Федеральное агентство морского и речного транспорта

Федеральное государственное общеобразовательное учреждение

высшего профессионального образования

Волжская государственная академия водного транспорта

Кафедра финансы и кредит

Курсовая работа

по дисциплине финансы 

на тему:

«Косвенные налоги, их виды и характеристика»

                                                                             Выполнила:. Ф-36

                                                                            Проверил: Маркова Н.А.

Нижний Новгород

2011 г.

Содержание

Введение……………………………………………………………………….…..3

1.      Косвенные налоги

1.1 Косвенное обложение, его значение…………………………………………4

1.2 Роль косвенных налогов для бюджета………………………………………5

1.2.1 Доходы от поступлений налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации………………….5

1.2.2 Доходы от поступлений акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации………………………...7

1.2.3 Доходы от поступлений налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации…………………...11

1.2.4 Доходы от поступлений акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации…………………………….12

1.2.5 Доходы от поступлений ввозных таможенных пошлин……….13

1.2.6 Доходы от поступлений вывозных таможенных пошлин……..13

1.2.7 Доходы от поступлений таможенных сборов…………………….17

1.2.8 Доходы федерального бюджета от уплаты таможенных пошлин, налогов, уплачиваемых физическими лицами по единым ставкам таможенных пошлин, налогов или в виде совокупного таможенного платежа…………………………………………………………………………...17

1.2.9 Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности………………………...…18

2. Виды косвенных налогов. Плательщики косвенных налогов……..22

3. Налог на добавленную стоимость

3.1 Экономическое содержание НДС…………………………………………..23

3.2 Плательщики, ставки и льготы при обложении НДС……………………..24

3.3 Преимущество НДС по сравнению с универсальным налогом…………..29

3.4 Значение НДС для бюджета………………………………………………...30

4. Таможенные пошлины

4.1 Понятие и виды таможенных пошлин……………………………………..31

4.2 Таможенный тариф………………………………………………………….34

4.3 Роль таможенных пошлин в регулирование экономики………………….35

Заключение………………………………………………………………..37

Список используемой литературы……………………………………….39

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Формирование эффективной налоговой системы для России – экономическая проблема общегосударственного зна­чения.

С принятием Государственной Думой Налогового Кодекса РФ дискус­сия о его завершенности и принципах построения не ослабевает. И это закономерно: современная отечественная система налого­обложения формировалась на протяжении 90-х гг. посредством приспособления советской налоговой структуры к новым усло­виям хозяйствования, введения того или иного вида налога, способного, по мнению реформаторов, быстро пополнить дохо­ды бюджета. В результате этих преобразований сложилась трех­уровневая налоговая система с фискальным характером, не ори­ентированная на стабилизацию социальной ситуации в общест­ве и стимулирование развития отечественного производства или поощрение инвестиционной активности товаропроизводителей. Для этой системы характерны низкая эффективность и отторже­ние как хозяйствующими субъектами, так и гражданами не адек­ватной современному рыночному образу мышления функцио­нальной направленности государственной налоговой политики.

Современная налоговая система характеризуется необычай­ной изощренностью форм и методов обложения и исключитель­ным многообразием применяемых налогов (в отдельных странах существует около ста и более различных видов налогов). Для всех развитых и большинства развивающихся стран основные ее принципы и характеристики едины, хотя в их понимании и при­менении в налоговой политике имеются существенные различия.

Основы существующей в Российской Федерации налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих за­конов по конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в це­лом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюд­жеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Вме­сте с тем, по мере дальнейшего углубления рыночных преоб­разований, присущие налоговой системе недостатки станови­лись все более и более заметными, а ее несоответствие проис­ходящим в экономике изменениям все более и более очевид­ным.

1.Косвенные налоги

1.1 Косвенное обложение, его значение.

Налоговая система в каждой стране является одной из стержневых основ экономической системы. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения основных экономических и социальных задач.

В системе налогообложения выделяют две группы налогов: прямые налоги и косвенные налоги.

Прямые налоги направлены непосредственно на плательщика и их размер прямо зависит от объекта налогообложения. Прямые налоги — налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие.

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Косвенный налог всегда включается в цену товара и выплачивается потребителем этого товара. Косвенным он называется потому, что покупатель товара налог не платит, он даже может не догадываться о налоге, входящем в цену товара. Но покупая товар по цене, в которую уже входит этот налог, он тем самым является его плательщиком. Косвенные налоги — самые несправедливые налоги. Чем богаче человек, тем меньше он платит из своих доходов косвенных налогов, ибо он относительно меньше потребляет этот товар. В современном обществе косвенные налоги платят даже безработные, живущие на пособие, — в цене товаров первой необходимости.

Главным недостатком косвенных налогов является то, что при них о податной способности плательщиков приходится судить на основании посредствующих моментов, например, по расходам или потреблению лица, тогда как истинная платежная способность не всегда и не вполне соответствует таким моментам. Далее в косвенном обложении весьма трудно осуществить равномерность обложения. При обложении же предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков.

Но, с другой стороны, косвенные налоги помогают осуществить общность обложения, которая при настоящем складе народного хозяйства недостижима при посредстве одного прямого обложение доходов и капиталов; косвенные налоги отличаются сравнительною нечувствительностью для плательщиков и дают возможность собирать средства для покрытия огромных современных государственных расходов.

К достоинствам косвенных налогов некоторые относят и то, что эти налоги уплачиваются как бы добровольно и что они, не распространяясь на сберегаемые доли доходов, способствуют бережливости. Но это никак не может относиться к налогам на предметы первой необходимости, при которых не может быть речи о добровольности уплаты их.

Главное достоинство косвенных налогов заключается в их высоких фискальных качествах, которыми объясняется широкое распространение и сильное развитие этих налогов.

В настоящее время косвенные налоги имеют огромное значение в государственном хозяйстве России, Франции, Англии, Германии, Италии, Соединенных Штатов и многих других менее значительных государств.

Имперский бюджет Германии и союзный бюджет Соединенных Штатов основаны почти целиком на косвенных налогах. В других названных государствах косвенные налоги дают около половины или даже более половины всех их доходов.

1.2 Роль косвенных налогов для бюджета

Бюджет играет важную роль в жизни каждого государства. Он является статьей доходов и расходов государства, в большей или меньшей степени волнующей каждого гражданина, оказывающей влияние на благосостояние каждого.

Для более наглядного представления роли доходов по отдельным налогам для бюджета рассмотрим ниже представленные данные.

1.2.1 Доходы от поступлений налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2011 - 2013 годах

Доходы федерального бюджета от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, на 2011 год прогнозируются в сумме 1 534 743,4 млн. рублей (3,05% к ВВП). Расчет налога осуществлен на основе прогнозируемых макроэкономических показателей (ВВП, объемов импорта и экспорта, курса доллара США по отношению к рублю) и оценки налоговой базы за 2010 год.

Суммы начисленного налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов, за исключением вычетов по ввозимым товарам и реализации товаров на экспорт, на 2011 год прогнозируются в размере 21 566 492,0 млн. рублей (42,80% к ВВП) и 17 883 056,1 млн. рублей (35,49% к ВВП) соответственно. При определении начисленного налога и налоговых вычетов в процентах к ВВП учтены сложившиеся доли налога и вычетов по оценке налоговой базы за 2010 год.

Налоговые вычеты по ввозимым товарам и реализации товаров на экспорт, учитываемые в общей сумме вычетов, рассчитывались следующим образом:

- вычеты, предъявляемые по ввозимым товарам, определены в сумме 1 060 381,3 млн. рублей исходя из прогнозируемого поступления налога по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, в сумме 1 300 762,2 млн. рублей и доли (81,52%), сложившейся по оценке налоговой базы за 2010 год по предъявляемым к вычету суммам налога по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации;

- налог, уплаченный поставщиками материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции, определен в сумме 950 827,5 млн. рублей на основе объемов экспорта, прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю, а также доли сумм материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции, в размере 43,6 процента, сложившейся по оценке налоговой базы за 2010 год.

Таким образом, с учетом начисленного налога (21 566 492,0 млн. рублей или 42,80% к ВВП), общей суммы налоговых вычетов (19 894 264,8 млн. рублей или 39,48% к ВВП), уровня собираемости (91,3%), сложившегося в 2008 году, расчетная сумма налога на добавленную стоимость определена в размере 1 526 743,4 млн. рублей.

Прогнозируемое на 2011 год возмещение налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений о разделе продукции снизит планируемое поступление налога на 16 000,0 млн. рублей. В то же время дополнительные поступления, связанные с погашением задолженности по налогу за прошлые периоды, увеличат поступление налога на 24 000,0 млн. рублей.

Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2011 год превышает сумму налога по уточненной оценке за 2010 год на 294 703,4 млн. рублей или на 23,8 процента.
При этом в результате роста ВВП доходы федерального бюджета от уплаты налога увеличатся на 342 850,9 млн. рублей, снижения объемов возмещения налога – на 122 488,0 млн. рублей, дополнительных поступлений, связанных с погашением задолженности по налогу за прошлые периоды, – на 24 000,0 млн. рублей. В то же время увеличение объема импорта приведет к снижению доходов на 164 007,8 млн. рублей, объема экспорта - на 24 431,6 млн. рублей, курса доллара США по отношению к рублю – на 6 196,1 млн. рублей.

Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2012 год прогнозируется в размере 1 729 716,9 млн. рублей (3,09% к ВВП), что на 194 973,5 млн. рублей или на 12,7% больше суммы, планируемой на 2011 год.

При этом доходы федерального бюджета от уплаты налога увеличатся на 359 356,7 млн. рублей в связи с ростом ВВП. На снижение поступление налога окажет влияние увеличение объема импорта и экспорта (на 101 428,4 млн. рублей и на 50 988,5 млн. рублей соответственно), а также повышение прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю (на 11 966,3 млн. рублей).

Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2013 год прогнозируется в размере 1 928 353,1 млн. рублей (3,11% к ВВП), что на 198 636,2 млн. рублей или на 11,5% больше суммы, планируемой на 2012 год.

При этом в результате роста ВВП доходы федерального бюджета от уплаты налога увеличатся на 380 982,0 млн. рублей. В то же время увеличение объема импорта приведет к снижению доходов на 117 064,3 млн. рублей, объема экспорта – на 45 791,3 млн. рублей, прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю – на 19 490,2 млн. рублей.

1.2.2 Доходы от поступлений акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации в федеральный бюджет в 2011 - 2013 годах

Общая сумма поступления акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2011 год прогнозируется в размере 228 382,0 млн. рублей (0,45% к ВВП).

Прогноз поступления акцизов на 2011 год рассчитан исходя из прогнозируемых объемов реализации подакцизных товаров, ставок акцизов, установленных в главе 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2011 года, а также изменений бюджетного законодательства в части установления в 2011 году норматива зачисления в федеральный бюджет доходов от уплаты акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, прямогонный бензин, масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей в размере 30 процентов.

Поступление акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья в федеральный бюджет прогнозируется в сумме 2 199,5 млн. рублей (0,004% к ВВП).

Расчет поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья произведен на основе прогнозируемых объемов реализации спирта этилового из пищевого сырья в объеме 37,5 млн. дал., спирта этилового из всех видов сырья, кроме пищевого, в объеме 1,6 млн. дал. и ставки акциза в размере 34,0 рубля за 1 литр безводного этилового спирта.

В расчете поступления акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья за период с 1 января по 1 августа 2011 г. учтены подлежащие налоговым вычетам суммы акциза, начисленные при реализации и получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства неспиртосодержащей продукции (40% от суммы начисленного акциза).

В прогнозе учтено введение с 1 августа 2011 г. нулевой ставки акциза на спирт этиловый из пищевого сырья при отгрузке производителям алкогольной, спиртосодержащей, парфюмерно-косметической продукции и лекарственных средств. В связи с введением указанной нормы законодательства в расчете принято уменьшение облагаемого оборота спирта из пищевого сырья на 90 процентов.

Собираемость акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья и на спирт этиловый из всех видов сырья, кроме пищевого, на 2011 год предусматривается на уровне ожидаемой оценки 2010 года (75,3 и 58,7 процентов соответственно).

В прогнозных расчетах не предусмотрено поступление акцизов на спиртосодержащую продукцию, поскольку возмещение сумм акциза, уплаченного при приобретении спирта в качестве сырья предприятиями, производящими парфюмерно-косметическую продукцию и товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, превышает прогнозируемые поступления акцизов на спиртосодержащую продукцию.

Поступление акцизов на табачную продукцию прогнозируется в сумме 137 270,0 млн. рублей (0,27% к ВВП), которые в полном объеме подлежат зачислению в доход федерального бюджета.

Прогноз поступления акцизов на табачную продукцию рассчитан исходя из ставок акцизов и прогнозируемого объема реализации табачной продукции в количестве 384,5 млрд. штук, в том числе сигарет с фильтром – 382,0 млрд. штук и сигарет без фильтра и папирос – 23,0 млрд. штук за вычетом необлагаемого объема экспорта сигарет с фильтром в размере 20,5 млрд. штук. В расчете поступления акцизов на сигареты с фильтром применена специфическая ставка акциза в размере 360 рублей за 1000 штук. Расчет поступления акцизов на сигареты без фильтра и папиросы произведен исходя из специфической ставки акциза в размере 310 рублей за 1000 штук. Адвалорная ставка акциза в размере 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из розничных цен, в расчете не применялась, поскольку комбинированные ставки акциза (специфическая ставка акциза плюс адвалорная ставка акциза) сложились ниже минимальных специфических ставок, принятых при расчете прогноза поступления акцизов на табачную продукцию.

Розничные цены по указанным группам табачной продукции определены на основе фактически сложившихся цен за 7 месяцев 2010 г. (по данным Федеральной службы государственной статистики) с учетом инфляции, ожидаемой в 2010 году и прогнозируемой на 2011 год.

Поступление акцизов на автомобили легковые и мотоциклы в федеральный бюджет прогнозируется в сумме 4 599,4 млн. рублей (0,01% к ВВП).

Прогноз поступления акцизов на автомобили легковые и мотоциклы рассчитан исходя из налогооблагаемого объема реализации автомобилей в количестве 569,9 тыс. штук и ставок акцизов на автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно в размере 27,0 рубля за 1 л.с., на автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) – 260,0 рублей за 1 л.с.

Поступление акцизов на нефтепродукты в федеральный бюджет прогнозируется в сумме 84 313,1 млн. рублей (0,17% к ВВП), в том числе на автомобильный бензин – 56 553,6 млн. рублей, дизельное топливо – 23 109,9 млн. рублей, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей – 758,7 млн. рублей, прямогонный бензин – 3 890,9 млн. рублей.

Расчет поступления акцизов на нефтепродукты произведен на основе прогнозных показателей объемов реализации этой продукции на 2011 год, уменьшенных на объемы экспорта и реализации прямогонного бензина в нефтехимическую отрасль, освобожденных от налогообложения в соответствии с налоговым законодательством, и ставок акциза, установленных главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2011 года.

Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2011 год прогнозируется на 118 648,4 млн. рублей или в 2,1 раза больше суммы акцизов по уточненной оценке за 2010 год. На увеличение прогнозируемых сумм поступления акцизов оказывают влияние:

- зачисление в федеральный бюджет доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты по нормативу 30 процентов с учетом индексации ставок акцизов – на 84 313,1 млн. рублей;

- индексация ставок акцизов на табачную продукцию – на 34 157,3 млн. рублей, автомобили легковые и мотоциклы – на 464,1 млн. рублей, спирт этиловый из всех видов сырья – на 329,3 млн. рублей;

- рост облагаемых объемов реализации спирта этилового из всех видов сырья – на 328,7 млн. рублей, автомобилей легковых и мотоциклов – на 154,2 млн. рублей, табачной продукции – 129,0 млн. рублей.

На уменьшение прогнозируемых сумм поступления акцизов оказывают влияние:

- применение с 1 августа 2011 г. нулевой ставки акциза на спирт из пищевого сырья при отгрузке его производителям алкогольной, спиртосодержащей, парфюмерно-косметической продукции и лекарственных средств – на 1 000,0 млн. рублей;

- снижение доли автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с.) в общем объеме реализации автомобилей легковых - на 227,3 млн. рублей.

Доходы федерального бюджета от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на 2012 год прогнозируются в сумме 271 167,2 млн. рублей (0,48% к ВВП), в том числе акцизов на:

- спирт этиловый из всех видов сырья – 979,9 млн. рублей;

- табачную продукцию – 175 950,0 млн. рублей;

- автомобили легковые и мотоциклы – 6 292,8 млн. рублей;

- автомобильный бензин – 55 839,6 млн. рублей;

- прямогонный бензин – 5 362,6 млн. рублей;

- дизельное топливо – 25 976,1 млн. рублей;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей – 766,2 млн. рублей.

Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2012 год прогнозируется на 42 785,2 млн. рублей или на 18,7% больше суммы, планируемой на 2011 год, том числе за счет:

- повышения ставок акцизов на табачную продукцию – на 39 220,0 млн. рублей, автомобильный бензин – на 14 592,5 млн. рублей, дизельное топливо – на 10 148,4 млн. рублей, прямогонный бензин – на 1 551,1 млн. рублей, автомобили легковые и мотоциклы - на 520,3 млн. рублей, спирт этиловый из всех видов сырья – на 461,7 млн. рублей, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей – на 229,0 млн. рублей;

- роста облагаемых объемов реализации автомобильного бензина – на 1 688,2 млн. рублей, прямогонного бензина – на 1 552,7 млн. рублей, автомобилей легковых и мотоциклов - на 1 491,0 млн. рублей, дизельного топлива – на 623,5 млн. рублей, спирта этилового из всех видов сырья – на 112,6 млн. рублей, моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей – на 11,7 млн. рублей.

На уменьшение прогнозируемых сумм поступления акцизов оказывают влияние:

- снижение норматива зачисления в федеральный бюджет акцизов на нефтепродукты с 30% в 2011 году до 23% в 2012 году – на 26 765,7 млн. рублей;

- применение нулевой ставки акциза на спирт из пищевого сырья при отгрузке его производителям алкогольной, спиртосодержащей, парфюмерно-косметической продукции и лекарственных средств – на 1 793,9 млн. рублей;

- снижение облагаемых объемов реализации табачной продукции – на 540,0 млн. рублей;

- снижение доли автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) в общем объеме реализации автомобилей легковых - на 317,9 млн. рублей.

Доходы федерального бюджета от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на 2013 год прогнозируются в сумме 374 091,1 млн. рублей (0,60% к ВВП), в том числе акцизов на:

- спирт этиловый из всех видов сырья – 1 107,8 млн. рублей;

- табачную продукцию – 224 495,0,0 млн. рублей;

- автомобили легковые и мотоциклы – 7 700,1 млн. рублей;

- автомобильный бензин – 87 191,1 млн. рублей;

- прямогонный бензин – 7 916,7 млн. рублей;

- дизельное топливо – 44 509,3 млн. рублей;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей – 1 171,1 млн. рублей.

Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2013 год прогнозируется на 102 923,9 млн. рублей или на 38,0% больше суммы, планируемой на 2012 год. На увеличение прогнозируемых сумм поступления акцизов оказывают влияние:

- индексация ставок акцизов на табачную продукцию – на 49 465,0 млн. рублей, автомобильный бензин – на 13 758,5 млн. рублей, дизельное топливо - на 9 732,0 млн. рублей, прямогонный бензин – на 1 212,4 млн. рублей, автомобили легковые и мотоциклы - на 451,9 млн. рублей, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей – на 184,1 млн. рублей, спирт этиловый из всех видов сырья – на 83,1 млн. рублей;

- увеличение норматива зачисления в федеральный бюджет акцизов на нефтепродукты с 23% в 2012 году до 28% в 2013 году – на 25 140,7 млн. рублей;

- рост облагаемых объемов реализации автомобильного бензина – на 2 023,2 млн. рублей, автомобилей легковых и мотоциклов - на 1 423,4 млн. рублей, дизельного топлива – на 853,1 млн. рублей, спирта этилового из всех видов сырья – на 44,8 млн. рублей, моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей – на 11,7 млн. рублей.

На уменьшение прогнозируемых сумм поступления акцизов оказывают влияние:

- снижение облагаемых объемов реализации табачной продукции – на 920,0 млн. рублей, прямогонного бензина – на 72,0 млн. рублей;

- снижение доли автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) в общем объеме реализации автомобилей легковых - на 468,0 млн. рублей.

1.2.3 Доходы от поступлений налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2011 - 2013 годах

Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2011 год прогнозируется в сумме 1 300 762,2 млн. рублей (2,58 % к ВВП).

Налоговая база для исчисления налога определена на основе прогнозируемого налогооблагаемого объема импорта, курса доллара США по отношению к рублю, прогнозируемых сумм ввозных таможенных пошлин и акцизов на ввозимые товары. Налогооблагаемый объем импорта из стран дальнего зарубежья, Республики Беларусь и Республики Казахстан, а также иных стран-участников СНГ принят в размере 236,4 млрд. долларов США.

В прогнозном расчете применяется среднеэффективная ставка налога в размере 16,53%, в том числе на товары, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан, – 14,05 процента.

По сравнению с уточненной оценкой за 2010 год прогнозируется увеличение поступления налога на 206 169,7 млн. рублей или на 18,8% в результате роста объема импорта (на 202 264,8 млн. рублей) и повышения прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю (на 3 904,9 млн. рублей).

Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Российской Федерации, на 2012 год прогнозируется в сумме 1 413 223,2 млн. рублей (2,53% к ВВП), что на 112 461,0 млн. рублей или на 8,6% больше суммы, планируемой на 2011 год. При этом рост объема импорта приведет к увеличению доходов на 104 031,6 млн. рублей, повышение прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю – на 8 429,4 млн. рублей.

Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2013 год прогнозируется в сумме 1 584 553,8 млн. рублей (2,56 % к ВВП), что на 171 330,6 млн. рублей или на 12,1% больше суммы, планируемой на 2012 год. Увеличение поступления налога связано с ростом объема импорта (на 157 285,9 млн. рублей) и повышением прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю (на 14 044,7 млн. рублей).

1.2.4 Доходы от поступлений акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2011 - 2013 годах

Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2011 год прогнозируется в сумме 29 956,8 млн. рублей (0,06% к ВВП).

Прогноз поступления акцизов на 2011 год рассчитан исходя из объемов импорта подакцизных товаров и ставок акцизов, установленных в главе 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2011 года.

По сравнению с уточненной оценкой за 2010 год прогнозируется увеличение поступления акцизов на 3 096,6 млн. рублей или на 11,5 процента. Увеличение прогнозируемых сумм поступления акцизов связано с индексацией ставок акцизов (на 2 044,8 млн. рублей), ростом объемов ввозимых подакцизных товаров (на 1 010,2 млн. рублей) и повышением средней розничной цены на сигареты импортные (на 41,6 млн. рублей).

Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2012 год прогнозируется в сумме 36 966,9 млн. рублей (0,07% к ВВП), что на 7 010,1 млн. рублей или на 23,4% больше суммы, прогнозируемой на 2011 год.

Факторы, приводящие к увеличению прогнозируемых сумм поступления акцизов:

- индексация ставок акцизов – на 5 045,1 млн. рублей;

- рост объемов ввозимых подакцизных товаров – на 1 938,9 млн. рублей;

- увеличение средней розничной цены на сигареты импортные – на 26,1 млн. рублей.

Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2013 год прогнозируется в сумме 43 547,3 млн. рублей (0,07% к ВВП), что на 6 580,4 млн. рублей или на 17,8% больше суммы, прогнозируемой на 2012 год.

Увеличение прогнозируемых сумм поступления акцизов обусловлено влиянием следующих факторов:

- индексация ставок акцизов – на 4 391,3 млн. рублей;

- рост объемов ввозимых подакцизных товаров – на 2 170,4 млн. рублей;

- увеличение средней розничной цены на сигареты импортные – на 18,7 млн. рублей.

1.2.5 Доходы от поступлений ввозных таможенных пошлин в федеральный бюджет в 2011 - 2013 годах

Поступление доходов от взимания ввозных таможенных пошлин в федеральный бюджет на 2011 год прогнозируется в сумме 628 509,7 млн. рублей (1,25% к ВВП). Расчет осуществлен на основе прогнозируемых налогооблагаемых объемов импорта из стран дальнего зарубежья в размере 204 300 млн. долл. США, из стран СНГ - 24 909 млн. долл. США; среднегодового курса доллара США по отношению к рублю в размере 30,5 рубля; средневзвешенной ставки ввозной таможенной пошлины ЕТТ с учетом льгот и преференций по налогооблагаемому импорту из стран дальнего зарубежья в размере 10,05% и из стран СНГ - 0,3 процента

Прогнозируемая сумма доходов от взимания ввозных таможенных пошлин на 2011 год на 96 988,2 млн. рублей или на 18,2% больше суммы доходов федерального бюджета по уточненной оценке за 2010 год. В результате роста налогооблагаемых объемов импорта и курса доллара США по отношению к рублю доходы федерального бюджета увеличатся на 103 219,4 млн. рублей, а снижение средневзвешенной ставки ввозной таможенной пошлины ЕТТ с учетом льгот и преференций по налогооблагаемому импорту из стран дальнего зарубежья приведет к уменьшению доходов на 6 231,2 млн. рублей.

Доходы федерального бюджета от взимания ввозных таможенных пошлин на 2012 год прогнозируются в сумме 684 958,5 млн. рублей (1,22% к ВВП), что на 56 448,8 рублей или на 9,0% больше планируемых доходов на 2011 год. Увеличение доходов федерального бюджета связано с ростом налогооблагаемых объемов импорта (на 65 754,2 млн. рублей) и курса доллара США по отношению к рублю (на 4 552,6 млн. рублей). При этом в результате снижения средневзвешенной ставки ввозной таможенной пошлины ЕТТ с учетом льгот и преференций по налогооблагаемому импорту из стран дальнего зарубежья уменьшатся на 13 858,0 млн. рублей.

Доходы федерального бюджета от взимания ввозных таможенных пошлин на 2013 год прогнозируются в сумме 764 967,8 млн. рублей (1,24% к ВВП), что на 80 009,3 млн. рублей или на 11,7% больше планируемых доходов на 2012 год. В результате роста налогооблагаемых объемов импорта и курса доллара США по отношению к рублю доходы федерального бюджета увеличатся на 83 898,3 млн. рублей. В то же время снижение средневзвешенной ставки ввозной таможенной пошлины ЕТТ с учетом льгот и преференций по налогооблагаемому импорту из стран дальнего зарубежья приведет к уменьшению доходов на 3 889,0 млн. рублей.

1.2.6 Доходы от поступлений вывозных таможенных пошлин в федеральный бюджет в 2011 - 2013 годах

Поступление доходов от взимания вывозных таможенных пошлин в федеральный бюджет на 2011 год прогнозируется в сумме 2 762 372,1 млн. рублей (5,48% к ВВП), в том числе: по нефти сырой – 1 771 903,6 млн. рублей, по газу природному – 364 136,7 млн. рублей, по товарам, выработанным из нефти, - 569 213,7 млн. рублей, по прочим товарам – 57 118,1 млн. рублей.

Поступление доходов от взимания вывозных таможенных пошлин по нефти сырой, включая экспорт с месторождений Восточной Сибири и экспорт в Республику Беларусь, газу природному и товарам, выработанным из нефти, рассчитан на основе:

- прогнозных объемов экспорта по топливно-энергетической группе ТН ВЭД (с учетом необлагаемых объемов по нефти – 15,372 млн. тонн, реализуемых при выполнении соглашений о разделе продукции, и по природному газу – 12,8 млрд. куб. м., реализуемых по магистральному газопроводу «Голубой поток»);

- средневзвешенной ставки пошлины на нефть сырую в размере 264,26 долларов США за 1 тонну, рассчитанной по периодам мониторинга мировых цен на нефть сырую марки «Юралс» (с ноября 2010 г. по ноябрь 2011 г.);

- средневзвешенных ставок пошлины на нефть сырую с месторождений Восточной Сибири (Ванкорское – 264,65 доллара США за 1 тонну; Верхнечонское, Талаканское и Алинское, а также прочие месторождения – 80,92 доллара США за 1 тонну), рассчитанных по периодам мониторинга мировых цен на нефть сырую марки «Юралс»;

- средневзвешенной ставки пошлины на нефть сырую, вывозимую из Российской Федерации в Республику Беларусь, в размере 264,33 долларов США за 1 тонну, рассчитанной по периодам мониторинга мировых цен на нефть сырую марки «Юралс»;

- средневзвешенной ставки пошлины на товары, выработанные из нефти, в размере 148,07 долларов США за 1 тонну, определенной на уровне 56 процентов от ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую;

- ставки пошлины на газ природный в размере 30% от объема реализации экспортируемого газа природного в страны дальнего зарубежья исходя из средневзвешенной цены в размере 301,99 долларов США за тыс. куб. м., а также в страны СНГ за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе исходя из среднегодовых цен: в Молдавию – 271,80 долларов США за тыс. куб. м., Армению – 267,50 долларов США за тыс. куб. метров;

- ставки вывозной таможенной пошлины на газ природный, экспортируемый на Украину, в размере 0% при поставке газа природного в объеме до 40 млрд. куб.м. в год (постановление Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2010 г. № 291 «О ставках вывозных таможенных пошлин при поставках газа природного с территории Российской Федерации на территорию Украины»).

