содержание

1. Исходные данные для анализа

Полиграфический комбинат «Полиграф-Н». Он расположен в двухстах километрах от города Москвы. Был основан в 1922 г. Особенностью полиграфической отрасли является то, что она не производит продукцию, а оказывает услуги издательствам и заказчикам. Таким образом, хотя конечным продуктом и является товар (книга, газета, этикетка и т.д.), но он не принадлежит производителю. Полиграфические комбинаты только печатают эту продукцию. Поэтому объем производства услуг всегда совпадает с объемом реализации (за исключением процента брака).

Рынок полиграфической продукции состоит из сегментов: печатание газет, журналов, книг, рекламная продукция, упаковка, этикетки. Средняя рентабельность услуг на конец отчетного года при печатании составила: книг - 18%; газет - 15%, журналов - 25%; рекламно-представительских заказов - 28%; упаковка, этикетки - 14%.

В настоящее время в отрасли существует около 1200 ФГУП (федеральные государственные унитарные предприятия), частных предприятий около пяти тысяч. У ФГУП оборудование, которому меньше 10 лет, составляет всего 20%, остальное оборудование имеет возраст 15 лет и старше.

Таблица 1.1

Структура рынка полиграфических услуг

Частные типографии хорошо оснащены современным оборудованием. Стоимость нового станка для черной печати составляет около 5 млн. долл., цветной – 25 млн. долл. Оборудование производится только в Германии и Японии. Поэтому многие ФГУП полиграфии вынуждены приобретать оборудование бывшее в употреблении. Даже лидер частного сектора «Пресса» собирается покупать и устанавливать две бывших в употреблении машины глубокой печати (стоимость проекта 40 млн. долл.). Глубокой печати пока в России нет. Ее используют в том случае, если необходимы большие тиражи высококачественных изданий (более 200 тыс. экземпляров).

Региональным типографиям трудно соперничать со столичными типографиями. И дело не только в том, что на Москву и Санкт-Петербург приходится более 90% типографий. В столицах – самое современное производство и самые крупные заказчики, очень быстро развивается цветная газетная печать. Поэтому региональным типографиям приходится в основном ориентироваться на местный рынок. Исключением является книжное производство. Большинство крупных типографий, печатающих книги в твердом переплете, находятся в регионах и выполняют заказы московских издательств. К таким комбинатам относятся и «Полиграф–Н».

Основными заказчиками комбината на печатание книжной продукции являются столичные издательства «Дрофа», «ЭКСМО», «Альфа-книга», «Инфра-М», специализирующиеся на литературе разных жанров.

В настоящее время в полиграфии Российской Федерации преобладает (65%) технология высокой печати. При том, что развитые страны давно от нее отказались еще в 60-70-х гг. и перешли на офсет. Это вредное производство с применением ручного набора, связанного со свинцом, либо со стереотипами, которые тоже отливаются из металла. Много вредных выбросов.

В настоящее время «Полиграф-Н» использует обе эти технологии. Высокая печать преобладает при печатании газет и книг, а офсет - для обложек, рекламной продукции, этикеток. Офсет экономически не выгоден при тиражах более 200 тыс. экземпляров. Средств для переоборудования высокой печати на глубокую печать у комбината нет.

2. Экономический анализ деятельности предприятия

2.1. Анализ производства и реализации продукции

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); структуры продукции (Удi); себестоимости продукции (Ci); уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли.

Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Одним из главных показателей экономической характеристики предприятия является анализ размера производства. Так как план на предприятии отсутствует, то фактический объем производства, и реализации услуг с планом не сравнивается. Индекс планового задания не рассчитывается.

В таблице 2.1 приведен анализ выручки предприятия от реализации объема оказанных услуг.

Таблица 2.1

Динамика выручки от реализации, млн. р.

За отчетный год выручка предприятия сократилась на 2,1% или на 12 млн.р., тогда как выручка от реализации сократилась не по всем видам услуг. Так, выручка от печати книжной продукции увеличилась – на 4,29%. Выручка от печати газет увеличилась на 5,37%, а выручка от производства прочей продукции сократилась на 22,38%.

Количество оказанных услуг в отчетном году увеличилось на 3,65% (см. Табл. 2.2).

Таблица 2.2

Динамика производства продукции, тыс.печ. л.

Объем оказанных услуг сократился не по всем видам печатных услуг. В наибольшей степени объем оказанных услуг сократился на 47,37% при печати газет. Меньше всего сократилось количество услуг на 6,67% при печати книг, в свою очередь объем произведенной прочей продукции возрос на 60,67%.

Однако, несмотря на рост производства, произошло снижение общей выручки предприятия, несмотря на рост расценок по отдельным категориям услуг (см. табл. 2.3).

Таблица 2.3

Динамика расценок, тыс. р./печ. л.

В большей степени предприятие увеличило расценки на печать газетной продукции, почти в 2 раза и на печать книжной продукции на 11,73%, в то время как на печать прочей продукции расценки снизились на 51,69%, именно это повлияло на снижение выручки, так как темп рост производства прочей продукции был наибольшим.

Далее в таблице 2.4. приведен анализ структуры оказанных услуг в процентном отношении.

Таблица 2.4

Структура оказанных услуг, проц.

Произошло увеличение доли прочей продукции, цены на которую упали и это оказало влияние на снижение выручки, и исправить ситуацию не смог рост расценок на печать газет, которые имеют наименьший удельный вес в структуре оказанных услуг в отчетном году (снижении уд. веса произошло на 8%), в то время как вес книжной продукции снизился на 6%.

