Краткосрочные формы банковского кредитования и особенности их использования в России

* по характеру кредитов — межгосударственный, частный;

* по форме — государственный, банковский, коммерческий;

* по месту в системе внешней торговли — кредитование экспорта, кредитование импорта.

Характерным признаком международного кредита выступает его дополнительная правовая или экономическая защищенность в форме частного страхования и государственных гарантий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Принципы кредитования

 

Принципами кредитования являются: возвратность, срочность, дифференцированность, обеспеченность ссуд и платность.

 

 Возвратность означает, что средства должны быть возвращены. Экономической основой возвратности является кругооборот средств и их обязательное наличие к сроку возврата ссуды. Собственно, кредит как экономическая категория тем и отличается от других категорий товарно-денежных отношений, что здесь движение денег происходит на условиях возвратности. Возвратность - необходимая черта кредита.

 Принцип срочности кредитования означает, что кредит должен быть не просто возвращен, а возвращен в строго определенный срок. Срочность кредитования представляет собой необходимую норму достижения возвратности кредита. Установленный срок кредитования является предельным временем нахождения ссуженных средств у заемщика. Если срок пользования ссудой нарушается, то искажается сущность кредита, он утрачивает свое подлинное назначение. Практика длительного нарушения принципа точности в кредитовании предприятий и отдельных отраслей оказывает отрицательное воздействие на состояние денежного обращения в стране. Необходимо подчеркнуть, что в рыночных условиях хозяйствования принцип срочности приобретает особое значение. От его соблюдения зависит нормальное обеспечение общественного воспроизводства денежными средствами. Его соблюдение необходимо для обеспечения ликвидности самих коммерческих банков. Принцип организации их работы в основном на заемных ресурсах не позволяет им вкладывать эти привлеченные кредитные ресурсы в безвозвратные вложения. Кроме того, соблюдение принципа возврата кредита в срок дает возможность заемщику получить в банке новые кредиты и не уплачивать повышенных процентов за просрочку ссуды. Сроки кредитования устанавливаются банком с учетом сроков оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат. Между тем в хозяйственной практике с возвратностью ссуд дело обстоит не совсем благополучно. Основная причина такого положения - общее кризисное состояние экономики, убыточность многих предприятий реального сектора экономики. Так, удельный вес убыточных предприятий и организаций во всех отраслях экономики составил в 1997 г. 50,1%, в том числе в промышленности - 46,9, на транспорте - 54,0, в сельском хозяйстве - 78,1% Финансы России. Статистический сборник. М.: Госкомстат России, 1998. С. 79.. Не имея прибыли, такие предприятия, естественно, не в состоянии вернуть имеющиеся долги.

 Дифференцированность кредитования означает, что коммерческие банки не должны одинаково подходить к решению вопроса о выдаче претендующим на получение кредита клиентам. Банки стремятся предоставлять кредит лишь тем клиентам, которые в состоянии его своевременно вернуть. В этих целях банк на основе показателей кредитоспособности определяет финансовое состояние предприятия, с тем чтобы быть уверенным в способности заемщика возвратить кредит в обусловленный договором срок. Банк оценивает баланс предприятия на ликвидность, обеспеченность предприятия собственными источниками; уровень его рентабельности и перспективы развития. Проводя такую предварительную работу, банк подстраховывает себя от рисков несвоевременного возврата кредита.

 Обеспеченность ссуд как принцип кредитования означает, что имеющиеся у заемщика имущество, ценности или недвижимость позволяют кредитору быть уверенным в том, что возврат ссуженных средств будет обеспечен в срок. Этот принцип предполагает реальное обеспечение предоставленных заемщику ссуд различными видами имущества или обязательствами сторон. В качестве обеспечения своевременного возврат ссуды кредиторы по договору назначают залог, поручительство или гарантию, а также обязательства в других формах, принятых практикой. Давая ссуду под залог, кредитор проверяет, насколько заложенное имущество отвечает предъявляемым требованиям, в частности обеспечена ли его ликвидность. Под ликвидностью таких активов (ТМЦ, оборудование, машины, инвентарь, транспортные средства и т.д.) понимается способность активов быстро превращаться в деньги. Что касается размера ссуд под залог имущества, то он устанавливается в процентах к рыночной стоимости залога на момент заключения кредитного соглашения. Как правило, цена залога несколько превышает сумму кредита, что необходимо для компенсации риска утраты, ущерба, изменения цен на имущество и т.п. Если заемщик оказывается неплатежеспособным, то кредитор имеет право реализовать залог для возмещения из внутренних средств долга заемщика и издержек по реализации. При этом остаток выручки возвращается заемщику.

