суммы неосвоения республиканского бюджета за 2010-2012 годы

 

Несмотря на неоднократные уточнения и корректировки республиканского бюджета, на конец отчетного периода не использовано 41,6 млрд. тенге [6].

 

 

2.3  Анализ контрольной деятельности за исполнением государственного бюджета в период 2011-2013 гг.

 

 

В 2013 году Счетным комитетом проведены контрольные мероприятия на 557 объектах. Общая сумма выявленных нарушений при расходовании бюджетных средств и использовании активов государства составила 865,5 млрд. тенге. Анализ результативности контрольной работы Счетного комитета за 2013 год по сравнению с предыдущим периодом показал рост ключевых показателей. (см. Приложение A)

 Количество охваченных объектов контроля за 2013 год составило  557, или больше аналогичного периода прошлого года на 136,8%.

 

 

Рис 3. Доля объектов по выявленным нарушениям в разрезе бюджетов

По сравнению с отчетным периодом прошлого года  объем средств, охваченных контролем, увеличился на 2 583,3 млрд.тенге, или в 2,5 раза  (1 682,6 млрд.тенге - в 2012 году, 4 266 млрд.тенге - в 2013 году). (см. Приложение Б)