Средняя расценка в предыдущем году равнялась 1,8551 тыс. р./печ. л. Средняя расценка в отчетном году равна 2,4998 тыс. р./печ. л.

Далее необходимо проанализировать объемы бракованной продукции (таблица 2.5).

Таблица 2.5

Динамика бракованной продукции в общем объеме оттиска, проц.

В отчетном году увеличился процент брака на 7,14%. В натуральном выражении это составляет 26,34 тыс. листов оттиска. Больше всего бракованной продукции выявлено по категории газетной продукции, доля брака увеличилась на 60%. Брак книжной продукции снизился на 33,33%, в то время как по прочим видам услуг произошло сокращение брака на 16,67%.

Можно оценить качество выполняемых услуг, найдя долю бракованной продукции в общем объеме (таблица 2.6).

Таблица 2.6

Доля бракованной продукции в общем объеме работ, тыс./печ.л.

Можно сделать вывод о том, что необходимо повышать качество услуг газетной продукции, которые хоть и не занимает значительного объема выпуска услуг данного предприятия, но влияние на формирование выручки имеет.

Определим влияние различных факторов на изменение выручки от реализации.

где N – количество оказанных услуг соответственно в отчетном и предыдущем годах;

γ – удельный вес i-того вида услуги соответственно в отчетном и предыдущем годах;

Рi – расценка i-того вида услуги соответственно в отчетном и предыдущем годах.

∆
ВN= (369*0,59*1,333 + 369*0,16*2,6140 + 369* 0,25 *1,6067) – (356*0,59*1,333 + 356 *0,16 *2,6140 + 356 * 0,25*1,6067) = 592,755 – 571,872 = + 21,883 млн. р.

∆
Вγ= (369*0,53*1,333 + 369*0,08*2,6140 + 369* 0,39 *1,6067) – (369*0,59*1,333 + 369 *0,16 *2,6140 + 369 * 0,25*1,6067) = 569,08 – 592,755 =
- 23,675 млн.р.

∆ВР= (369*0,53*1,4898 + 369*0,08*5,2333 + 369*0,39*0,7762) – (369*0,53*1,3333+ 369 *0,08 *2,6140 + 369 * 0,25*1,6067) = 557,55 – 486,12 = +71,43 млн.р.

За счет уменьшения количества оказанных услуг выручка увеличилась на 21,883 млн. р. За счет изменения структуры оказанных услуг выручка уменьшилась на 23,675 млн. р. За счет изменения расценок на все печатные услуги выручка увеличилась на 71,43 млн. р.

Вся продукция на предприятии профильная, поэтому коэффициент специализации не изменился в отчетном году и равен 1.

На предприятии оперативный план не составляется, поэтому нет возможности проанализировать ритмичность оказания услуг в отчетном году по сравнению с планом.

Выручка от реализации в отчетном году на комбинате «Полиграф-Н» немного сократилась. При этом количество оказанных услуг увеличилось, а расценки на прочую продукцию снизились. В структуре выручки кардинальных изменений не произошло: по-прежнему основная доля выручки приходится на печать книг. В структуре оказанных услуг стала преобладать печать книг, а печать газет и журналов уступила лидерство прочей продукции, хотя разница в долях этих услуг незначительна.

2.2. Анализ основных фондов предприятия

Основные средства (ОС) (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов производства.

Основные средства – это материальные ценности, которые отвечают единовременно следующим условиям:

-         используются в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

-         используются в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-         организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

-         способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В таблице 2.7 приведены основные направления анализа основных фондов предприятия по всем видам анализа на предприятии.

Выбор направлений анализа и реальных аналитических задач определяется потребностями управления, что составляет основу финансового и управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа нет.

Таблица 2.7

Основные направления анализа основных средств

При проведении анализа производственной деятельности организации важно изучить состояние, движение и использование основных фондов как факторов, определяющих эффективность производственного процесса и использования вложенных в него средств [11,c.254].

Источники информации для проведения анализа: ф. №11 «Отчет о наличии и движении ОС», фБМ «Баланс производственной мощности», ф.№7-ф «Отчет о запасах неустановленного оборудования», инвентарные карточки учета ОС и др.

Динамика среднегодовой стоимости основных средств предприятия по остаточной стоимости приведена в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Среднегодовая стоимость основных фондов предприятия, тыс. р.

Среднегодовая стоимость основных фондов рассчитывалась по формуле:

Среднегодовая стоимость основных средств = (Стоимость основных средств на начало года + Стоимость основных средств на конец года) / 2                            (2.1)

ОС0 = (18202 + 19540) / 2 = 18871 тыс. р.

  ОС1 =  (19540 + 20541) / 2 = 20040,5 тыс. р.

Анализируя динамику стоимости основных фондов необходимо отметить, что в целом стоимость ОС возросла на 6,2% или на 1169,5 тыс. р., также возросла стоимость всех категорий ОС, наибольший рост показан по статье транспортные средства в 2,1 раза или на 84,4тыч. р., статья машины и оборудование увеличилась на 7,94% или на 913,8 тыс. р., при том, что по статье инструменты и оборудование произошло снижение на 42,82%.

Далее в таблице 2.9 проведен анализ удельного веса отдельных групп основных фондов и их динамика.

Таблица 2.9

Структура основных фондов, проц.

Анализируя динамику изменения удельного веса отдельных групп основных фондов необходимо отметить, что произошло увеличение удельного веса зданий и сооружений на 11,76% и машин и оборудования на 1,64%, также возросла доля транспортных средств в 2 раза, в то время как по остальным группам произошло снижение: инструмента и инвентаря на 20%, других основных фондов на 46,15%.

