Учет и анализ оборотных активов предприятия

В таких платежных документах сумма НДС выделена отдельной строкой, а также в приходных кассовых ордерах при учете выручки, получаемой в кассу.

Как было сказано, в ОсОО «Трианон Протекшн » применяется автоматизированная форма учета – это одно из направлений совершенствования учета денежных средств в ОсОО «Трианон Протекшн ». Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

 

2.2. Учет краткосрочной дебиторской задолженности предприятия

 

Данный параграф дипломной работы определяет основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности на предприятии ОсОО «Трианон Протекшн ».

Дебиторская задолженность определяется как счета к получению, векселя полученные, возникающие в результате реализации продукции, счета к получению от связанных сторон, расходы будущих периодов и прочая дебиторская задолженность.9

Определения, принятые в учетной политике ОсОО «Трианон Протекшн »:

Счета к получению - это дебиторская задолженность, которая, как ожидается, будет оплачена в течение одного года от отчетной даты, включает:

• счета и векселя к получению от продажи товаров или услуг в кредит, скорректированные на сумму сомнительных долгов;
• дебиторская задолженность работников и должностных лиц;
• прочая дебиторская задолженность.

ОсОО «Трианон Протекшн » ведет учет дебиторской задолженности на следующих счетах:

1. 1410 «Счета к получению за  товары и услуги» - на этом счете учитываются дебиторы по основным видам деятельности предприятия (транспортные услуги). На конец 2011 года остаток на этом счете составил 123,0 тыс.сомов.

2. 1520 «Дебиторская задолженность  сотрудников и директоров» - на  счете отражается выдача денежных  средств из кассы в подотчет. На 31.12.2011 г. остаток на  этом счете составил 1,7 тыс. сомов.

3. 1541 «НДС к зачету» - на счете  отражаются суммы налога на  добавленную стоимость,  представленные к возмещению. На 31.12.2011 г. остаток на  этом счете составил 4,4 тыс.сомов.

4. 1590 «Прочая реализация товаров  и услуг» на счете отражается  реализация не связанная с  основной деятельностью ОсОО «Трианон Протекшн ». На 31.12.2011 г. остаток на  этом счете составил 62,0 тыс. сомов.

Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме счетов-фактур, предъявленных к оплате, по обоснованным ценам и тарифам. Расчеты с прочими дебиторами и по претензиям отражаются в учете и отчетности исходя из цен, предусмотренных договорами.

В ОсОО «Трианон Протекшн » дебиторская задолженность учитывается в балансе по фактической стоимости реализации, т. е. исходя из той суммы денежных средств, которая должна быть получена при погашении этой задолженности. Счета к получению признаются по методу начислений, т.е. в момент признания соответствующих доходов. 

Взаимозачет между статьями активов и обязательств баланса не допускается. Взаимозачет допускается только: между дебиторской и кредиторской задолженностью одного и того же физического или юридического лица; между дебиторской и кредиторской задолженностью при наличии трехстороннего договора.

Корреспонденция счетов при учете счетов к получению:

Реализация продукции (товаров, работ и услуг) в кредит с предъявлением расчетных документов:

Дт 1410 Счета к получению

Кт 6110 Доход от реализации

Поступление платежей:

 

Дт 1110 Денежные средства

Дт 1210 Денежные средства в банке

Кт 1410 Счета к получению

Расчеты с подотчетными лицами:

Выплата авансов сотрудникам для служебного пользования:

Дт 1520 Дебиторская задолженность сотрудников и директоров

Кт 1110 Денежные средства в кассе

Представление и утверждение авансового отчета:

Дт 8060 Расходы на канцелярские принадлежности

   Дт 8160 Расходы по обучению

Дт 8200 Транспортные расходы

    Дт 8490 Прочие общие и административные расходы

Кт 1520 Дебиторская задолженность сотрудников и директоров

Начисление процентного дохода по облигациям, объявление дивидендов по акциям:

Дт 1550 Проценты к получению

Кт 9110 Доход в виде процентов

Поступление процентного дохода в кассу или на счет в банке:

Дт 1110 Денежные средства в кассе

Дт 1210 счета в национальной валюте

Дт 1550 Проценты к получению

Большая часть имеющейся дебиторской задолженности ОсОО «Трианон Протекшн » относится к краткосрочной, т.е. срок погашения этой задолженности не превышает один год.

Состояние краткосрочной дебиторской задолженности в ОсОО «Трианон Протекшн » на 01.01.2012 года следующее:

 

 

Состояние дебиторской задолженности

на 01.01.2012 г.