Вывозные таможенные пошлины на прочие товары рассчитаны на основе стоимостных прогнозируемых объемов экспорта (за исключением топливно-энергетической группы ТН ВЭД), средних ставок пошлин по основным группам товаров по отчету за 2009 год с учетом установления с 2011 года ставки вывозной таможенной пошлины на медь в размере 10 процентов и увеличения ставки вывозной таможенной пошлины на никель с 5 процентов до уровня в соответствии со шкалой ставок вывозных таможенных пошлин на никель.

Поступление доходов от взимания вывозных таможенных пошлин на 2011 год на 323 423,2 млн. рублей или на 13,3% больше суммы доходов по уточненной оценке за 2010 год.

Увеличение доходов федерального бюджета от взимания вывозных таможенных пошлин обусловлено влиянием следующих факторов:

- повышение средневзвешенных цен на газ природный, экспортируемый в страны дальнего зарубежья и страны СНГ, - на 116 493,7 млн. рублей;

- отмена с 1 января 2011 г. пониженной ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую с Ванкорского месторождения Восточной Сибири (79,01 долларов США за баррель) и переход к взиманию вывозной таможенной пошлины по общеустановленной ставке - на 97 268,3 млн. рублей;

- рост прогнозируемых объемов экспорта газа природного в страны дальнего зарубежья и страны СНГ - на 44 372,4 млн. рублей;

- увеличение прогнозируемых объемов экспорта нефти сырой и товаров, выработанных из нефти, - на 31 044,2 млн. рублей;

- установление ставки вывозной таможенной пошлины на медь и повышение ставки на никель - на 15 356,2 млн. рублей;

- повышение прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю - на 8 668,4 млн. рублей;

- введение нового порядка взимания вывозной таможенной пошлины на товары, выработанные из нефти, - на 5 912,5 млн. рублей;

- рост облагаемых объемов экспорта товаров, не относящихся к топливно-энергетической группе ТН ВЭД, - на 4 307,5 млн. рублей.

Доходы федерального бюджета от взимания вывозных таможенных пошлин на 2012 год прогнозируются в сумме 2 947 313,5 млн. рублей (5,27% к ВВП), что на 184 941,4 млн. рублей или на 6,7% больше планируемых доходов на 2011 год.

На увеличение доходов федерального бюджета от взимания вывозных таможенных пошлин оказали влияние:

- повышение средневзвешенных ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую (с 264,26 до 278,85 долларов США за тонну), на нефть сырую с месторождений Восточной Сибири (Ванкорское – с 264,65 до 279,25 доллара США за 1 тонну, Талаканское и Алинское, а также прочие месторождения – с 80,92 до 91,02 доллара США за 1 тонну), на нефть сырую, экспортируемую в Республику Беларусь (с 264,33 до 279,05 долларов США за тонну), в результате изменения среднегодовой цены на нефть марки «Юралс» с 75,0 до 78,0 долларов США за баррель - на 97 731,9 млн. рублей;

- увеличение средневзвешенной ставки на товары, выработанные из нефти (с 148,07 до 161,90 долларов США за тонну), в результате изменения среднегодовой цены на нефть марки «Юралс» с 75,0 до 78,0 долларов США за баррель - на 31 863,5 млн. рублей;

- отмена с 1 января 2012 г. пониженной ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую с Верхнечонского месторождения Восточной Сибири (80,92 долларов США за баррель) и переход к взиманию вывозной таможенной пошлины по общеустановленной ставке - на 27 649,4 млн. рублей;

- рост облагаемых объемов экспорта товаров, выработанных из нефти, газа природного в страны дальнего зарубежья и СНГ и товаров, не относящихся к топливно-энергетической группе ТН ВЭД, - на 25 756,2 млн. рублей;

- увеличение с 1 января 2012 г. ставки вывозной таможенной пошлины на товары, выработанные из нефти, с 56% до 58% от ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую - на 21 730,5 млн. рублей;

- повышение прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю - на 18 878,9 млн. рублей;

- увеличение средневзвешенных цен на газ природный, экспортируемый в страны дальнего зарубежья (с 301,99 до 308,92 долларов США за тыс. куб. м.) и страны СНГ (с 269,73 до 291,19 долларов США за тыс. куб. м.), - на 9 668,1 млн. рублей.

Снижение доходов федерального бюджета от взимания вывозных таможенных пошлин обусловлено уменьшением облагаемых объемов экспорта нефти сырой на 48 337,1 млн. рублей.

Доходы федерального бюджета от взимания вывозных таможенных пошлин на 2013 год прогнозируются в сумме 3 106 110,6 млн. рублей (5,02% к ВВП), что на 158 797,1 млн. рублей или на 5,4% больше планируемых доходов на 2012 год.

Увеличение доходов федерального бюджета от взимания вывозных таможенных пошлин обусловлено влиянием следующих факторов:

- рост облагаемых объемов экспорта газа природного в страны дальнего зарубежья; товаров, выработанных из нефти; товаров, не относящихся к топливно-энергетической группе ТН ВЭД, - на 50 691,0 млн. рублей;

- повышение средневзвешенных ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую (в страны дальнего зарубежья – с 278,85 до 284,96 долларов США за тонну), на нефть сырую с месторождений Восточной Сибири (Ванкорское и Верхнечонское – с 279,25 до 285,22 доллара США за 1 тонну, прочие месторождения – с 91,02 до 95,15 доллара США за 1 тонну), в Республику Беларусь – с 279,05 до 284,91 долларов США за тонну в результате изменения среднегодовой цены на нефть марки «Юралс» с 78,0 до 79,0 долларов США за баррель - на 40 548,9 млн. рублей;

- отмена с 1 января 2013 г. пониженной ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую с Талаканского и Алинского месторождений Восточной Сибири (91,02 долларов США за баррель) и переход к взиманию вывозной таможенной пошлины по общеустановленной ставке – на 31 254,3 млн. рублей;

- повышение прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю - на 29 539,5 млн. рублей;

- увеличение с 1 января 2013 г. ставки вывозной таможенной пошлины на товары, выработанные из нефти, с 58% до 60% от ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую – на 22 437,9 млн. рублей;

- повышение средневзвешенной ставки вывозной таможенной пошлины на товары, выработанные из нефти (с 161,90 до 170,93 долларов США за тонну), в результате изменения среднегодовой цены на нефть марки «Юралс» с 78,0 до 79,0 долларов США за баррель - на 12 991,9 млн. рублей;

- рост средневзвешенных цен на газ природный, экспортируемый в страны дальнего зарубежья (с 308,92 до 314,85 долларов США за тыс. куб. м.) и в страны СНГ (с 291,19 до 297,54 долларов США за тыс. куб. м.), - на 8 603,0 млн. рублей.

В то же время уменьшение облагаемых объемов экспорта нефти сырой приведет к снижению доходов федерального бюджета от взимания вывозных таможенных пошлин на 37 269,4 млн. рублей.

1.2.7 Доходы от поступлений таможенных сборов в федеральный бюджет в 2011 - 2013 годах

Поступление таможенных сборов в федеральный бюджет на 2011 год прогнозируется в сумме 28 428,4 млн. рублей (0,06% к ВВП).

В расчетах поступления таможенных сборов учтены планируемые объемы экспорта и импорта, среднегодовой курс доллара США по отношению к рублю, средние ставки сборов, сложившиеся в 2010 году.

По сравнению с суммой таможенных сборов по уточненной оценке за 2010 год прогнозируется увеличение поступления таможенных сборов на 3 699,7 млн. рублей или на 15,0%, что обусловлено ростом объемов экспорта и импорта (на 2 840,5 млн. рублей) и повышением прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю (на 859,2 млн. рублей).

Поступление таможенных сборов в федеральный бюджет на 2012 год прогнозируется в сумме 31 025,7 млн. рублей (0,06% к ВВП), что на 2 597,3 млн. рублей или на 9,1% больше суммы таможенных сборов, планируемой на 2011 год. Рост поступлений таможенных сборов связан с увеличением объемов экспорта и импорта (на 2 260,7 млн. рублей) и повышением прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю (на 336,6 млн. рублей).

Поступление таможенных сборов в федеральный бюджет на 2013 год прогнозируется в сумме 34 085,7 млн. рублей (0,06% к ВВП), что на 3 060,0 млн. рублей или на 9,9% больше суммы таможенных сборов, планируемой на 2012 год. Увеличение прогноза поступления таможенных сборов обусловлено ростом объемов экспорта и импорта (на 2 513,4 млн. рублей) и повышением прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю (на 546,6 млн. рублей).

1.2.8 Доходы федерального бюджета от уплаты таможенных пошлин, налогов, уплачиваемых физическими лицами по единым ставкам таможенных пошлин, налогов или в виде совокупного таможенного платежа в 2011 - 2013 годах

Доходы федерального бюджета от уплаты таможенных пошлин, налогов, уплачиваемых физическими лицами по единым ставкам таможенных пошлин, налогов или в виде совокупного таможенного платежа на 2011 год прогнозируются в сумме 21 096,3 млн. рублей (0,04% к ВВП).

