Аудиторская проверка учета кредитов и займов

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Октября 2010 в 23:09, Не определен

Описание работы

Введение
I. Планирование аудиторской проверки кредитов и займов
II. Классификация видов нарушений при привлечении кредитов и займов
III. Источники и методы получения аудиторских доказательств при проверке кредитов и займов
IV. Основные выводы аудитора по результатам тестирования средств внутреннего контроля
Заключение

Файлы: 1 файл

аудит курс.doc

— 174.50 Кб (Скачать файл)
  1                               2                               3
7 Последовательное  применение принятой организацией учетной политики последовательно от одного отчетного года к другому В учетной политике организации

должны быть отражены и последовательно применяться решения:

  • о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную;
  • о составе и порядке списания 
    дополнительных затрат по займам;
  • о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

о порядке учета  доходов от 
временного вложения заемных средств

8 Отражение в  бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования Отражение в  учете и отчетности задолженности по займам независимо от того, каким бы договором получение займов ни оформлялось
9 Обеспечение тождества  данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца Остатки по субсчетам  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 66-11 «Расчеты по краткосрочным кредитам», 66-12 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам», 66-21 «Расчеты по краткосрочным займам», 66-22 «Расчеты по процентам по краткосрочным займам» — в сумме должны быть равны сумме по синтетическому сч. 66. Аналогично по сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
10 Рациональное  ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации Данные предпосылки  неприменимы к статьям задолженности по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам 
11 Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов  
12 Ведение бухгалтерского учета исходя из допущения, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке Погашение задолженности по кредитам и займам и процентам по ним должно осуществляться в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа 
 
 
 
 
 

                                                                                     Окончание табл. 1.1

13 Ведение раздельного  бухгалтерского учета текущих расходов на производство продукции и капитальных вложений Проценты по кредитам и займам, 
полученным на осуществление 
инвестиций, начисленные до принятия к учету объектов инвестиций, должны включаться в 
первоначальную стоимость объектов инвестиций. Прочие проценты по кредитам и займам должны  относиться на текущие операционные расходы
14 Непрерывное ведение  бухгалтерского учета организацией с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации Непрерывное ведение  учета операций по получению и возврату кредитов и займов
 
 

    Каждая  аудиторская организация или  аудитор, работающий самостоятельно в  качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование  аудита» составляет общий план и  программу аудиторской проверки предприятия.

    Для того чтобы включить в общий план аудита тот или иной раздел, аудитору следует получить для этого  определенную информацию. Источниками получения  такой информации являются:

  1. устав экономического субъекта;
  2. документы о регистрации экономического субъекта;
  3. протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;
  4. документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;
  5. бухгалтерская отчетность;
  6. статистическая отчетность;
  7. документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);
  8. контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
  9. внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
  10. внутрифирменные инструкции;
  11. материалы налоговых проверок;
  12. материалы судебных и арбитражных исков;
  13. документы, регламентирующие производственную и организаторскую структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
  14. сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
  15. информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков и складов.

   Согласно  стандарту аудиторской деятельности «Планирование аудита» с помощью  проведения аналитических процедур аудиторская организация может выявить области, значимые для аудита. Следовательно, для того чтобы указать в общем плане аудита такой вид работ, как аудит кредитов и займов, требуется провести определенные аналитические процедуры.

   В качестве источников информации для проведения аналитических процедур следует использовать следующие формы финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица:

   а) бухгалтерский баланс (форма №1);

   б) отчет о прибылях и убытках (форма  №2);

   в) отчет о движении денежных средств (форма №4);

   г) приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).

   В соответствии с аудиторскими стандартами  изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля должны в обязательном порядке  документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:

   •   специально разработанные тестовые процедуры;

    • перечни  типовых вопросов для выяснения  мнения руководящего        персонала и работников бухгалтерии;

   •   специальные бланки и проверочные  листы;

   •   блок-схемы и графики;

   •   перечни замечаний, протоколы и  акты.