Анализируя коэффициенты использования ОС можно привести следующие данные:

Rввода = 1001/20541 = 0,048

Rвыбытия = 938/20541 = 0,045

Можно видеть, что коэффициент ввода больше коэффициента выбытия, то есть идет увеличение основных средств.

В таблице 2.10 приведен состав ОС по возрастным группам.

Таблица 2.10

Среднее количество машин и оборудования по возрастным группам, ед.

Количество машин и оборудования в возрасте до пяти лет составило 9,8% или 5 ед., машины в возрасте от 5-до 10 лет составили 31,37% или 16 ед., наибольшую долю занимает оборудование в возрасте от 10 до 15 лет – 35,29% или 18 ед., оборудование свыше 15 лет составило 25,53%.

Средний возраст машин  и оборудования для высокой печати составил:

(2,5*2+7,5*8+12,5*14+17,5*11)/35= 12,36.

Средний возраст машин и оборудования для офсетной печати составил::

(2,5*3+7,5*8+12,5*4+17,5*1)/16= 8,4.

Средний возраст машин и оборудования для офсетной печати меньше на 3,96 года.

Показатели эффективности использования основных средств. Порядок их расчета. Факторы повышения фондоотдачи.

1.                Фондорентабельность - это отношение прибыли к среднегодовой стоимости ОПФ;

2.                Фондоотдача - это отношение стоимости произведенной или реализованной продукции к среднегодовой стоимости ОПФ;

3.                Фондоёмкость – обратный показатель фондоотдачи. Он определяется отношением среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости произведенной или реализованной продукции;

Анализ эффективности использования основных фондов приведен в таблице 2.11.

Таблица 2.11

Эффективность использования основных фондов

Фактический выпуск продукции ниже прошлого года на 12 млн. руб. Определим, как он изменился за счет среднегодовой стоимости основных производственных фондов и фондоотдачи, используя приём абсолютных разниц (см. табл. 2.11).

Изменение объёма выпуска продукции за счет:

-                                             Среднегодовой стоимости ОПФ:

VОС = ОС × ФО0 = (1169,5) × 36,87 = 43 119,46 тыс. руб.

-                                             Фондоотдачи ОПФ:

VФО = ОСt × ФО = 20040,5 × (-8,93) = - 178 961,66 тыс. руб.

Фактический уровень рентабельности основных производственных фондов выше показателей прошлого года на 1,38 %.

Общая среднегодовая стоимость основных средств по остаточной оценке на предприятии увеличилась за счет увеличения стоимости машин и оборудования и транспортных средств. Удельный вес машин и оборудования в структуре стоимости основных средств значительно увеличился. Фондоотдача всех основных средств на предприятии снизилась и за счет изменения их структуры, и снижения выработки продукции.

2.3. Анализ трудовых ресурсов

Для дальнейшего анализа ресурсов предприятия проведем анализ использования трудовых ресурсов. Кадры являются одной из основных групп факторов, определяющих результаты деятельности организации.

Использование трудовых ресурсов может характеризоваться экстенсивностью и интенсивностью использования труда численности работников, фонда оплаты труда, качеством трудовых ресурсов.

При изучении показателей трудовых ресурсов в первую очередь обращается внимание на то, как организация обеспечена необходимым персоналом. С этой целью рассматриваются: состав и структура промышленно-производственного персонала; обеспеченность организации и ее подразделений рабочими, административно-управленческим персоналом; обеспеченность квалификационным и профессиональным составом работающих; движение рабочей силы.

В условиях рыночных отношений на численность, структуру и качество работников влияют и другие факторы, диктуемые интересами коммерческих организаций.

Анализ трудовых ресурсов начинается с изменения численности работников и их структуры.

При анализе численности и движения рабочих, кроме того, что устанавливается показатель абсолютного отклонения по численности рабочих, определяется также относительное отклонение численности рабочих от планового показателя и предыдущего отчетного периода в связи с изменением объема выпускаемой продукции, для чего исчисляются следующие показатели:

─                  коэффициент изменения объема продукции, определяемый путем деления фактического выпуска продукции на плановый выпуск продукции;

─                  плановая численность персонала, скорректированная на коэффициент изменения выпуска продукции;

─                  разница между фактической численностью персонала и плановой, скорректированной на коэффициент изменения выпуска продукции.

При анализе численности рабочей силы следует учитывать, что ее недостаток приводит к отступлению от установленной технологии и непроизводительным выплатам, а излишек - к недогрузке рабочих и использованию рабочей силы не по прямому назначению и снижению производительности труда.

Существенной предпосылкой роста производительности труда и эффективности производства является стабильность состава кадров. Изменение в составе рабочих по возрасту, стажу работы и образованию происходит вследствие движения рабочей силы. Движение рабочей силы и его динамики является важнейшим объектом анализа.

Изменение численности работающих, связанное с их приемом и увольнением, независимо от причин выбытия и источников пополнения, называют оборотом рабочей силы.  Для оценки качества работы с кадрами используется система показателей, характеризующих движение рабочей силы и детализирующих особенности этого оборота.

Рациональное использование персонала предприятия – непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. Для целей анализа весь персонал следует разделить на промышленно-производственный и непромышленный персонал. К промышленно-производственному персоналу (ППП) относят лиц, занятых трудовыми операциями, связанными с основной деятельностью предприятия, а к непромышленному персоналу относят работников учреждений культуры, общественного питания, медицины и пр., принадлежащих предприятию.

