Анализ переменных и постоянных затрат

Однако  для предпринимателя важной является информация о том, каковы не просто издержки, а издержки по выпуску (реализации) единицы продукции, то есть средние издержки. Средние издержки АТС – это валовые издержки, приходящиеся на единицу выпускаемой (реализуемой) продукции: ATC = TC/Q    

Cоответственно рассчитыаются средние постоянные (AFC) и средние переменные (AVC) издержки: AFC = FC/Q     AVC = VC/Q    ATC = AFC + AVC 

Графически  вид кривых AFC, AVC, ATC представлен на рисунке 1.4. Рис. 1.4. Средние издержки предприятия. ( См Приложение 4.)

Средние переменные издержки, как видно из графика, в начале падают, достигают своего минимума, а затем начинают расти. Практически это означает, что при малом объёме производства (реализации) процесс будет относительно неэффективным и дорогостоящим. По мере расширения производства (реализации) его эффективность будет расти, и переменные издержки на единицу продукции будут снижаться. Но применение всё большего количества переменных ресурсов приведёт к тому, что в действие вступит закон убывающей отдачи. То есть использование ресурсов будет настолько полным и интенсивным, что каждая добавочная единица переменных ресурсов будет увеличивать объём производства (реализации) на меньшую величину.

Предельные  издержки МС – это дополнительные издержки, необходимые для производства (реализации) дополнительной единицы продукции:

MC = ∆TC/∆Q

Предельные  издержки представляют собой изменение  величины валовых издержек, происшедшее  в результате изменения объёма производства (реализации) на одну единицу.

Таким образом, подразделение издержек на переменные и постоянные имеет большое практическое значение, которое заключается в следующем. Во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения издержек при росте выручки от реализации, во-вторых, оно позволяет определить окупаемость затрат, в-третьих, выделение постоянных затрат даёт возможность использовать метод маржинальной прибыли (валовой доход минус переменные затраты).

1. 2. Методы деления  затрат на постоянные  и переменные.

В действующей  практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя  основными методами: аналитическим  и статистическим. При аналитическом  методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале  постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Таким образом, постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные – 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные – значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат.

В итоге  общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две  совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от их поведения по отношению к объему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.

Пример. В сентябре в цехе №18 при объеме производства 2000 ед. (штук, тонн, нормо-часов  и т.п.) имели место следующие  затраты. (табл.1). Группировка издержек с учетом вариатора. ( См Приложение 5)

Необходимо  выразить общую функцию валовых  затрат цеха и найти их прогнозируемую величину в октябре, когда объем  выпуска составит 2200 ед.

Вначале определяем функцию поведения каждого  вида частично переменных расходов. В  рассматриваемом примере – это затраты сырья и материалов, топлива и энергии, амортизации средств труда и расходы на содержание оборудования. По сырью и материалам переменная часть расходов составляет 80%, т.е. руб., или 44000 : 2000 = 22 руб. на единицу. На постоянную часть этих расходов приходится 20%, или = 11000 руб. Общая сумма материальных затрат может быть представлена формулой R1 = 11000 + 22х.

Аналогично  определяем функции поведения и  других частично переменных расходов. В итоге получается следующая зависимость общей суммы валовых издержек производства от величины постоянных и переменных расходов:

Сырье и материалы R1 = 11000 + 22х  Топливо и энергия R2 = 9000 + 10,5х

Заработная  плата рабочих R3 = 38,5х Заработная плата персонала R4 = 18000

Амортизация R5 = 20000 + 2,5х Содержание оборудования R6 = 6000 + 4,5х

Аренда  R7 = 30000 Rвал = 94000 + 78х.

В октябре  Rвал = = 265600 (руб.).

Аналитический метод группировки и систематизации издержек в зависимости от изменения объема производства позволяет уловить лишь общую тенденцию поведения затрат и допускает возможность погрешностей за счет условности расчета вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от применения для такого рода расчетов методов математической статистики (крайних точек, графика рассеивания, корреляционного и регрессионного анализа и др.). Эти методы достаточно подробно описаны в специальной литературе, но редко применяются на практике ввиду сравнительной трудоемкости.

Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

- метод  минимальной и максимальной точки  (метод мини-макси); - графический (статистический) метод; - метод наименьших квадратов.

При методе мини-макси из всей совокупности данных выбирают два периода с наименьшим и наибольшим объемом производства. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства.

Пример 2.

За семь месяцев предприятие имело следующие  объемы производства и затраты на электроэнергию (табл.2). Динамика объемов производства и затрат на электроэнергию. ( См Приложение 6)

Требуется определить переменные расходы на единицу  объема, величину постоянных затрат и  составить уравнение валовых  издержек.

Графический (статистический) метод основан на том, что общую сумму затрат можно представить уравнением первой степени: ,которому соответствует график (рис. 2.1.). График статистической зависимости общей суммы затрат от объема производства. ( См Приложение 7)

На графике  наносятся данные об общих затратах при разных объемах производства. Затем «на глазок» проводится длина. Точка ее пересечения с  осью У показывает уровень постоянных расходов. Переменные расходы определяют как разность между Rвал и Rfix, деленную на средний объем производства. Ставка переменных затрат: (8000 – 2600) : 20 = 5400 : 20 = 270 (руб.). Следовательно, Rвал = 2600 + 270Х.

Дифференциация  затрат методом наименьших квадратов  дает наиболее точные результаты.

Пример 3.

     Рассмотрим  применение метода наименьших квадратов для данных примера 2 (табл. 3). Таблица 3. Динамика валовых расходов и объемов производства (продаж) ( См Приложение 8 )

Величина  переменных затрат на единицу продукции  rv определяется исходя из соотношений:

                       (3)

где n – количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных издержек.

Общую сумму постоянных расходов рассчитываем по формуле

       (4)

Подставляя  соответствующие значения в формулы (3) и (4), получим:

1. 3. Факторы влияющие  переменные и постоянные  затраты.

Анализ  факторов, влияющих на себестоимость  продукции и соответственно величину постоянных и переменных затрат, дает оценку работы предприятия по использованию возможностей и устанавливает резервы снижения себестоимости продукции. Поэтому мы более подробно рассмотрим факторы, влияющие постоянные и переменные затраты.

Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (С_С - С_Н) * А_Н                                          (2.1.)

где Э - экономия прямых текущих затрат,

   С_С - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия,

   С_Н - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия,

   А_Н - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Снижение  себестоимости может произойти  при создании автоматизированных систем управления, использовании компьютеров, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном  совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов. Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.