   При этом аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок  изучения и оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

   Процесс планирования включает следующие основные этапы, предусмотренные как ФСА  №3 «Планирование аудита», так и  внутренними стандартами аудиторских организаций:

   • предварительное планирование аудиторской  проверки;

   • составление общего плана аудита;

   • составление программы аудита.

   Операции  по получению и возврату кредитов и займов, как и все прочие операции, также находят отражение в рабочих документах планирования аудита.

   Рабочий документ «Информация о деятельности клиента» (Knowledge of Client Business – таково название этого документа в соответствии с международными стандартами аудита), составление которого предшествует составлению общего плана и программы аудита, содержат таблицу

Таблица 1.2 Основные источники финансирования

(на  конец проверяемого периода)

 
                                      Показатели
 
       Сумма
 
% к итогу
Собственные источники    
Кредиты банков и прочие заемные средства    
Кредиторская  задолженность и средства целевого

Финансирования

   
Итого        100,0
 

         Бланк «Информация  о деятельности клиента» ведется  аудиторской организацией регулярно  из года в год с соответствующими изменениями и размещается в папке рабочих документов. В случае, когда заполненный бланк переносится в будущие годы, необходимо делать ксерокопию и помещать ее в папку предыдущего года.

   На  этапе предварительного планирования оформляется Лист предварительного планирования (Preliminary Planning Form – таково название этого документа в соответствии с международными стандартами аудита), в котором аудиторы отражают следующую информацию об операциях с кредиторами и займами. (табл.1.3).

                                                                                                                   Таблица 1.3

        Лист предварительного планирования (фрагмент)

1 Объем операций по привлечению банковских кредитов (указать количество договоров в  год)  
2 Объем операций по привлечению займов (указать количество договоров в год)    
3 Назначение  операций по привлечению кредитов и  займов Строительство основных средств  
Приобретение  объектов основных средств  
Приобретение  товарно-материальных ценностей  
Выдача  заработной платы  
Другие  

   Лист  предварительного планирования предназначен для оценки объема документации организации, подлежащей проверке, и общих затрат времени на проведение аудита. Заполняется  специалистами, направленными на предварительное  ознакомление с потенциальным клиентом, по итогам бесед с руководителем, главным бухгалтером (работником бухгалтерии), просмотра документов и др. По ходу оценки и по ее итогам в бланк либо вписывается полученная информация, либо выбирается один из предложенных вариантов и помечается соответствующая ячейка. Если клиент отказывается сообщить какую-либо точную информацию (например, из соображений коммерческой тайны), то допускается записать ее ориентировочное значение (порядок величины) или указать «Сообщить отказались».

   Перечень  и последовательность проведения аналитических процедур, выполняемых на этапе изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в части отражения в учете кредитов банков представлены в табл. 1.5. 
 
 

                                                                                                                     Таблица 1.5

Описание  процедур планирования аудита кредитов и  займов

п/п

                                   Описание процедуры
1 Просмотр бухгалтерского баланса на предмет наличия входящего остатка по строке 510 «Кредиты и займы», подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
2 Просмотр бухгалтерского баланса на предмет наличия входящего  остатка по строке 610 «Кредиты и займы», подлежащие погашению менее чем  через 12 месяцев после отчетной даты
  3 Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма  №5) раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Долгосрочные  кредиты» (графы 3 и 4)
4 Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма  №5) раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Краткосрочные кредиты» (графы 3 и 4)
5 Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма  №5) раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Краткосрочные займы» (графы 3 и 4)
  6 Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Долгосрочные займы» (графы 3 и 4)
  7 Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма  №5) раздела «Государственная помощь»  на предмет остатка и полученных в течение года бюджетных кредитов
8 Просмотр отчета о движении денежных средств (форма  №4) строки «Поступления от займов и  кредитов, предоставленных другими  организациями»
  9 Просмотр отчета о движении денежных средств (форма  №4) строки «Погашение займов и кредитов»

Информация о работе Аудиторская проверка учета кредитов и займов