Амортизационная политика предприятия и её характеристика

     Расчет  амортизационных отчислений не производится во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта.

     При нахождении объектов основных средств на консервации на протяжении:

     – менее одного года и один год –  амортизация не начисляется;

     – более года – начисляется линейным способом исходя из установленного нормативного срока службы с отнесением амортизационных отчислений на внереализационные расходы.

     При нахождении объектов основных средств в запасе или простое (в том числе в связи с проведением ремонтов) продолжительностью:

     – не более 3 месяцев – амортизация  начисляется путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в издержки производства или обращения;

     – свыше 3 месяцев – линейным способом исходя из установленного нормативного срока службы с отнесением амортизационных  отчислений на внереализационные расходы.

     По объектам основных средств, одновременно используемым в предпринимательской деятельности и в деятельности, не связанной с извлечением дохода, амортизация начисляется:

     – в части, не используемой в предпринимательской  деятельности, – линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из установленных нормативных сроков службы;

     – в части, используемой в предпринимательской  деятельности, – линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из установленных сроков полезного использования, равных нормативному сроку службы.

     Нормативные правовые акты, регулирующие правила амортизационной политики на макро- и микроуровне, предоставляют организациям возможность выработать собственную амортизационную политику исходя из состояния амортизируемого имущества и конкурентоспособности выпускаемой продукции (работ, услуг).

       Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения использованного ресурса в текущем периоде к ресурсу объекта исходя из его технических характеристик.

       Амортизационные отчисления рассчитываются  производительным способом в  каждом отчетном году по следующей  формуле:

      

                                                        АС

                         АОt = ОПРt x --------------,                     

                                                      n

                                                 SUM ОПРt

                                                   t=1

      

     где  АОt - сумма амортизационных отчислений в году t;

     АС - амортизируемая стоимость объекта;

     ОПРt - прогнозируемый в течение срока  эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t;

     t = 1,..., n - годы срока полезного использования  объекта.

     Данный  способ применяется при начислении амортизации по грузовым, легковым автомобилям и автобусам, по которым нормы амортизации установлены к их балансовой стоимости на 1000 км пробега.

      

     Пример

     Приобретен  объект амортизируемой стоимостью 100 тыс.рублей. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) - 25 тыс.ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции 4 рубля (100 тыс.рублей/25 тыс.ед.).

     Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 тыс. рублей (4 рубля х 500 ед.).

      

     Пример 

     Приобретен  автомобиль амортизируемой стоимостью 15 млн.рублей с предполагаемым пробегом до 400 тыс.км. Пробег в отчетном месяце составил 5 тыс.км.

       Амортизация на 1 км 37,5 рубля (15 млн. рублей/400 тыс. км).

       Амортизационные отчисления за  отчетный месяц 187,5 тыс.рублей (37,5 рубля х 5 тыс.км). 

     Основным  недостатком данного метода является то, что в ряде случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств. В некоторых случаях остаточная стоимость внеоборотных активов не зависит от степени интенсивности их использования (при моральном устаревании, техническом перевооружении и реорганизации предприятия и т.д.).

     Способы и методы начисления амортизации  устанавливаются по каждому объекту  основных средств и могут быть пересмотрены в начале каждого календарного года.

     Источниками возмещения стоимости амортизируемого  имущества являются:

     – накопленные амортизационные фонды  основных средств и нематериальных активов (для объектов, используемых в предпринимательской деятельности);

     – собственные источники, образованные из прибыли, остающейся в распоряжении организации после внесения обязательных платежей в республиканский и (или) местные бюджеты, государственные внебюджетные фонды (для объектов, не используемых в предпринимательской деятельности).

     В целях своевременного обеспечения экономически обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, при применении линейного способа начисления амортизации (как по всем, так и по отдельным объектам) допускается текущая индексация амортизационных отчислений.

     Расчет  амортизационных отчислений не производится во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта.

     Амортизация основных средств и нематериальных активов – один из важнейших элементов  себестоимости продукции (работ, услуг). Следовательно, управляя амортизацией, можно воздействовать на величину затрат организации.