В расчетах поступлений от указанных доходов учтены прогнозируемый объем импорта (потребительского), среднегодовой курс доллара США по отношению к рублю, средние ставки таможенных платежей, сложившиеся в 2010 году.

По сравнению с суммой доходов от уплаты таможенных пошлин, налогов, уплачиваемых физическими лицами по единым ставкам таможенных пошлин, налогов или в виде совокупного таможенного платежа за 2010 год прогнозируется рост поступлений на 2 277,1 млн. рублей или на 12,1 процента. На увеличение указанных поступлений оказывают влияние рост объема импорта (потребительского) - на 2 206,4 млн. рублей и повышение прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю - на 70,7 млн. рублей.

Доходы от уплаты таможенных пошлин, налогов, уплачиваемых физическими лицами по единым ставкам таможенных пошлин, налогов или в виде совокупного таможенного платежа на 2012 год прогнозируются в сумме 22 720,7 млн. рублей (0,04% к ВВП), что на 1 624,4 млн. рублей или на 7,7% больше суммы поступлений, планируемой на 2011 год. Увеличение поступлений связано с ростом объема импорта (потребительского) - на 1 478,8 млн. рублей и повышением прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю - на 145,6 млн. рублей.

Доходы от уплаты в федеральный бюджет таможенных пошлин, налогов, уплачиваемых физическими лицами по единым ставкам таможенных пошлин, налогов или в виде совокупного таможенного платежа на 2013 год прогнозируются в сумме 24 129,3 млн. рублей (0,04% к ВВП), что на 1 408,7 млн. рублей или на 6,2% больше суммы поступлений, планируемой на 2012 год. Увеличение поступлений обусловлено ростом объема импорта (потребительского) - на 1 176,9 млн. рублей и повышением прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю - на 231,8 млн. рублей.

1.2.9 Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, в федеральный бюджет в 2011 - 2013 годах

Доходы федерального бюджета от использования имущества, находящегося в государственной собственности, прогнозируются на 2011 год в сумме 252 884,2 млн. рублей (0,50% к ВВП), что на 150 228,3 млн. рублей или на 37,3% меньше уточненной оценки 2010 года.

Основные поступления по указанным доходам формируются за счет доходов в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации; доходов от размещения средств федерального бюджета; процентов, полученных от предоставления бюджетных кредитов внутри страны за счет средств федерального бюджета; процентов по государственным кредитам; доходов, получаемых в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного имущества; доходов от перечисления части прибыли Центрального банка Российской Федерации; доходов от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей федеральных государственных унитарных предприятий; прочих доходов от использования имущества и прав, находящихся в государственной собственности.

Поступление доходов в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2011 год прогнозируется в сумме 78 161,0 млн. рублей, что на 33 175,0 млн. рублей или в 1,7 раза больше уточненной оценки 2010 года. Расчет указанных поступлений произведен на основе данных о финансовых результатах работы организаций в 2009 году и роста прибыли организаций в 2010 году на 10,6% (увеличение прибыли в плановом периоде до 11,9%), а также с учетом решений Правительства Российской Федерации о направлении на выплату дивидендов по акциям, находящихся в федеральной собственности, не менее 25% чистой прибыли большинством акционерных обществ. Прогноз поступления доходов в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации приведен в приложении № 5 к настоящей пояснительной записке.

В составе доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности, на 2011 год предусмотрены доходы от размещения средств федерального бюджета в сумме 81 610,8 млн. рублей, в том числе доходы от управления средствами Резервного фонда - 14 062,7 млн. рублей, доходы от управления средствами Фонда национального благосостояния – 55 508,1 млн. рублей, доходы по остаткам средств на счетах федерального бюджета и от их размещения - 12 040,0 млн. рублей.

Для расчета прогнозных объемов доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния использовались данные об остатках на счетах по учету средств указанных фондов в иностранной валюте в Банке России; величины прогнозных списаний и поступлений средств в указанные фонды; прогнозные значения курсов иностранных валют к рублю и ставок процента (рассчитаны на основе 10-летних исторических данных консервативных значений совокупной годовой доходности индексов, состоящих из государственных долговых обязательств иностранных государств со сроком до погашения от 1 года до 3 лет); объемы размещения средств Фонда национального благосостояния на депозиты во Внешэкономбанке, а также ставки процентов по указанным депозитам.

Поступление доходов от размещения средств федерального бюджета в 2011 году снижаются по сравнению с уточненной оценкой за 2010 год на 46 832,5 млн. рублей или на 36,5%, что обусловлено уменьшением поступлений процентов за пользование денежными средствами, размещенными на счетах в Банке России для учета средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния (на 54 701,8 млн. рублей) в связи со значительным снижением объема Резервного фонда на начало 2010 года (1 830 506,6 млн. рублей) по сравнению с объемом на начало 2009 года (4 027 636,5 млн. рублей).

Поступление доходов в виде процентов, полученных от предоставления бюджетных кредитов внутри страны за счет средств федерального бюджета, в федеральный бюджет на 2011 год планируется в сумме 5 727,6 млн. рублей.

Поступление доходов в виде процентов по государственным кредитам в федеральный бюджет на 2011 год прогнозируется в размере 8 685,4 млн. рублей. В общей сумме доходов в виде процентов по государственным кредитам поступление средств от правительств иностранных государств, их юридических лиц в уплату процентов по кредитам, предоставленным Российской Федерацией, составит 8 161,1 млн. рублей; поступление средств от юридических лиц, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в уплату процентов по кредитам, предоставленным Российской Федерацией за счет связанных кредитов иностранных государств, иностранных юридических лиц, - 400,3 млн. рублей; поступление средств от юридических лиц, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в уплату процентов по кредитам, предоставленным Российской Федерацией за счет кредитов международных финансовых организаций, - 124,0 млн. рублей.

Прогноз поступлений доходов в виде процентов, полученных от предоставления бюджетных кредитов внутри страны, и по государственным кредитам рассчитан в соответствии с графиками уплаты процентов по предоставленным кредитам и в зависимости от изменения курса доллара США по годам на период 2011-2013 годов.

Объем поступлений в федеральный бюджет доходов, получаемых в виде арендной платы, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды за земли, находящиеся в федеральной собственности (за исключением земельных участков федеральных бюджетных и автономных учреждений), в 2011 году прогнозируется в сумме 5 502,3 млн. рублей, что на 2 053,4 млн. рублей или на 27,2% ниже уточненной оценки 2010 года.

Указанные доходы включают в себя доходы, получаемые в виде арендной платы, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды за земли, находящиеся в федеральной собственности (за исключением земельных участков федеральных бюджетных и автономных учреждений), в сумме 3 412,3 млн. рублей и доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных органов государственной власти и созданных ими учреждений (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений), в сумме 2 090,0 млн. рублей. Снижение доходов федерального бюджета, получаемых в виде арендной платы, а также средств от продажи права на заключение договоров аренды за земли, находящиеся в федеральной собственности, на 1 707,7 млн. рублей обусловлено следующими причинами:

- действие запрета до 1 января 2012 г. для федеральных органов исполнительной власти на согласование сделок, связанных с распоряжением земельными участками, находящимися в федеральной собственности (постановление Правительства Российской Федерации от 03.04.2008 № 234 «Об обеспечении жилищного и иного строительства на земельных участках, находящихся в федеральной собственности»);

- приватизация имущественных комплексов, которая предполагает сокращение общего объема земельных участков.

Поступление доходов от перечисления части прибыли Центрального банка Российской Федерации в федеральный бюджет на 2011 год прогнозируется в сумме 60 000,0 млн. рублей, что на 128 444,4 млн. рублей или в 3,2 раза меньше суммы, перечисленной в 2010 году.

Снижение указанных поступлений обусловлено, в основном, уменьшением прогнозируемых доходов Банка России от операций по предоставлению ликвидности банкам, в том числе в виде субординированных кредитов, предоставленных Сбербанку России в соответствии с Федеральным законом от 13.10.2008 № 173-ФЗ «О дополнительных мерах по поддержке финансовой системы Российской Федерации», в связи с досрочным погашением части указанных кредитов и планируемым изменением условий их предоставления при одновременном росте прогнозируемых расходов, связанных с абсорбированием свободной ликвидности кредитных организаций, в том числе с использованием облигаций Банка России.

Доходы от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей федеральных государственных унитарных предприятий (ФГУП), на 2011 год прогнозируются в сумме 11 272,1 млн. рублей, что на 4 865,8 млн. рублей больше уточненной оценки 2010 года. Расчет указанных платежей произведен на основе увеличения объема чистой прибыли ФГУПов в 2010 году на 10,6% (увеличение прибыли в плановом периоде до 11,9%), а также с учетом решений Правительства Российской Федерации о перечислении в федеральный бюджет ФГУПами не менее 25% чистой прибыли.

В составе прочих доходов от использования имущества и прав, находящихся в государственной собственности, на 2011 год прогнозируются доходы от распоряжения правами на результаты интеллектуальной деятельности военного, специального и двойного назначения, находящимися в собственности Российской Федерации, в сумме 1 335,0 млн. рублей; доходы от эксплуатации и использования имущества автомобильных дорог, находящихся в федеральной собственности, в сумме 342,2 млн. рублей; прочие поступления от использования имущества, находящегося в собственности Российской Федерации (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, а также имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных), в сумме 17,8 млн. рублей.

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, на 2012-2013 годы прогнозируются в размере 216 495,8 млн. рублей (0,39% к ВВП) и 217 306,2 млн. рублей (0,35% к ВВП) соответственно.