В процессе анализа трудовых ресурсов изучаются степени:

-         обеспеченности рабочих мест производственного подразделения персоналом в требуемом для производства профессиональном и квалификационном составе (обеспеченность производства трудовыми ресурсами);

-         качественного использования трудовых ресурсов (рабочего времени) в процессе производства;

-         эффективности использования трудовых ресурсов (изменение выработки продукции на одного работающего и на этой основе изменение.

Основными задачами анализа являются следующие:

-         изучение и оценка обеспеченности пред­приятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям;

-         определение и изучение показателей текучести кадров;

-         выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффек­тивного их использования.

Источниками информации для анализа обеспеченности и эффективного использования рабочей силы являются: план экономического и социального развития предприятия, статистическая отчетность по труду ф-№ 1-Т «Отчет по труду», приложение к ф. № 1-Т «Отчет о движении рабочей силы, рабочих мест», ф. № 2-Т «Отчет о количестве работников в аппарате управления и оплате их труда», данные табельного учета и отдела кадров.

На структуру персонала организации оказывают влияние особенности производства, его специализация и масштабы производственного процесса, то есть удельный вес каждой категории работающих зависит от развития техники, технологии и организации производства.

Проанализируем среднесписочную численность персонала, таблица 2.12.

Таблица 2.12

Среднесписочная численность персонала, человек

Численность работников предприятия выросла по сравнению с прошлым годом на 3,33%, руководящий состав увеличился, рост численности произошел за счет основных и вспомогательных рабочих, и сократился на 25% за счет служащих.

Структура работающих в отчетном году по сравнению с предыдущим изменилась незначительно (таблица 2.13).

Таблица 2.13

Структура работающих, проц.

Наибольший удельный вес в структуре работающих принадлежит основным рабочим, причем в отчетном году он снизился (на 1%) и составил 33%. Так же уснизилась численность служащих на 4%.

Индекс динамики численности - Jч = 1,03

Индекс динамики оказанных  услуг – Jv =0,97

Jч > Jv – преобладает экстенсивный вариант использования труда.

Анализ интенсивности движения трудовых ресурсов.

Данные для анализа движения рабочей силы приведены в таблице 2.14.

Таблица 2.14

Движение рабочей силы на предприятии

При анализе таблицы необходимо отметить, что текучесть кадров на предприятии снизилась на 0,06, коэффициент оборота по приему снизился на 0,04, что отрицательно влияет на деятельность предприятия, так как меняется стабильность трудового коллектива и соответственно ухудшается трудовая дисциплина, напрямую влияющая на качество и количество выпущенной продукции и оказанных услуг. В тоже время коэффициент оборота по выбытию снизился на 0,04.

Данные для анализа производительности труда на предприятии приведены в таблице 2.15.

Таблица 2.15

Данные для анализа производительности труда на предприятии

Среднегодовая выработка одним работающим –

ВГ = V/ч                                                                                    (2.2)

Объём производства продукции равен произведению следующих факторов: 

V = Ч × ГВ                                                                                     (2.3)

где Ч – среднесписочная численность промышленно – производственного персонала;

ГВ -  среднегодовая выработка продукции одним работником.

V Ч = Ч × ГВПЛ = (+23) × 817,78= +18808,94;

V ГВ = ГВ × ЧФ = (-33,48) × 714 = -23904,72;

V = V Ч  + V ГВ = (+18808,94) + (-23904,72) = -5095,78.

Годовой объем производства продукции уменьшился на 23904,75 тыс.руб. за счет уменьшения годовой выработки одним рабочим на 235,31 тыс. руб. И увеличился за счет увеличения среднесписочной численности на 23 чел. на 18808,94 тыс.руб. (см. Табл. 9)

Анализ использования рабочего времени проводится в двух направлениях:

1.              Выявление потерь рабочего времени;

2.              Непроизводительного его использования.

Далее в таблице 2.16 проводится анализ использования рабочего времени на предприятии.

Таблица 2.16

Анализ использования рабочего времени

В отчетном году отработанных число дней снизилось на 0,86% , и так же среднее число часов отработанных рабочим основного производства за год снизилось на 0,58%, однако возросла средняя длительность рабочего дня на 0,25%.

Общий фонд рабочего времени на предприятии увеличился на 0,46% (см. Табл. 2.17).

Таблица 2.17

Расчет общего фонда рабочего времени

Определим влияние различных факторов на изменение общего фонда рабочего времени.

Ф = Ч × Д × t                                                                       (2.4)

∆Ф = Ч1·×Д1·×t1 – Ч0 ×·Д0·× t0.

∆Ф ч = (Ч1–Ч0)·×Д0·×t0  = 23 * 234* 8,16 = 43917,12

∆Ф д = Ч1·× (Д1–Д0) ×·t0 =232*(-2)*8,16 = - 3786,24

∆Ф t = Ч1·× Д1·× (t1–t0) = 714*232*0,02 = 3312,96

∆Ф = 43917,12+(-3786,24)+ 3312,96 = 43443,84

За счет увеличения числа работающих общий фонд рабочего времени увеличился на 43917,12 чел.-ч. Снижение количества отработанных дней 1 работающим привело к снижению общего фонда времени на 3786,24 чел.-ч. А так же увеличение продолжительности рабочего дня привело к росту общего фонда рабочего времени на 3312,96 чел.-ч.

В целом распределение времени на предприятии рассмотрено в балансе использования времени (таблица 2.18).

Таблица 2.18

Баланс рабочего времени на предприятии на одного работающего, дн.

