Контроль и ревизия

       Под капитальными вложениями понимают вложения предприятием, фирмой денежных средств  в новое строительство и в  приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей  уже действующих объектов основных средств.

       Предприятия, для которых создаются основные средства, называются застройщиками, а  те, что осуществляют работы, — подрядчиками.

       Выполнение  строительных и монтажных работ  своими силами есть хозяйственный способ, а сторонней организацией — подрядный  способ. В любом случае для таких работ необходим проект — комплекс технических документов, к которому составляется смета — предварительная стоимость строительно-монтажных работ.

       Все затраты на строительство или  перевооружение, а также затраты  на приобретение ОС отражаются сначала по дебету счета 08. А в момент ввода в эксплуатацию стоимость введенного ОС списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные Средства». А то, что остается на конечном сальдо по счету 08- это стоимость еще не введенных в эксплуатацию Основных Средств (либо купленных, либо строящихся).

       Экономическая роль капитальных вложений проявляется  в следующем:

       1. Капитальные вложения являются  главным фактором создания основных  фондов, реконструкции и расширения  действующих предприятий, технического перевооружения предприятий.

       2. При помощи капитальных вложений  осуществляется регулирование пропорций  и темпов развития основных  фондов отдельных производств  и отраслей хозяйства.

       3. При помощи капитальных вложений  решаются проблемы социального  характера (строительство жилья, учреждений образования, здравоохранения, культуры).

       4. При помощи капитальных вложений  осуществляется регулирование развития  всех экономических районов страны.

       5. Капитальные вложения покрывают  расходы на проектные и проектно-изыскательские работы. 
 
 

     Практическая  часть 

         Задача 12 (вариант 12): 

       В ходе ревизии капитальных вложений ООО «Луч» 20 декабря 2009 года ревизором  были проверены операции по строительству  объекта основных средств – здания основного цеха. Здание строилось  хозяйственным способом, затраты на строительство составили 575 500 рублей, из них:

       - амортизация основных средств  – 30 000 рублей:

       в том числе амортизация транспорта – 5500 рублей;

       - материалы, конструкции – 250 500 рублей;

       - услуги сторонней организации  по монтажу коммуникаций – 120000 рублей, в т.ч. НДС – 18305 рублей;

       - заработная плата – 70 000 рублей;

       - начисления на заработную плату  – 19 000 рублей;

       в том числе отчисления в ПФ РФ – 10 000 рублей;

       - проценты за кредит банка до  полного погашения кредита –  12 000 рублей;

       - услуги проектировщика – 54 000 рублей, в т.ч. НДС – 8237 рублей;

       - общехозяйственные расходы –  20 000 рублей.

       На  основании первичных документов бухгалтер организации сделал проводку, отражающую ввод в эксплуатацию нового инвентарного объекта:

         Д 01 К 08 575 500 рублей.

       После принятия объекта к учету были уплачены проценты за кредит банка  в размере 2000 рублей.

       Необходимо:

       1. Указать первичные документы  и учетные регистры, которые необходимо  проверить в ходе ревизии капитальных  вложений.

       2. Определить ошибки в учетных записях и внести необходимые исправления.

       3. Сделать бухгалтерские записи  по формированию первоначальной  стоимости объекта основных средств,  построенного хозяйственным способом.

       4. Составить акт по итогам ревизии. 

       Решение: 

       1. В ходе ревизии капитальных вложений, операций по строительству здания основного цеха хозяйственным способом, в первую очередь, необходимо проверить, что организация, выполнила капитальное строительство для собственных нужд.

       Также организация должна самостоятельно организовать и контролировать ход строительства, ведение бухгалтерского учета, т.е. выполнять функции застройщика и одновременно производить строительные работы.

       К строительно-монтажным работам, выполненным  хозяйственным способом, можно отнести  работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также отдельные работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству.

       На  ведение капитального строительства  хозяйственным способом организации  необходимо иметь соответствующее  разрешение.