Снижение доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности, в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 36 388,4 млн. рублей связано с уменьшением доходов от перечисления части прибыли Центрального банка Российской Федерации (на 20 000,0 млн. рублей), а также доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния (на 16 361,5 млн. рублей) в связи с предполагаемым использованием средств Резервного фонда в 2011 году в полном объеме.

2. Виды косвенных налогов. Плательщики косвенных налогов

Существует три вида косвенных налогов: таможенные пошлины; акцизы, фискальные монопольные налоги.

Виды косвенных налогов представлены в таблице 1.

Таблица 1

Таможенные пошлины представляют собой косвенные на­логи, взимаемые с импорта, экспорта и транзита товаров. В раз­витых странах преимущественно применяются импортные тамо­женные пошлины.

Основной формой косвенного налогообложения являются акцизы, представляющие собой надбавки к ценам основных по­требительских товаров (спиртные напитки, пиво, табачные изде­лия, легковые автомобили и др.). Такие акцизы называются ин­дивидуальными в отличие от универсального акциза, которым дополнительно облагается вся продажа товаров и услуг на терри­тории данной страны.

Универсальный акциз в форме налога на добавленную стои­мость действует почти во всех странах Западной Европы. В США и некоторых других странах этот акциз применяется в форме на­лога с валовой суммы продаж. Та­ким образом, реальному обложению налогом на каждом этапе подлежит только та часть стоимости товара или услуги, которая «добавлена» на этом этапе (заработная плата плюс прибыль), что и отражено в самом названии налога. В результате вся тяжесть налога перекладывается на конечного потребителя.

Фискальные монопольные налоги, при которых государство вводит монополию на производство и реализацию товаров массового потребления (водка, табак), и в устанавливаемой монопольной цене помимо предпринимательского дохода взимает крупные налоги

Косвенные налоги - это налоги, оплачиваемые в цене товаров или включенные в тариф, то есть налоги на потребление, реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет в бюджет. Покупатель товара или услуг становится действительным плательщиком (носителем налога). Юридическая обязанность уплаты косвенного налога возлагается на предприятие, производящее определенную продукцию. Фактический же плательщик - потребитель этой продукции, который приобретает ее по ценам, повышенным на сумму косвенного налога. Поэтому косвенные налоги называют налогами на расходы или на потребление (при купле-продаже). Здесь субъект налога, как правило, не совпадает с носителем налога, так как уплачивает его в бюджет продавец, а косвенным плательщиком выступает покупатель.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

3. Налог на добавленную стоимость

3.1 Экономическое содержание НДС

                Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, влияю­щий на процесс ценообразования и структуру потребления. В мо­делях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.

              В  настоящее  время  НДС  -  один  из  важнейших  федеральных  налогов. Основой   его   взимания,    как    следует    из    названия,    является

добавленная  стоимость,  создаваемая  на   всех   стадиях   производства   и

обращения  товаров.  Это   налог   традиционно   относят   к       категории

универсальных   косвенных   налогов,    которые    в    виде    своеобразных

надбавок   взимаются   путем   включения   в    цену    товаров,    перенося

основную   тяжесть  налогообложения    на    конечных потребителей  продукции,  работ,  услуг.

По состоянию на 31 декабря 1993 г. НДС взимался в 43 странах

Но в ряде ведущих стран он не применялся. Так, в США признано нецелесообразным использование НДС из опасения преобладания косвенных налогов в ущерб прямым.

При решении задачи развития рыночных отношений в России

возникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992 г., который более чем на 80% мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В новых условиях, предполагаю­щих свободное ценообразование на основе спроса и предложе­ния, исключается возможность формирования бюджета посредством налога с оборота. В то же время государство должно иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость. Тем самым обеспечивается равный под­ход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяй­ствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обу­словлен ориентацией на гармонизацию налоговых систем стран Европы, необходимостью обеспечения стабильного источника до­ходов в бюджет, систематизацией налогов.

Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время в отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добав­ленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчис­ления налога. Методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуется практика, не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.

3.2 Плательщики, ставки и льготы при обложении НДС

              Круг плательщиков НДС очень широк. При определении круга плательщиков НДС необходимо руководствоваться Законом «О налоге на добавленную стоимость», Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 г.  №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость»,  а  также Гражданским кодексом РФ (ГК РФ).

              1. К первой группе относятся любые организации (как коммерческие, так и  некоммерческие), имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, осуществляющие производственную или иную коммерческую  деятельность. К данной группе плательщиков следует отнести все  коммерческие  организации (в том числе предприятия с иностранными инвестициями). При этом необходимо учитывать,  что  плательщиками  НДС являются как промышленные, так и финансовые  организации,  в  том  числе  и страховые общества, банки и др. Некоммерческие организации: потребительские кооперативы,  общественные  или религиозные   организации   (объединения),   финансируемые    собственником учреждения,  благотворительные  или  иные  фонды  и  др.,  также   являются плательщиками НДС, в случае осуществления ими коммерческой деятельности. 

              2. Во вторую группу плательщиков  следует  включить  филиалы,  отделения  и другие обособленные подразделения организаций (не  являющихся  юридическими лицами), самостоятельно реализующих  товары  (работы,  услуги).  Необходимо отметить,  что  данная  группа  налогоплательщиков  выделяются  в  качестве самостоятельных субъектов исключительно для целей налогообложения  и  никак не связана с гражданским  законодательством,  т.к.  согласно  ст.55  ГК  РФ обособленными   подразделениями   юридического   лица    являются    только представительства  и  филиалы,   которые   не   являются   самостоятельными участниками гражданского оборота.

              3. К третьей  группе  можно  отнести  предприятия,  организационно-правовая форма которых не приведена в соответствие с новым ГК РФ. Так, согласно  п.5 ст.6  ФЗ  «О  введении  в  действие  первой  части  ГК  РФ»  индивидуальные (семейные)  частные  предприятия  и  предприятия,  созданные   частными   и общественными  организациями  на  праве  полного  хозяйственного   ведения, подлежали до 1 июля 1999г. преобразованию.

К указанным предприятиям до их преобразования  или  ликвидации  применяются положения об  унитарных  предприятиях,  основанных  на  праве  оперативного управления.

              4.  Плательщиками  НДС   являются   также   международные   объединения   и иностранные  юридические  лица,  осуществляющие  производственную  и   иную коммерческую деятельность на территории РФ. Причем законодательство  о  НДС не устанавливает в какой именно  форме  (представительство,  объединение  и т.д.) эти  иностранные  организации-нерезиденты  должны  осуществлять  свою деятельность,  чтобы  выступить  плательщиками  налога.

              5. Необходимо учитывать, что вышеуказанные субъекты являются  плательщиками НДС в первую очередь в отношении тех облагаемых оборотов, которые возникают при реализации товаров (работ, услуг) на территории России. Что касается товаров, ввозимых на территорию РФ, плательщиками НДС являются предприятия  и  другие  лица,  определяемые  в  соответствии  с  таможенным законодательством РФ.

              Важный элемент налога — его ставки. При введении НДС в 1992 г. была установлена единая ставка — 28%. Ее величина была Рассчитана исходя из необходимости поддержания доходов бюд­жета на уровне, обеспечиваемом в предыдущем году налогом с оборота и налогом с продаж, на смену которым пришел НДС.

Ставка НДС в России на момент ее введения была значительно выше, чем в других странах. Для сравнения приведем основные ставки этого налога: в Австрии — 20%, в Бельгии — 19, в Дании — 22, во Франции — 18,6, в ФРГ — 14, в Норвегии — 20, в Швеции — 23,5, в Англии — 15%.

Кроме того, ставки могут быть дифференцированными, так, например, во Франции в 1988 г. действовали четыре ставки налога Предельная ставка на предметы роскоши, табак, алкоголь -33,33%. Сокращенная ставка на товары культурно-образователь­ного назначения — 7%. Минимальная ставка на товары и услуги первой необходимости, включая продукты питания (кроме шоко­лада, медикаментов, жилья, транспорта), — 5,5%. В 1989 г. во Франции действовали три ставки: 5,5; 18,6; 28%. В дальнейшем в рамках соглашения ЕЭС останутся две ставки: 18,6% — нормаль­ная, 5,5% — сниженная.

Рисунок 1

Недолго сохранялась единая ставка и в России. Уже в 1992 г. было введено налогообложение некоторых продовольственных то­варов по ставке 15%. С 1 января 1993 г. базовая ставка была сниже­на до 20%, а ставка НДС на все продовольственные товары (за исключением подакцизных) и товары для детей (по перечню, оп­ределяемому Правительством РФ) снижена до 10%.

В 1995 г. был сужен круг продовольственных товаров, облагае­мых НДС по ставке 10%, и стал ограничен перечнем, утвержден­ным Правительством РФ.

С 1 января 2004 года ставка НДС составляет 18%. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действуют также пониженная ставка 10%;  для экспортных товаров – ставка 0%. (Таблица 2)Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению. Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назна­чения, авансовых сумм, арендной платы и т.д.

Таблица 2

Налоговым законодательством установлены льготы по налогу на добавленную стоимость. Их перечень единый для всей террито­рии РФ и не может быть изменен решением местных органов вла­сти. Льготы по налогу не распространяются на продукцию, по­ставляемую в другие государства — участники СНГ.

В том случае, если предприятие производит и реализует одно­временно товары, работы, услуги, как подлежащие, так и не подлежащие обложению НДС, то для получения льготы по налог необходимо ведение раздельного учета затрат по производству и реализации этих товаров, работ, услуг.

Будучи косвенным налогом, НДС нейтрален по отношению к результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако предоставление льгот повышает конкурентоспособность предприятия, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими предприятиями, а при равных условиях получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).