 Принцип платности кредита означает, что предприятие - заемщик должно внести банку - кредитору определенную плату за временное заимствование у него денежных средств. На практике этот принцип осуществляется с помощью механизма банковского процента. Банковский процент представляет собой плату, получаемую кредитором от заемщика за пользование заемными средствами. Она определяется размером ссуды, ее сроком и уровнем процентной ставки. Уплата процентов в условиях рыночного хозяйства есть не что иное, как передача части прибыли, получаемой заемщиком, своему кредитору. Естественное требование кредитора платы за заемные средства определяется тем, что он передает часть своего капитала должнику, таким образом, лишаясь возможности получить за время действия кредитной сделки собственную прибыль. Кредит на своей завершающей стадии - это возвращение стоимости, а процент - это приращение к ссуде. Ссудный процент, таким образом, представляет собой своеобразную цену ссуды, гарантирующую рациональное использование ссуженной стоимости и сохранение массы кредитных ресурсов. Одновременно платность кредита должна оказывать стимулирующее воздействие на хозяйственный расчет предприятий, побуждая к увеличению собственных ресурсов и экономному расходованию собственных средств.

 

1.4 Условия выдачи и  погашения

Погашение краткосрочного кредита может осуществляться единовременно или по графику. Проценты за пользование кредитом уплачиваются один раз в месяц и, как правило, в день окончательного погашения задолженности по кредиту, если этот день не совпадает с днем уплаты процентов. Конкретный график погашения устанавливается на основе предоставленного заемщиком прогноза движения денежных средств. Клиентам банка рекомендуется обратить внимание на предоставление возможности досрочного погашения кредита. Многие банки не разрешают этого делать, а если и разрешают, то берут проценты в той сумме, в которой клиент уплатил бы их, если бы пользовался кредитом до времени погашения по установленному графику. Желание банка запретить досрочное погашение кредита вызвано теми же причинами, по которым заемщик стремится его погасить — разница в полученных (а со стороны заемщика — уплаченных) процентах. Необходимо серьезно подойти к вопросу составления графика погашения, если в банке–кредиторе существуют ограничения по досрочному погашению. Если таких ограничений нет — безусловно, лучше внести в договор единую дату погашения и погашать кредит, как вам будет удобно, до наступления окончательного срока.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5 Бухгалтерский учет краткосрочного  кредита

 

 

 Для учета кредитов банков  предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам».

Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Для практического удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к этим счетам открывать следующие субсчета.

66-1 - «Основной долг по полученным  кредитам банков»;

66-2 - «Проценты к уплате по  полученным кредитам банков»;

66-3 - «Основной долг по просроченным  кредитам банков»;

66-4 - «Проценты к уплате по  просроченным кредитам банков»;

66-5 - «Штрафные санкции по кредитным  договорам»;

66-6 - «Кредиты банков, полученные  по операциям учета долговых  обязательств»;

66-7 - «Кредиты и займы для работников».

Кредитовое сальдо субсчетов 66 показывает сумму полученного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода. По кредиту отражается получение кредитов, по дебету - их погашение.

При получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников) производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-50, 51, 52, 55, К-66-при получении денег в кассу, при зачислении кредита на расчетные и текущие валютные средства и на открытие аккредитива;

Д 60, К-66 - на погашение задолженности перед поставщиками за счет кредита;

Д-60, К-66 - при направлении кредита на предоплату поставщику;

Д-68, К-66 – расчеты с бюджетом по налогам за счет полученных кредитов;

Д-76, К-66 - расчеты с арендодателем по аренде помещения и другие.