     Основными рычагами управления амортизацией основных средств являются: оптимальный выбор сроков полезного использования, способов и методов начисления амортизации, использование механизма индексации амортизационных отчислений в условиях инфляции, грамотно проведенная переоценка. Использование указанных рычагов позволяет оптимизировать сумму амортизационных отчислений в составе себестоимости в зависимости от потребностей организации в воспроизводстве основных средств и конкурентоспособности ее продукции (работ, услуг).

     Таким образом, с помощью механизма  ускоренной амортизации организации  могут обеспечить необходимый размер собственного источника развития и  расширения производства, что позволит им приобретать современное высокопроизводительное оборудование, машины, транспортные средства; наращивать объемы выполняемых работ; улучшать качество работ, в том числе строительных; быстро перестраивать производство при изменении рыночного спроса.

     По  объектам основных средств, приобретенным некоммерческими организациями за счет собственных источников (без привлечения средств республиканского и (или) местных бюджетов) и используемым в предпринимательской деятельности, организации вправе применять сроки полезного использования, нормы, способы, методы и правила начисления амортизации, установленные для объектов, используемых в предпринимательской деятельности.

     Организации с иностранными инвестициями осуществляют амортизационные отчисления по нормам и в порядке, установленном инструкцией, если иной состав групп амортизируемого имущества (включая долгосрочно арендованное), сроки и способы его амортизации не предусмотрены их учредительными документами.

     Стандарт  МСФО 4 «Учет амортизации» содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезной службы», «Ликвидационная стоимость», «Методы амортизации», «Дата вступления в силу».

     В соответствии с МСФО амортизация  – это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. В связи с этим задачей данного процесса является распределение стоимости материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.

     Данное  положение подтверждается следующими аспектами: во-первых, все материальные активы дополнительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ использования и эксплуатации. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам.

     Во-вторых, термин «амортизация», используемый в  учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термины употреблены для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

     В-третьих, амортизация не является процессом  оценки стоимости. К факторам, влияющим на величину амортизационных отчислений, необходимо отнести: 1) первоначальную стоимость объекта; 2) остаточную стоимость объекта; 3) ликвидационную стоимость объекта; 4) срок полезного использования объекта.

     Выбор использования того или иного метода начисления амортизации, отраженного в учетной политике организации, зависит от ряда факторов: степени предполагаемой интенсивности эксплуатации оборудования и скорости его износа; предполагаемой продолжительности эксплуатации оборудования; длительности жизненного цикла продукции, выпускаемой на амортизируемом оборудовании, прогнозируемой динамики цен и ожидаемого изменения конъюнктуры на новое оборудование аналогичного типа и класса.

     Используемый  метод амортизации должен быть экономически обоснован, т.е. отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. МСФО предусматривает возможность пересмотра и изменения используемых методов амортизации в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод.

     Согласно  Международным стандартам финансового  учета и отчетности основными  методами амортизации основных средств  являются:

     метод амортизации исходя из выработки  т производительности амортизируемого  объекта (производительный метод);

     метод равномерного, прямолинейного списания стоимости основных средств;

     методы  ускоренной амортизации (метод суммы  чисел лет и метод снижающегося остатка);

     специальные методы амортизации (метод сложных  процентов, метод амортизации малоценных внеоборотных активов, или метод запасов).

     Первые  три метода применяются в Республике Беларусь. Однако специальные методы амортизации не нашли применения в практике работы отечественных предприятий. За рубежом метод сложных процентов используется при расчете амортизации достаточно редко, и сфера его применения ограничена в основном предприятиями коммунального обслуживания и недвижимостью. В отличие от методов ускоренной амортизации начисление амортизационных отчислений при этом методе производится по шкале возрастающих ставок, так, чтобы в первые годы отчислялись меньшие суммы, чем в последние. В некоторых зарубежных странах, например в Японии, используются методы специальной амортизации, которые обусловлены необходимостью предоставления дополнительных налоговых льгот. К ним относятся: метод первоначальной скидки и метод добавления определенного процента к амортизации, начисленной обычным способом.

     В зарубежных странах допускается  начисление амортизации отдельно для  целей бухгалтерского учета и  для целей налогообложения. Так, в США существует система ускоренного возмещения издержек, согласно которой для расчета прибыли, подлежащей налогообложению, фирмы и компании используют методы ускоренной амортизации независимо от того, какой метод используется в бухгалтерском учете. В соответствии с МСФО в зарубежной практике вся амортизация признается расходами, а в Республике Беларусь – только амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.