Льготы по НДС носят социально-выраженный характер, в част­ности НДС не облагаются:

•    производство лекарственных средств, изделий медицинско­го назначения на всех стадиях производства;

•    производство детского питания, товаров для детей;

•    оказание платных медицинских услуг;

•    услуги учреждений культуры, искусства, театрально-зре­лищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекатель­ные мероприятия;

•    составление библиографических списков, справок, катало­гов книг и литературы и другие аналогичные услуги;

•    услуги в сфере образования (необходимо наличие лицензии на производство образовательных услуг, ведение образовательной деятельности);

•    продажа почтовых марок (кроме коллекционных), марки­рованных открыток, конвертов, лотерейных билетов;

•    реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и куль­турой;

•    услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

•    сельхозтовары собственного производства, реализуемые пенсионерам из числа бывших работников этих предприятий и работающим по установленным нормам;

•    квартплата, плата за общежитие;

•    стоимость имущества, выкупаемого в порядке приватиза­ции;

•    услуги городского транспорта (кроме такси), пригородные пассажирские перевозки;

•    собственная продукция столовых при учебных заведениях, больницах, детских дошкольных учреждениях, финансируемых полностью или частично из бюджета;

•   товары, работы, услуги, производимые и реализуемые организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работающих (за исключением снабженческо-сбытовой, торговой и закупочной деятельности);

•   товары, работы, услуги всех предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов.

Другие обороты, не облагаемые НДС:

•   товарооборота для дипломатического корпуса; экспортируе­мые за пределы СНГ товары, работы, услуги;

•   операции страхования и перестрахования; операции с ва­лютой, обращением банкнот, денег; банковские операции, за ис­ключением операций по инкассации;

•   патентно-лицензионные операции; операции, облагаемые пошлиной, лицензионными, регистрационными сборами, а так­же сборами налогового характера;

•   фотокопирование, видеопрокат и другие аналогичные услу­ги; ритуальные услуги; обороты по передаче объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения на балансы местных администраций;

•   обороты по реализации бесхозного имущества; изделий на­родных промыслов.

o                 3.3 Преимущество НДС по сравнению с универсальным налогом

Налоги на потребление как особая группа косвенных налогов давно уже используются в практике налогообложения. Но первоначально - до 50-х годов - в эту группу входили только налог с оборота и налог на продажи. Налог с оборота взимался на каждой стадии движения товаров от производителя до конечного потребителя, то есть многократно. Налог на продажи взимается единожды, обычно на стадии торговли - оптовой или розничной, как доля (в %) от стоимости товара на конечной стадии его реализации. Международная практика знает примеры использования налога с оборота в несколько суженном варианте, когда этим налогом облагались не все, а лишь некоторые стадии оборота товаров.

Правда, в течение века структура косвенных налогов в США (как впрочем и в других развитых странах) заметно изменилась. Наиболее яркое изменение к концу XX в. - резкое снижение значения таможенных пошлин. В качестве примера можно назвать налог с оборота в СССР. Этот налог собирался лишь с продукции отраслей II подразделения, выпускающих продовольствие и другие потребительские товары (текстильная, обувная, табачная, вино-водочная промышленность; исключение составляли мясо, овощи, медикаменты и некоторые другие товары). Продукция же тяжелой промышленности этим налогом, в основном, не облагалась. Исключение составляли те отрасли тяжелой промышленности, которые были связаны с выпуском определенных потребительских товаров (нефтяная, газовая, автомобильная). Поэтому некоторые отечественные экономисты считают, что использовавшийся в СССР налог с оборота был, если судить по международным стандартам, для большинства облагаемых товаров и услуг разновидностью налога на продажи, а для некоторых видов продукции (алкогольной и табачной) - разновидностью акцизов. Налог с оборота в начале 1992 г. был заменен заметно большим НДС, что примерно вдовое увеличило рост цен.

Широкое распространение налог с оборота получил в период Первой мировой войны для покрытия значительных фискальных нужд. Налог вызвал серьезные нарекания и предпринимателей, и потребителей, прежде всего из-за многократного подорожания товаров по мере прохождения ими последовательных стадий производства и обращения и вызванного этим уменьшения потребления соответствующих товаров. Кроме того, налог с оборота прямо не зависит от реального вклада каждой стадии производства в стоимость конечного продукта (из-за различной доли материальных затрат на отдельных стадиях переработки). А это означает, что налог с оборота, кроме всего прочего, оказывается зависимым от изменений числа стадий производства и реализации. Поэтому после Первой мировой войны в большинстве стран налог с оборота не использовался. С началом Второй мировой войны рост военных фискальных нужд вновь заставил многие западные страны либо вернуться к этому налогу, либо использовать налог на продажи. Правда, применение последнего лишило государство возможности воздействовать на все стадии движения товара от производителя к потребителю.

Из-за возросших фискальных нужд в результате существенного усиления роли государственного регулирования экономики после окончания Второй мировой войны западные страны не отказались от налогов на потребление. Вместо этого был избран другой путь - налог с оборота и налог на продажи были заменены налогом на добавленную стоимость. Теоретически НДС представляет собой долю (в %) от стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения (то есть на каждой стадии прохождения товара от поставщика исходного сырья до потребителя конечной продукции). Для предприятия величина "добавленной стоимости" представляет собой разность между стоимостью реализуемой продукции и стоимостью материальных ценностей, использованных для производства соответствующей продукции (за исключением износа основных фондов). Налогооблагаемая база для НДС включает зарплату со всеми начислениями, прибыль, процентные платежи, амортизацию и некоторые другие расходы общего характера. Материальные же издержки (за исключением амортизации) сюда не включаются.

Пионером в изменении структуры налогов на потребление выступила в 1954 г. Франция, которая заменила ранее использовавшийся налог с оборота на НДС. Имелось в виду, что НДС, сохраняя достоинства других налогов на потребление, свободен от их основных недостатков. Во-первых, НДС, как и налог с оборота, многократен, поскольку взимается на каждой стадии производства и обращения и в отличие от налога на продажи позволяет государству воздействовать на все стадии. Во-вторых, поскольку НДС налагается лишь на добавленную стоимость каждой стадии, он впрямую зависит от реального вклада этой стадии в стоимость конечного продукта (равную сумме добавленных стоимостей всех стадий оборота производства и обращения). В результате НДС не зависит от изменения числа стадий оборота товара от производителя к потребителю (то есть от изменения организационной структуры экономики, обычно определяющей величину материальных затрат, а не величину добавленной стоимости).             

     НДС фактически заменил прежний налог с оборота и налог с продаж, превзойдя их по роли и значению в доходах бюджета.

o                 3.4 Значение НДС в формировании бюджета РФ

Налог на добавленную стоимость (НДС), являясь важнейшим косвенным налогом, влияет на процессы ценообразования, структуру потребления, а также регулирует спрос.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются: организации; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ; индивидуальные предприниматели, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговый период по НДС - календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период включает квартал. Применяются следующие налоговые ставки:

- ставка 0% - при реализации экспортируемых товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств -- членов СНГ), работ (услуг) по сопровождению и транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, товаров, помещенных под таможенный режим транзита и импортируемых в РФ, и иные подобные работы (услуги);

- ставка 10% - при реализации ряда продовольственных товаров и товаров для детей, согласно перечням, содержащимся в НК, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;

- в остальных случаях - ставка 18%.

В ряде случаев налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам.

Предусмотрены следующие порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., вправе уплачивать налог, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Неналоговые органы производят зачет самостоятельно, а возврат - по письменному заявлению налогоплательщика. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства.

Таким образом, налог на добавленную стоимость является важнейшим налоговым источником доходов федерального бюджета и составляет примерно 48% всех налоговых доходов.

o                  

o                 4. Таможенные пошлины

o                 4.1 Понятие и виды таможенных пошлин

Таможенная пошлина - это одна из разновидностей косвенных налогов, которой облагается внешнеторговый оборот товаров в силу факта перемещения товаров через таможенную границу. Под таможенной пошлиной понимается "платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза".

Таможенной пошлиной облагается не весь внешнеторговый оборот. Отдельные товары, в зависимости от их вида, происхождения, заявленного таможенного режима и т. д., освобождаются от уплаты таможенной пошлины. Однако если конкретный товар в соответствии с нормами таможенно-тарифного законодательства подлежит обложению таможенной пошлиной, он может быть перемещен через таможенную границу только после уплаты причитающихся таможенных платежей.

Таможенной пошлине присущи все основные элементы налога. Субъектом обложения таможенной пошлиной (налогоплательщиком) является декларант - лицо, заявляющее таможне от собственного имени перемещаемые через границу товары и транспортные средства.

Следующим элементом налога является ставка. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных Законом о таможенном тарифе. Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара. Если товар происходит из страны, в торгово-политических отношениях России с которой действует режим наибольшего благоприятствования (РНБ), применяются ставки ввозных пошлин, установленные Правительством Российской Федерации. В отношении товаров, происходящих из государств, с которыми Россия не заключила договор о предоставлении РНБ, установленные Правительством РФ ставки удваиваются, за исключением случаев предоставления Российской Федерацией тарифных преференций. Ставки ввозных таможенных пошлин уменьшаются вдвое при обложении товаров, происходящих из развивающихся стран, которые являются пользователями национальной системой преференций Российской Федерации. В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран - пользователей национальной системой преференций Российской Федерации, ввозные таможенные пошлины вообще не применяются. Не облагаются ввозными таможенными пошлинами и товары, происходящие из государств - бывших республик СССР, с которыми Россия заключила двусторонние соглашения о свободной торговле. Сейчас такими государствами являются Азербайджан, Армения, Белоруссия, Грузия, Казахстан, Киргизия, Молдавия, Таджикистан, Туркмения, Узбекистан и Украина.