На сумму погашенных кредитов банков делаются записи:

Д-66 К-51, 52 - при погашении кредита с расчетного или валютного счета;

Д-66 К-55 - при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива.

Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, то эти операции отражаются организацией-векселедержателем по кредиту счета 66  на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 или 52 на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения банка, кредитора об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делается запись: Д-66 К-62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка под векселя, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселям своих обязательств по платежу делаются записи: Д-66 К-51, 52. В то же время задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62.

Расходы по оплате процентов за использование кредитами банков, использованными на приобретение основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентарную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем порядке:

причитающаяся к уплате процентов до ввода объектов в эксплуатацию - Д-08, К-66;

при уплате процентов - Д-66, К-51, 52;

объекты, принятые к учету и введенные в эксплуатацию как объекты основных средств - Д-01, К-08.

В то же время после ввода объектов в эксплуатацию начисленные проценты за пользование кредитами списываются на счет расходов. В этом случае делается запись: Д-91, К-66.

Следует отметить, что положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 15 июня 1998 г. № 25 Н (п. 6) разрешено в фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов включать начисленные проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на склад. В этом случае делаются записи:

на сумму начисленных процентов за пользование кредитом -

Д-т 15    «Заготовление и приобретение материалов»

К-т 66   «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам »;

на скорректированную фактическую первоначальную стоимость на момент оприходования запасов - Д-10, К-15.

Подобная ситуация наблюдается и при приобретении ценных бумаг. В частности, согласно п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденному приказом Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, в том числе и суммы начисленных процентов по заемным средствам. В бухгалтерском учете делаются записи:

на сумму приобретенных ценных бумаг - Д-08, К-76;

на сумму начисленных процентов за пользование кредитом - Д-08,10, К-66.

Расходы по оплате процентов за кредит (за исключением связанных с осуществлением капитальных вложений, приобретением материально-производственных запасов и ценных бумаг) относится на финансовые результаты и отражаются записью:

а) Д-91, К-66 - начисление процентов;

б) Д-66, К-51, 52 - оплата процентов.

 

Глава 2. Практическая часть

 

Аптека получила кредит (для внесения предоплаты поставщику за товар) на один год в размере 1 000 000 руб. с единовременным погашением в конце срока кредита по ставке 19 процентов. Комиссия за выдачу кредита составила 1,5 процента от суммы кредита и была выплачена банку единовременно в момент получения кредита.

Бухгалтер сделает следующие проводки.

На дату получения кредита и оплату комиссии:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 
– 1 000 000 руб. – получен кредит;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с банком» Кредит 51 
– 15 000 руб. (1 000 000 руб. x 1,5%) – уплачена комиссия банку.

Ежемесячно:

Дебет 91 Кредит 66 субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам» 
– 15 833,33 руб. ((1 000 000 руб. x 19%) : 12 мес.) – учтена в расходах сумма процентов по кредиту;

Дебет 66 субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам» Кредит 51 
– 15 616,44 руб. (1 000 000 руб. x 19% : 365 дн. x 30 дн.) – оплачена банку сумма процентов по кредиту согласно расшифровке (расчет приведен для случая, когда в месяце начисления процентов 30 дней);

Дебет 91 Кредит 76 субсчет «Расчеты с банком» 
– 1250 руб. (15 000 руб. : 12 мес.) – учтена в составе расходов часть комиссии, уплаченная банку при выдаче кредита.

На дату возврата кредита:

Дебет 66 субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» Кредит 51 
– 1 000 000 руб. – возвращен кредит.

Как видно из примера, приведенный способ расчета равномерной суммы ежемесячных расходов по кредиту усложняет учет. Ведь начисление процентов приходится делать самостоятельно, так как присылаемые банком расшифровки начисленных с его стороны процентов служат только для определения сумм к оплате, а не для начисления этих же процентов в бухучете.