Как видно из таблицы общее время неявок увеличилось на 15,79% или 3 дня, что отрицательно сказывается на деятельности предприятия. При этом ежегодные отпуска увеличились на 18,75%, отпуска по учебе увеличились на 15,79%, прогулы в 2.3 раза, дополнительные отпуска с разрешения администрации увеличились на 54,39%, сократились лишь простои практически на 35,67%.

Далее проведем анализ трудоёмкости продукции.

Трудоёмкость – это затраты рабочего времени на единицу или весь объём  изготовленной продукции.

Трудоёмкость единицы продукции рассчитывается отношением фонда рабочего времени на изготовление определенного вида продукции к объёму его производства в натуральном измерении.

Полученный показатель – обратный среднечасовой выработке продукции.

Тр = Фвр / V                                                                      (2.5)

Вч = V / Фвр                                                                      (2.6)

Снижение трудоёмкости продукции – важный фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда происходит за счет снижения трудоёмкости продукции, а именно за счет внедрения достижений науки и техники, автоматизации и механизации производственных процессов, совершенствования организации производства и труда.

Таблица 2.19

Анализ динамики уровня трудоёмкости продукции

Трудоемкость увеличилась на 4,89%, что говорит о снижении роста производительности труда на 4,67%.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда, поэтому следующим этапом является анализ фонда заработной платы труда и факторов, оказывающих влияние на его размер.

Далее проанализируем изменения фонда оплаты труда, таблица 2.20.

Таблица 2.20

Структура фонда оплаты труда на предприятии

Из таблицы видно, что общий фонд заработной платы снизился на 2,8%, заработная плата руководителей и специалистов увеличилась на 3,29%, зарплата основных рабочих снизилась на 8,86%, а зарплата вспомогательного персонала выросла на 11,1%.

Таблица 2.21

Определение влияния факторов на фонд оплаты труда

Определим влияние изменения числа работающих и средней оплаты труда на уменьшение фонда оплаты труда.

∆ФОТ= Ч1*З1 – Ч0*З0.

∆ФОТЧ= ∆Ч*З0;

∆ФОТЧ= 23*144,48= 3323,04

∆ФОТЗ = Ч1*∆З;

∆ФОТЗ= 714*(-8,55)= -6104,7.

∆ФОТ= 3323,04-6104,7 = -2781,66

Фонд оплаты труда уменьшился за счет сокращения средней оплаты труда одному работающему. За счет увеличения численности фонд оплаты труда увеличился на 3323,04 тыс. р.

Численность персонала комбината увеличилась за счет увеличения численности вспомогательных рабочих. Фонд рабочего времени увеличился за счет найма дополнительных работников и увеличения числа отработанных дней. В целом доля непроизводительного времени уменьшалась. Но уровень производительности труда на предприятии снизился. Темп роста численности опережает темп роста количества оказанных услуг, что свидетельствует о неэффективном использовании трудовых ресурсов. Темпы прироста всех показателей выработки отрицательные, как и средней заработной платы. Но заработная плата снижается более быстрыми темпами, чем выработка печатной продукции.

2.4. Анализ использования материальных ресурсов

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы.

Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия. последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы материалов. Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.

Далее проанализируем расход материальных ресурсов на предприятии, как наиболее необходимого условия организации производства продукции. В таблице 2.22, представлен анализ расхода прямых материальных ресурсов.

Таблица 2.22

Расход прямых материальных ресурсов

Анализ показал, что произошел рост использования бумаги, на 97 т. или на 1,52%, что связано с ростом общих объемов производства. При этом произошло увеличение потребления электроэнергии на 0,9 тыс. кВТ/час или на 0,78%, это связано с увеличением эффективного фонда времени работы активной части основных средств. А также произошло увеличение использования краски на 97 т. (23,21%), за счет эффективного использования оборудования для печати.

Далее необходимо провести анализ структуры прямых затрат на производство, таблица 2.23.

Таблица 2.23

Структура прямых затрат на производство, млн.р.

Из таблицы видно, что в среднем все прямые затраты на производство снизились на 3,38%. Прямые затраты на заработную плату выросли на 7,40%, материальные затраты в свою очередь снизились на 7,38%.

Рассчитаем показатель относительной экономии или перерасхода материальных затрат.

∆Мз.отн =Мз1 – Мз0* Iv                                                        (2.7)

Мз0 – материальные затраты в предыдущем году

Мз1 – материальные затраты в отчетном году

Iv – индекс объема произведенных услуг

∆ Мз.отн = 253,2 – 262,08*(560000/572000) = - 1 млн. р.

На предприятии имеется относительная экономия материальных затрат на сумму 1 млн. руб.

Частные показатели эффективности материальных ресурсов используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов. Для нашего предприятия рассчитаем энергоемкость, краскоемкость и бумагоемкость.

Далее в таблице 2.24 проанализируем показатели эффективности использования мат.ресурсов.

Таблица 2.24

Показатели использования бумаги и краски

Однозначно сказать о степени эффективности использования рассматриваемого вида ресурса на предприятии нельзя, так как рост затрат на материалы мог быть вызван изменением норм затрат при оказании отдельных видов услуг, о которых данных нет.

2.5. Анализ себестоимости продукции

В экономическом ракурсе себестоимость продукции представляет как стоимостное выражение любых издержек на ее производство и реализацию, именуемые затратами.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и полуфабрикаты, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п [8,c.41].

Рассмотрим структуру затрат предприятия по элементам, таблица 2.25.

