При  приобретении ТМЗ бывают  случаи возврата и уценки купленных товаров, а также поставщики могут предоставить скидки за досрочную их оплату.

        В системе периодического учета  себестоимость купленных товаров  рассчитывается по формуле: 

 

      При системе периодического учета, в  отличие от системы непрерывного учета, скидки  и возврат покупок  учитываются  на отдельных временных  счетах.

      Существует  два метода учета скидок при покупке  за оплату в срок: валовый метод и чистый метод.

      При валовом методе компания отражает всю стоимость закупки, а если получает скидку, то записывает ее на контрактивном счете «Скидки при покупке».

      Чистый  метод предполагает, что стоимость закупки отражается уже с учетом скидки, а если скидка не получена, то дебетуется счет «Потерянные скидки при покупке».

      В учетной практике чаще используется валовый метод учета скидок при покупке и продаже за оплату в срок.

      Как метод оценки запасов  может  повлиять на величину чистой прибыли показано ниже:

      Рассмотрим  основные методы оценки конечных запасов  и, соответственно, величины затрат  списываемых  на себестоимость реализованной  продукции, при использовании систем периодического и непрерывного учета.

      Метод специфической идентификации.

      Этот метод обычно применяется для:

• Не взаимозаменяемых единиц запасов
• Товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов.

      Он  применяется в промышленности для  учета однотипных запасов, в торговле он может быть использован для  учета дорогостоящего товара, т.е. конкретные затраты относятся  на идентифицируемые  единицы ТМЗ.

  Метод средневзвешенной стоиости.

      Этот  метод  основан на предположении, что каждая единица запасов данного  периода имеет одинаковую среднюю  стоимость, которая определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных  запасов в начале периода и стоимости таких же запасов, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться  периодически, или по мере получения каждой дополнительной  поставки по формуле:

     На  основании приведенных расчетов остаток запасов на складе составил 15 494 сомов, а себестоимость реализованных товаров – 64 906 сомов (11 390+17 363+36 153).

     Метод ФИФО  (FIFO – «fist in, fist out», «первое поступление – первый отпуск»)

     Он  предполагает, что единицы запасов, закупленные первыми, будут проданы  первыми, а в остатке остаются запасы, приобретенные или произведенные  последними.

      При применении метода ФИФО стоимость конечных запасов и себестоимость реализованной  продукции, полученные в результате расчетов при использовании системы  периодического и непрерывного учета  запасов, будут одинаковыми.

      В нашем примере, если компания будет  использовать непрерывную систему  учета запасов, то расчет остатка  запасов на складе и себестоимости  реализованных товаров будет  следующим:

      Метод ЛИФО   (LIFO – «last in, fist out»,  «последнее поступление – первый отпуск»).

      Этот  метод является допустимым альтернативным методом оценки запасов и базируется на предположении, что последние  по времени закупки первыми уходят в продажу. Остатки запасов  соответственно  будут включать  ТМЗ  первых  закупок.

      Когда для оценки запасов используется метод ЛИФО, то финансовая отчетность должна раскрывать разницу между  величиной запасов, показанной в  балансе и либо: 

• меньшим из  значения,  полученного при применении метода ФИФО или средневзвешенной стоимости, и чистой стоимости реализации;
• меньшим из текущей стоимости на балансовую дату и возможной чистой стоимости реализации.

      При системе непрерывного учета запасов, использование метода ЛИФО дает результаты отличные от результатов для системы  периодического учета.

 Рассмотрим использование  метода ЛИФО в системе непрерывного  учета запасов, используя информацию  из предыдущего примера.

    Разница  в результатах при использовании  метода ЛИФО для систем периодического  и непрерывного учета основана  на том, что в первом случае  за базу расчета берутся все  закупки месяца, которые сопоставляются  с продажами; а во втором  случае – последние закупки  перед продажей товаров.

Сравнение методов оценки запасов  по себестоимости

      Компания  должна применять одинаковые методы оценки для всех запасов, сходных  по характеру и их  использованию  компанией. Для запасов различного характера или использования  применение различных методов оценки могут быть оправданы. Разница в  географическом местоположении запасов  и в соответствующих налоговых  правилах недостаточна для оправдания использования различных методов  оценки запасов (ПКИ-1).