Важным элементом любого налога следует считать налоговые льготы, именуемые применительно к таможенной пошлине тарифными льготами, или тарифными преференциями. Под тарифной льготой понимается предоставление на условиях взаимности или в одностороннем порядке льготы в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации, в форме возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз). Порядок предоставления тарифных льгот определяется Правительством РФ. При этом тарифные льготы не должны носить индивидуального.

Таможенные пошлины могут классифицироваться по различным критериям. По объекту взимания различают ввозные (импортные) и вывозные (экспортные) пошлины. Транзитные пошлины в России не взимаются.

По способу взимания таможенные пошлины делятся на адвалорные, специфические и комбинированные.

Ставка адвалорных пошлин устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. В настоящее время значительное число стран перешло к взиманию адвалорных пошлин. Величина поступлений в бюджет от взимания адвалорных пошлин находится в зависимости от колебаний конъюнктуры товарного рынка. Специфические пошлины взимают с веса, объема, штуки товара. Комбинированные, или смешанные, пошлины сочетают в себе адвалорный и специфический принципы обложения.

Другим критерием классификации таможенных пошлин является способ их введения. Автономные пошлины устанавливаются государством самостоятельно, безотносительно к каким-либо торговым обязательствам перед другой страной. С активизацией в последние десятилетия многосторонней торговой дипломатии таможенные пошлины, как правило, являются результатом соответствующих международных соглашений. Такие пошлины называются договорными, или конвенционными. Cтавки автономных пошлин могут применяться, когда они ниже договорных или когда отсутствует договорная пошлина.

В целях оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительство Российской Федерации устанавливает сезонные пошлины (ст. 6 Закона о таможенном тарифе). Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году. При обложении товара сезонной пошлиной ставки, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются.

Отдельную группу образуют так называемые особые виды пошлин, временно применяемые к ввозимым товарам "в целях защиты экономических интересов Российской Федерации" (ст. 7 Закона о таможенном тарифе).

Особыми видами являются специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины. Специальные пошлины применяются в двух основных случаях:

1) в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров;

2) в качестве ответной меры на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы России, со стороны других государств.

Специальная пошлина во втором случае нередко называется реторсионной. Под реторсиями в международном праве понимаются не связанные с использованием вооруженных сил правомерные принудительные меры, применяемые государством в ответ на нанесший ему моральный или материальный ущерб недружественный, но не нарушающий норм международного права акт другого государства. Цель применения реторсионных пошлин - прекращение недружелюбных действий со стороны другого государства и предотвращение их в будущем.

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на российскую таможенную территорию товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент осуществления импортной операции, если ввоз таких товаров наносит или угрожает нанести материальный ущерб российским производителям подобных товаров либо препятствует организации производства подобных товаров в России.

4.2. Таможенный тариф

Таможенный тариф в зависимости от контекста может определяться как:

а) инструмент торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка страны при его взаимодействии с мировым рынком;

б) свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу, систематизированный в соответствии с товарной номенклатурой ВЭД;

г) конкретная ставка таможенной пошлины, подлежащей уплате при вывозе или ввозе определенного товара на таможенную территорию страны. В этом случае понятие таможенного тарифа полностью совпадает с понятием таможенной пошлины.

Обычно таможенный тариф применяется на национальном уровне, но в тех случаях, когда ряд стран объединяются в торгово-экономическую группировку и создают свой таможенный союз, таможенный тариф становится общим инструментом внешнеторгового регулирования, единым для всех стран-участниц в их торговых отношениях с третьими странами. Примером таможенного союза, объединившего все участвующие страны в единую таможенную территорию с единым таможенным тарифом, является Европейское экономическое общество. Таможенные тарифы строятся на основе товарных классификаторов, содержащих перечень товаров, распределяемых по соответствующей схеме.

Таможенный тариф РФ представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Порядок формирования и применения таможенного тарифа РФ установлен Законом РФ «О таможенном тарифе». Вышеназванным законом определены основные цели таможенного тарифа РФ:

1.рационализация товарной структуры ввоза товаров в РФ;

2.поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ;

3.защита экономики РФ от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

4. обеспечение условий для эффективных интеграции РФ в мировую экономику.

4.3 Роль таможенных пошлин в регулирование экономики

Обязанность уплаты налога обусловлена публичными интересами Ї интересами государства. Обязанность же уплаты таможенной пошлины основана на интересах плательщика. У субъекта предпринимательской деятельности всегда есть выбор: везти товар из-за рубежа или закупить импортный товар на территории России. Наличие такой альтернативы и определяет особое место таможенной пошлины.

В условиях рыночной экономики и либерализации внешне-экономической деятельности таможенные пошлины стали важнейшим экономическим регулятором внешне-экономической деятельности. С помощью таможенных пошлин государство может поощрять ввоз или вывоз соответствующих товаров или ограничивать их, ставить в равные экономические условия товары отечественных товаропроизводителей и сходные товары их иностранных конкурентов, проводить определенную экономическую, научно-техническую, экологическую, валютно-финансовую политику в области внешне-экономической деятельности, направлять деятельность субъектов внешне-экономической деятельности в русло общегосударственных, национальных интересов.

Пошлина относится к числу ценовых категорий. Это требует индивидуального подхода к обоснованию пошлин по каждому конкретному товару, их координации с национальными и мировыми издержками и ценами, учета параметров потребительских свойств и качества товаров и т.п.

При определении ввозных пошлин в прошлом, т.е. в XIX в. и в начале XX в., преобладал фискальный подход: пошлины определялись на высоком уровне и рассматривались как один из важнейших источников доходов государства. Это вместе с тем позволяло решать задачу защиты национальной экономики от наплыва английских товаров, поскольку Англия вступила значительно раньше других стран на путь промышленной революции, ее продукция была высоко конкурентоспособна и во многом превосходила товары других стран Европы и Америки.

В XX в. наметилась тенденция снижения таможенных пошлин, ослабление их роли в формировании государства, на первый план выдвигалась их регулирующая функция, которая отнюдь не ограничивалась запрещением или резким ограничением ввоза импортных товаров. Нарастала потребность в более детальной дифференциации ставок таможенных пошлин по товарным группам и конкретным изделиям с учетом потребности в их импорте, уровня национальных и мировых цен.

Тенденция к снижению ставок таможенных пошлин и к усилению их дифференциации по группам товаров и конкретным изделиям были обусловлены объективными факторами. Развитие международного разделения труда требовало ослабления протекционизма. Специализация национальных экономик, в том числе предметная, подетальная и технологическая, требовала дифференциации внешнеторговой политики стран по группам, видам продукции и стадиям технологии и обоснования таможенных пошлин по изделиям и группам изделий с учетом внешних и национальных условий их производства и реализации.

Рассмотрение природы таможенной пошлины позволяет сделать вывод о двойственном характере ее сущности. Данная категория рассматривается и как защитное средство, и как источник получения государственных доходов. Иначе говоря, таможенная пошлина, помимо регулирующего воздействия, несет в себе и фискальную нагрузку.

Таким образом, и таможенная пошлина и НДС выполняют две основные функции:

1.регулируют ВЭД с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке;

2.способствуют пополнению доходной части федерального бюджета.

Заключение

              В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

Вводя налоги, государство изымает у предприятий часть их доходов в свою пользу. Реализация фискальной функции налогов, связанной с формированием доходной части всех звеньев бюджетной системы, обеспечивает перераспределение национального дохода и создает условия для эффективного государственного управления.

Итак, подведем итоги данной курсовой работы:

1. Налоги обеспечивают государство денежными ресурсами, необходимыми для развития общественного сектора страны. Налоги могут выступать как эффективный финансовый регулятор. Государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления (доходы) в пользу требующих финансирования программ.

2. В России действует трехуровневая система налогообложения, включающая федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации, местные налоги. Трехуровневая система налогообложения наиболее рационально и жестко закрепляет за администрацией каждого уровня определенные налоги с тем, чтобы средства, обеспечивающие его деятельность непосредственно поступали в соответствующую казну.

3. Налоговая система России еще несовершенна, нуждается в улучшении. Основные направления совершенствования налоговой системы включают в себя снижение налогового бремени, оптимального распределения средств между бюджетами различных уровней, повышение эффективности экономической функции налогов. Нестабильность налоговой системы не позволяет привлекать инвесторов в предприятия России, отрицательно влияет на экономическую и социальную динамику общества.

4. Остаются также актуальными вопросы налогового администрирования, и несовершенство главных налогов (НДФЛ, налог на прибыль организаций и НДС).

5. Проблема совершенствования налоговой системы очень значима на сегодняшний момент, об этом свидетельствуют предложения российских экономистов по оптимизации налогообложения. Так, предприниматели Торгово-промышленной палаты России выделяют помимо прочих, следующие пути реформирования: создание условий для развития малого и среднего бизнеса (в т.ч. инновационных предприятий), ослабление налоговой нагрузки крупнейших налогоплательщиков, совершенствование НДС, внедрение новой амортизационной политики и пр. Предлагается и более кардинальный путь, с точки зрения В.А. Кашина, - это создание новой системы налогов взамен старой. Новая унифицированная система, по мнению автора, является более эффективной и оптимальной для современных условий развития экономики.

Список используемой литературы

1.      Бюджетная система Российской Федерации: Учебник/ Под редакцией проф. Романовского М.В. М: Юрайт-М,2001

2.      Финансы: Учебник / Под ред. Дробозиной Л.А. М: Банки и биржи;      ЮНИТИ, 1999. 

3.      Финансы,      денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. Дробозиной Л.А. М.: Банки      и биржи; ЮНИТИ, 1997. 

4.      Финансы.      Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г.Б.Поляка.      – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2-е изд. 2001.-521с. 

5.Финансы: Учебное пособие/ П.Н. Шуляк, Н.П. Белотелова,2008

6. http://info.minfin.ru/

39