Таблица 2.25

Структура затрат по элементам

Анализируя себестоимость по элементам затрат, видно, что себестоимость продукции увеличилась 6 млн.р. или на 1,44%. Сумма материальных затрат увеличилась на 7,28 млн.р., или на 3,43%, затраты на оплату труда снизились на 2,78% или на 2,78 млн.р., отчисления на социальные нужды снизились на 3,68 млн.р. или на 9,83%, амортизация основных средств выросла на 5,06 млн.р. или на 8,69%, прочие затраты увеличились на 1,44% или на 0,12 млн.р.

Сопоставим  J с J:

J= 422/416 = 1,014

J= 369/356 = 1,036

J =560/572 = 0,97

J> J< J

Индекс количества оказанных услуг больше индекса себестоимости на  0,22. А индекс себестоимости больше индекса объема выработки на 4,5%. То есть на предприятии самыми большими темпами снижается количество оказанных услуг. Скорость снижения себестоимости отстает от скорости снижения количества оказанных услуг, что говорит о недостаточно эффективном развитии предприятия и использования им своих ресурсов.

2.6. Анализ финансового состояния и рентабельности предприятия

Финансовый анализ основан на расчете относительных показателей, характеризующих различные аспекты деятельности предприятия и его финансовое положение. Однако главное при проведении финансового анализа не расчет показателей, а умение трактовать полученные результаты.

Для финансового анализа можно использовать следующие группы показателей:

-         Показатели активов и пассивов;

-         Показатели прибылей и убытков (финансовые результаты);

-         Показатели эффективности деятельности предприятия, характеризующие рентабельность его деятельности и доходность вложений;

-         Показатели устойчивости, характеризующие степень независимости предприятия от внешних источников финансирования, изменения процентных ставок, показатели платежеспособности, отвечающие на вопрос о том, способно ли предприятие расплатиться с текущими долгами, не наступит ли его банкротство в ближайшее время.

Цель анализа и оценки имущественного положения  (структуры баланса) - изучение структуры и динамики средств предприятия и их источников для  ознакомления с общей картиной финансового состояния. Этот анализ носит предварительный характер, т.к. в результате его проведения  еще нельзя дать окончательной оценки качества финансового состояния, для получения которой необходим расчет специальных показателей.

Анализируя сравнительный баланс необходимо обратить внимание на изменения удельного веса собственного оборотного капитала в стоимости имущества, а так же на соотношение темпов роста собственного и заемного капитала и темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности. При стабильной финансовой устойчивости у предприятия должны увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала. Темп роста собственного капитала должен быть выше темпа роста заемного, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.

Анализируя увеличение валюты баланса необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого трудно сделать вывод о том, является ли увеличение валюты следствием удорожания готовой продукции под воздействием инфляции сырья, или оно показывает на расширение финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, анализ динамики валюты, структуры активов и пассивов позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей деятельности, так и для принятия решений на перспективу [7,c.69].

В целях углубления и детализации оценки имущественного положения необходимо построить сравнительную аналитическую таблицу 2.26.

Таблица 2.26

Анализ бухгалтерского баланса предприятия

Анализируя структуру баланса необходимо отметить превышение активной части баланса над пассивной на 195 тыс. р. или на 0,4% в предыдущем и на 127 тыс. р. или на 0,27% на конец отчетного года.

Что касается структуры активов, то здесь отмечается снижение доли незавершенного строительства на 224 тыс. р., а также снижение запасов и НДС по приобретенным ценностям, при одновременном снижении краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Существенным признаком плохого баланса предприятия является снижение доли денежных средств на 1057 тыс.р. к концу отчетного года.

Если рассматривать пассивную часть баланса, то здесь наблюдается увеличение собственных средств на 993 тыс. р. или на 3,62%, в то же время идет снижение долгосрочной кредиторской задолженности на 1237 тыс.р. или на 15,83%, также отмечается снижение краткосрочных кредитов и займов на 2236 тыс. р. или 34,55%, предприятию не хватает собственных ресурсов для обеспечения деятельности и повышения производительности и оно прибегает к заемным средствам.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятие получает главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных биржах и т.д.).

Доходность фирмы характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - сумма прибыли (доходов). Относительный показатель - уровень рентабельности. В процессе анализа изучаются динамика изменения объема чистой прибыли, уровень рентабельности.

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли: валовая прибыль; прибыль от реализации услуг; налогооблагаемая прибыль; чистая прибыль; нераспределенная прибыль. В таблице 2.29 проведен анализ доходности предприятия.

Таблица 2.27

Отчет о прибылях и убытках предприятия, млн.р.

Анализируя показатели таблицы видно, что валовая прибыли снизилась на 11,54%. Прибыль до налогообложения снизилась на 21 млн.р. или 13,12%, чистая прибыль снизилась на 13 млн.р. или на 11,4%.

Далее при анализе прибыли, прежде всего, изучается рентабельность оказанных предприятием услуг.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемости затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Коэффициенты рентабельности, рассчитываются по следующим формулам:

Рентабельность активов = ЧП / среднегодовая стоимость активов      (2.8)

Рентабельность производства = ЧП /СБ                                                         (2.9)

Рентабельность услуг = П/В                                                                                     (2.10)

Рентабельность капитала = ЧП / среднегодовая стоимость капитала  (2.11)

Где ЧП – чистая прибыль;

П = прибыль от продаж;

В- выручка от реализации продукции [9, с.26].

Таблица 2.28

Динамика показателей рентабельности

Анализ таблицы показал, что показатели рентабельности снижаются это говорит о снижении финансовой устойчивости и стабильности предприятия.