При выборе конкретного  метода оценки запасов необходимо учитывать  следующее:

- применение метода  ФИФО дает более высокую величину  прибыли, что способствует  привлечению  кредиторов и инвесторов и  стоимость запасов в балансе  близка к их рыночной стоимости.  В период инфляции этот метод   дает  наибольшую прибыль, а  в период дефляции  - наименьшую;

- применение метода  ЛИФО позволяет получить наименьшую  прибыль в период инфляции  и наибольшую в период дефляции. Стоимость  остатков запасов  в бухгалтерском балансе занижена  и не соответствует  реальным  ценам, т.к. они отражают цены  первых покупок;

- метод средневзвешенной  стоимости прост в применении  и  сглаживает колебания  цен покупок.

Оценка  запасов  по чистой стоимости реализации

      Если  запасы оказались повреждены, полностью  или частично устарели или снизилась  их продажная цена или увеличились  возможные затраты  на завершение  или на осуществление продаж, то себестоимость запасов может  оказаться не возмещаемой. В этом случае делается переоценка запасов  до цены возможной реализации, т.е. до чистой стоимости реализации.

      Чистая  стоимость возможной  реализации – это ожидаемая продажная цена за  вычетом возможных затрат по  продаже актива.  Активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

      Существует  три основных метода частичного списания запасов до чистой стоимости возможной  реализации:  постатейный, метод  товарных групп и общего уровня запасов.

      Запасы  обычно списываются до чистой стоимости  реализации постатейным методом. Однако,  в некоторых условиях может быть удобно сгруппировать похожие или связанные друг с другом статьи.  Такая ситуация возможна со статьями запаса, относящимися к одному и тому же ассортименту изделий, имеющих одно и тоже предназначение или конечное использование, произведенными и продаваемыми в одной географической области, и которые практически не могут быть оценены отдельно от других статей этого ассортимента. Не целесообразно списывать запасы на основе их классификации, например,  готовую продукцию, или все запасы в конкретной отрасли или географическом сегменте.  Компания сферы услуг обычно аккумулируют затраты по  каждой отдельной услуге, для которой будут устанавливаться отдельная продажная цена. Таким образом, каждая такая услуга отражается как отдельная статья.

        При использовании постатейного метода сравниваются себестоимость и чистая стоимость возможной реализации для каждой единицы или вида запасов и в каждом случае определяется наименьшая величина, а затем эти величины суммируются.

      В случае использования метода основных товарных групп сравниваются общая себестоимость и общая чистая стоимость возможной реализации для каждой группы запасов, по каждой группе выбирается наименьшая величина, а затем эти величины суммируются.

      Метод общего уровня запасов предполагает, что общая стоимость запасов оценивается по  наименьшей величине из себестоимости и чистой стоимости реализации.

     Величина  частичного списания до чистой стоимости  возможной реализации и все потери, связанные с запасами должны признаваться расходами в период из возникновения.

     Величина  возврата любого частичного списания запасов, вызванная увеличением  чистой стоимости возможной реализации должна признаваться как увеличение  величины запасов  и признание  прибыли.

     Запасы  материалов  не списываются ниже себестоимости, если предполагается, что  готовая продукция, в которую  они включены,  будет продана  по себестоимости или выше себестоимости. Оценка чистой стоимости реализации проводится каждый последующий отчетный период. 

③Системы  контроля запасов

Управление запасами предусматривает организацию контроля за их фактическим состоянием. Необходимость  организации службы контроля за состоянием запасов обусловлена повышением издержек в случае выхода фактического размера запаса за рамки, предусмотренные  нормами запаса.

Контроль за состоянием запасов и формирование заказа может  осуществляться периодически, по одной  из представленных систем:

Система оперативного управления — через определенный промежуток времени принимается  оперативное решение: «заказывать» или «не заказывать», если заказывать, то какое количество единиц товара.

Система равномерной  поставки — через равные промежутки времени заказывается постоянное количество единиц товара.

Система пополнения запаса до максимального уровня —  через равные промежутки времени  заказывается партия, объем которой, т.е. число единиц товара, равен разности установленного максимального уровня запасов и фактического уровня запасов  на момент проверки. Размер заказа увеличивается  на величину запаса, который будет  реализован за период выполнения заказа.

На практике применяются  различные методы контроля, которые  могут осуществляться непрерывно, либо через определенные периоды.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся системы  контроля состояния запасов:

Система с фиксированным  размером заказа при периодической  проверке фактического уровня запаса (с пороговым уровнем запаса). Фактический уровень запасов  проверяется через равные промежутки времени. Решение о заказе постоянного  объема товара принимается при условии, что товарный запас на момент проверки оказывается меньше или равен  установленному пороговому уровню товарных запасов. В противном случае принимается  решение «не заказывать».

Период, через который  предприятие направляет заказ поставщику, не меняется. Например, каждый понедельник  менеджер фирмы просматривает остатки  товаров и дозаказывает их до заранее  определенной максимальной нормы.