       Строительство новых зданий, а также проведение других строительных работ осуществляются на основании соответствующей разрешительной документации, к которой относятся, прежде всего, документы о предоставлении земельного участка под строительство и проектная документация (задание застройщика, градостроительный план земельного участка, результаты инженерных изысканий, документы об использовании земельного участка для строительства, технические условия присоединения к сетям инженерно- технического обеспечения), все эти документы также целесообразно проверить на правильность исполнения и их наличия у организации ООО «Луч».

       Основным  документом, по которому необходимо отследить  учет выполняемых строительно-монтажных  работ, является общий журнал работ (форма N КС-6). Этот журнал должен был вестись в течение всего срока выполнения работ. Также ведется и журнал учета выполненных работ             (ф. N КС-6а).

       По  услугам сторонних организаций  в учете монтажа, необходимо проверить  акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. N ОС-15).

       Принятие  к бухгалтерскому учету построенного цеха должно было производится на основании документов:

       - акта приемки законченного строительством  объекта (ф. N КС-11) или Акта приемки  законченного строительством объекта  приемочной комиссией (ф. N КС-14);

       - акта о приеме-передаче здания (ф. N ОС-1а);

       - свидетельства о государственной регистрации права собственности на объект недвижимости или квитанции о приеме документов на государственную регистрацию.

       В дальнейшем аналитический учет объекта, т.е. цеха необходимо вести на инвентарной  карточке учета (ф. №  ОС-6), а расчет амортизации необходимо производить по разработочной таблицы (ф. №  ОС-14). 

       2. Основными ошибками в учетных  записях является не точный  учет затрат на строительство  цеха.

       При хозяйственном способе организация  должна все затраты на строительство  учитывать либо сразу по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", либо предварительно на счете 23 (а в конце месяца их списывают со сч. 23 в дебет сч. 08) по следующим статьям:

       - материальные затраты (строительные материалы, конструкции, перекрытия и т.п.);

       - оплата труда строительных рабочих  с отчислениями на социальные  нужды;

       - амортизационные отчисления по  машинам, механизмам, другим основным  средствам, используемым при строительстве;

       - горюче-смазочные материалы;

       - оборудование в монтаже;

       - затраты на ремонты и обслуживание  строительной техники и оборудования;

       - работы и услуги собственных  вспомогательных производств;

       - работы и услуги сторонних  организаций, включая проектно-изыскательские  работы;

       - общехозяйственные и общепроизводственные расходы в доле, относящейся к строительству отдельных объектов;

       - прочие затраты.

       Также не правильно отражен НДС. Суммы  НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным  товарам, работам и услугам, использованным при производстве работ хозяйственным способом, учитываются на субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". Согласно ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные поставщикам МПЗ (работ, услуг), приобретенных для строительства, с 1 января 2006 г. подлежат вычету в общеустановленном порядке.

       Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных  хозяйственным способом, облагается НДС (ст. 146 НК РФ) с последующим вычетом (ст. 172 НК РФ). При этом налоговая  база определяется как стоимость  выполненных работ, исчисленная исходя из фактических расходов на их выполнение в соответствующем налоговом периоде (ст. 159 НК РФ). В учете начисление НДС отражается записью: Д-т 19, субсчет "НДС при приобретении основных средств"; К-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС". Сумма налога принимается к вычету при условиях:

       - построенный объект имеет производственное  назначение;

       - сумма НДС перечислена в бюджет. 

       3. Предположим, что:

       - все предъявленные счета оплачены  организацией;

       - объект - построенный цех не квалифицируется как инвестиционный актив, следовательно, проценты за пользование заемными средствами должны признаваться как прочие расходы;

       - построенный цех - объект недвижимости, по которому зарегистрировано  право собственности по сумме  завершенных капитальных вложений.

       Бухгалтерские записи по формированию первоначальной стоимости объекта основных средств, построенного хозяйственным способом, должны содержать следующий учет: 
 
 
 
 

      Учет  операций по строительству цеха хозяйственным  способом