Уровень рентабельности производственной деятельности, исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов: изменение структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Чтобы определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность услуг, необходимо осуществить следующие расчеты.

1. Влияние изменения выручки от продажи на рентабельность услуг:

∆Rу(в) = [(В1 – С0 ) / В1] – [В0 – С0) / В0]* 100%

Где: В1 и В0 — отчетная и базисная выручка;

С1 и С0 — отчетная и базисная себестоимость;

∆Rу(в) = (560 – 416) /560 - (572- 416) / 572 = -11%

2. Влияние изменения себестоимости продажи на рентабельность услуг:

∆Rу(с) = [(В1 – С1) / В1] – [В1 – С0) / В1 ] * 100%

∆Rу(с) = (560 – 422) / 560 – (560 – 416) / 560 = -1%

Совокупное влияние факторов составляет:

∆Rу = ∆Rу(в) + / -  ∆Rу(с)

∆Rу = -11 – (-1) = -10%

Рентабельность услуг отчетного периода по сравнению с рентабельностью прошедшего периода снизилась на 10%.

3. внедрение СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ на ФГУП «Полиграф - Н»

На основе проведенного анализа финансового состояния ФГУП «Полиграф - Н» сделаны следующие выводы: предприятие финансово неустойчиво, поэтому необходима качественно новая схема управления финансами для вывода предприятия из кризиса.

На предприятии необходимо внедрить систему бюджетирования для более успешного прогноза дальнейшего развития предприятия.

Бюджетирование представляет собой технологию финансового управления (планирования, учета, контроля) доходами и расходами, получаемыми от бизнеса, которая позволяет анализировать прогнозируемые и фактически полученные финансовые показатели. В упрощенном понимании бюджетирование – это непрерывная процедура составления, оценки, корректировки и исполнения бюджетов.

Бюджет – это финансовый документ, представляющий в систематизированной форме на заданном интервале времени плановые значения статей бюджета. В упрощенном виде бюджет – это финансовый план.

На предприятии могут составляться следующие бюджеты:

Операционные бюджеты:

- бюджеты бизнес-направлений;

- бюджеты подразделений;

- бюджеты центров финансового учета (ЦФУ);

- бюджеты бизнес-процессов;

- бюджеты проектов.

Финансовые бюджеты (сводные бюджеты):

- бюджет доходов и расходов (прибылей и убытков);

- бюджет движения денежных средств (кассовый бюджет);

- бюджет по балансовому листу (прогнозный баланс).

Бюджеты бизнес-направлений составляются по каждому направлению деятельности и содержат всю необходимую информацию для оценки их финансово-экономической эффективности, принятия решений о дальнейшем их развитии и финансировании.

Полноценная система внутрифирменного бюджетирования должна состоять из трех составных частей:

1. Технология бюджетирования включает инструментарий финансового планирования (виды и форматы бюджетов, система целевых показателей и нормативов), порядок консолидации бюджетов различных уровней управления и функционального назначения и т.п.

2. Организация бюджетирования объединяет финансовую структуру компании (состав центров учета – структурных подразделений либо бизнесов предприятия, являющихся объектами бюджетирования), бюджетный регламент и бюджетный процесс (процедуры составления бюджетов, их представления, согласования и утверждения, порядок последующей корректировки, сбора и обработки данных об исполнении бюджетов), распределение функций в аппарате управления (между функциональными службами и структурными подразделениями различного уровня), систему внутренних нормативных документов (положений, должностных инструкций и т.п.).

3. Автоматизация финансовых расчетов предусматривает не только составление финансовых прогнозов (включая сценарный анализ), но и постановку сплошного управленческого учета, позволяющего весьма оперативно получать информацию о ходе исполнения ранее принятых (утвержденных) бюджетов, да еще по отдельным видам хозяйственной деятельности предприятия или его структурным подразделениям (по видам изделий, по отдельным контрактам, по филиалам или дочерним компаниям и т.п.), а не только для юридического лица в целом.

Задачи бюджетирования

Бюджетирование на современном предприятии выполняет целый ряд управленческих задач. С помощью бюджетирования определяется система координат для бизнеса, информационные базы исходных данных для финансового анализа и финансового менеджмента; перевод системы планирования с натуральных и физических единиц измерения на финансовые показатели; повышение финансовой обоснованности принимаемых менеджерами решений на всех уровнях управления.

Бюджетирование обеспечивает рост эффективности использования имеющихся в распоряжении компании и ее отдельных структурных подразделений ресурсов, активов (материальных и нематериальных) и ответственности руководителей различного уровня управления за предоставленные в их распоряжение ресурсы и активы (за превышение лимитов товарных запасов, за просрочку оплаты товарных кредитов и т.п.).

Благодаря бюджетированию появляется реальная возможность оценки инвестиционной привлекательности отдельных бизнесов (сфер хозяйственной деятельности), которые реализует или которыми собирается заняться в будущем предприятие. Это особо актуальная задача для многопрофильных компаний, а также холдинговых структур.

Бюджетирование позволяет превратить компанию в «финансово прозрачную», понятную в финансовом отношении для тех, кто вложил в данный бизнес свои деньги, то есть для инвесторов, собственников, кредиторов.

Бюджетирование повышает обоснованность выделения финансовых (прежде всего инвестиций и кредитов) и нефинансовых ресурсов (товарных кредитов) по отдельным направлениям хозяйственной деятельности и видам бизнеса, а также уточняет направления инвестиционной политики и направления реструктуризации предприятия. Бюджетирование позволяет определить неработающие, неэффективные активы, которые нужно побыстрее продать или от которых нужно избавиться иным образом.

Заключение

Анализ хозяйственно – финансовой деятельности (АХФД) предприятия является важной частью, а по сути, основой принятия решений на микроэкономическом уровне, т.е. на уровне субъектов хозяйствования.

С помощью аналитических процедур выявляются наиболее значимые характеристики и стороны деятельности предприятия и делаются прогнозы его будущего состояния, после чего на основе этих прогнозов строятся планы производственной и рыночной активности и разрабатываются процедуры контроля за их исполнением.

В курсовой работе проведен анализ хозяйственной деятельности предприятия по выпуску полиграфической продукции «Полиграф - Н».

По итогам анализа необходимо отметить следующее: в текущем году выручка предприятия сократилась на 2,1% или на 12 млн.р., тогда как выручка от реализации сократилась не по всем видам услуг. Так, выручка от печати книжной продукции увеличилась – на 4,29%. Выручка от печати газет увеличилась на 5,37%, а выручка от производства прочей продукции сократилась на 22,38%.

Также увеличился процент брака в текущем году на 7,14%. В натуральном выражении это составляет 26,34 тыс. листов оттиска. Больше всего бракованной продукции выявлено по категории газетной продукции, доля брака увеличилась на 60%. Брак книжной продукции снизился на 33,33%, в то время как по прочим видам услуг произошло сокращение брака на 16,67%.

Анализ факторов, влияющих на объем реализации показала, что за счет уменьшения количества оказанных услуг выручка уменьшилась на 74,38 млн. р. За счет изменения структуры оказанных услуг выручка увеличилась на 34,03 млн. р. За счет изменения расценок на все печатные услуги выручка увеличилась на 85,8 тыс. р.

Вся продукция на предприятии профильная, поэтому коэффициент специализации не изменился в отчетном году и равен 1.

Анализируя динамику стоимости основных фондов необходимо отметить, что в целом стоимость ОС возросла на 6,2% или на 1169,5 тыс. р., также возросла стоимость всех категорий ОС, наибольший рост показан по статье транспортные средства в 2,1 раза или на 84,4тыч. р., статья машины и оборудование увеличилась на 7,94% или на 913,8 тыс. р., при том, что по статье инструменты и оборудование произошло снижение на 42,82%.

По итогам анализа трудовых ресурсов предприятия отметим, что численность работников предприятия выросла по сравнению с прошлым годом на 3,33%, руководящий состав увеличился, рост численности произошел за счет основных и вспомогательных рабочих, и сократился на 25% за счет служащих.

В то же время текучесть кадров на предприятии снизилась на 0,06, коэффициент оборота по приему снизился на 0,04, что отрицательно влияет на деятельность предприятия, так как меняется стабильность трудового коллектива и соответственно ухудшается трудовая дисциплина, напрямую влияющая на качество и количество выпущенной продукции и оказанных услуг. В тоже время коэффициент оборота по выбытию снизился на 0,04.

Анализ себестоимости по элементам затрат показал, что себестоимость продукции увеличилась 6 млн.р. или на 1,44%. Сумма материальных затрат увеличилась на 7,28 млн.р., или на 3,43%, затраты на оплату труда снизились на 2,78% или на 2,78 млн.р., отчисления на социальные нужды снизились на 3,68 млн.р. или на 9,83%, амортизация основных средств выросла на 5,06 млн.р. или на 8,69%, прочие затраты увеличились на 1,44% или на 0,12 млн.р.

При анализе структуры имущества предприятия необходимо отметить превышение активной части баланса над пассивной на 195 тыс. р. или на 0,4% в предыдущем и на 127 тыс. р. или на 0,27% на конец отчетного года.

Относительно  структуры активов отмечено снижение доли незавершенного строительства на 224 тыс. р., а также снижение запасов и НДС по приобретенным ценностям, при одновременном снижении краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Существенным признаком плохого баланса предприятия является снижение доли денежных средств на 1057 тыс.р. к концу отчетного года.

Если рассматривать пассивную часть баланса, то здесь наблюдается увеличение собственных средств на 993 тыс. р. или на 3,62%, в то же время идет снижение долгосрочной кредиторской задолженности на 1237 тыс.р. или на 15,83%, также отмечается снижение краткосрочных кредитов и займов на 2236 тыс. р. или 34,55%, предприятию не хватает собственных ресурсов для обеспечения деятельности и повышения производительности и оно прибегает к заемным средствам.

Также у предприятия снизились показатели рентабельности, что говорит о снижении финансовой устойчивости и стабильности предприятия.

список использованной литературы

1.                  Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ: (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности). - М.: ИНФРА-М, 2009. – 221 с.

2.                  Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Таганрог.: ТНГТУ, 2000. – 159 с.

3.                  Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Колос, 2008. – 423с.

4.                  Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: изд-во «Проспект», 2008. – 424 с.

5.                  Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. М.: Академический проект, 2006. - 573 с.

6.                  Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: КноРус, 2007. – 320 с.

7.                  Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. – Минск, Вышейшая школа, 2003.- 168 с.

8.                  Скляренко В.А., Прудников В.Н. Экономика предприятия. – М.: Инфра-М, 2005. – 451с.

9.                  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.:ИНФРА – М, 2006. - 688 с.

10.             Хамидуллина Г.Р. Управление затратами: Планирование, учет, контроль, анализ издержек обращения. М.: Экзамен, 2004. – 350 с.

11.             Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: ИНФРА-М, 2009. - 333 с.

12.             Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учеб. пособие.изд.3-е –М.:Инфра М, 2008.- 208 с.

8