№ п/п	Наименование дебитора	Сумма, тыс. сом.
1.	ОсОО «Матузалем»	1,8
2.	ОсОО ОДА «ЮТМ»	8,6
3.	Фирма «Бабек ЛТД»	14,2
4.	ОсОО «VVP trans»	50,0
5.	ЧП Айсаев Камиль	3,1
6.	ОАО «Кантский цементный завод»	26,4
7.	ОсОО «М.В.С.»	18,9
	Итого	123,0

          Компания может нуждаться в деньгах до того, как будет оплачена ее дебиторская задолженность по счетам. В этом случае она может передать свою дебиторскую задолженность третьему лицу за определенную сумму денег. В рыночных условиях хозяйствования дебиторская задолженность является таким же товаром, как и продукция предприятия. Поэтому очень часто предприятия не ждут, когда безнадежная дебиторская задолженность будет списана в убыток, а стремятся избавиться от нее, продав ее и получив экономическую выгоду. При этом потери компании будут неизбежны. Однако, продав безнадежный долг за 80% его стоимости, компания потеряет лишь 20%, вместо 100% задолженности.

Резервы по безнадежным долгам представляют собой суммы дебиторской задолженности, которые возможно не будут погашены и должны прогнозироваться и отражаться в бухгалтерском учете в соответствующем отчетном периоде, в котором произошло возникновение счетов к получению, в соответствии с принципом соответствия.10

Оценка и расчет безнадежных долгов ОсОО «Трианон Протекшн » производится на момент составления финансовой отчетности, т.е. на 31 декабря.

Основанием для расчета являются представляемые бухгалтерской службой ведомости (списки) дебиторов с указанием суммы задолженности более одного года и дифференциации ее на конец года по срокам возникновения:

Сроки возникновения	% от суммы долга
- при сроке долга до 3 месяцев	0 %
- при сроке долга от 3 до 6 месяцев	25 % от общей суммы долга;
- при сроке долга от 6 до 9 месяцев	50 % от общей суммы долга;
- при сроке долга от 9 до 12 месяцев	75 % от общей суммы долга;

            Начисление резерва производится исходя из расчета на конец отчетного года и числящейся в резерве суммы, т.е. начисление производится на разницу. Списание безнадежных долгов (в том числе в счет заклада) оформляется надлежаще оформленными и утвержденными комиссией актами и относится на счет созданного резерва как его расхода. В случае поступления ранее списанных долгов от дебиторов, поступившие суммы уменьшают сумму расхода по безнадежным долгам. По истечении срока исковой давности производится списание с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Списки списанных дебиторов необходимо хранить в течение пяти последующих лет. Начисленная в резерв сумма относится на расходы по операционной деятельности. В последующие годы производится корректировка начисленного резерва, исходя из расчета на конец отчетного года и числящейся в резерве суммы, т.е. начисление производится на разницу.

Аналогично создается, отражается и используется резерв по прочей дебиторской задолженности.

Порядок начисления пени за несвоевременную оплату счетов, признание, как дохода начисленных пени (начисление их в учете) исходя из принципа осторожности, следует производить в момент их поступления денежными средствами или зачетом. Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности выглядит следующим образом:

	Описание операций	Дт	Кт
Реализация продукции (работ, услуг)	Начисление дохода от реализации продукции (работ, услуг) Начисление НДС Получение оплаты за реализованную готовую продукцию Взаимный зачет между дебиторской и кредиторской задолженностью Зачет авансовых сумм	1410   1401   1110,1210   3110 3210	6110   3430   1410   1410 6110
Отражение резерва на безнадежные долги	Создание резерва на безнадежные долги Списание с баланса дебиторской задолженности с истекшим  сроком исковой давности Корректировка начисленного резерва, исходя из расчета на конец отчетного года и числящейся в резерве суммы: сумма начисленного резерва меньше чем первоначально созданная; Сумма начисленного резерва больше, чем первоначально созданная Возврат безнадежных долгов	7550   1491       1491   7550 1410 1110	1491   1410       7550   1491 1491 1410
НДС к возмещению	Сумма НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам) Сумма НДС, подлежащая к зачету в счет долга бюджету	1540   3430	3110   1540
Начисление процентов	Поступление денежных средств по процентам и дивидендам Начисление процентов к выплате Погашение задолженности по начисленным процентам и дивидендам	1110/1210 1550   1110	1550 9110   1550
Отражение задолженности работников и других лиц	Суммы, выданные в подотчет работникам на  административные, операционные расходы и служебные командировки При возврате неизрасходованных сумм Выданные работникам кредиты банков, ссуды	1520 1110 3610	1110 1520 1110/1210
Порядок отражения пени	Начисление пени Поступление пени	1590 1110/ 1210	9190 1590

                В ОсОО «Трианон Протекшн » контроль за дебиторами осуществляется непосредственно главным бухгалтером компании.

2.3. Организация  бухгалтерского  учета ТМЗ

Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

а) запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей и прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

б) незавершенного производства;

в) готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи ходе деятельности субъекта.

Перед учетом товарно-материальных ценностей стоят следующие задачи: контроль за своевременным и полным оприходованием ценностей, за сохранностью в местах их хранения, своевременное и полное документирование всех операций по движению ценностей, своевременное и правильное определение транспортно - заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовленных ценностей, контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства; контроль за состоянием складских запасов, выявление и реализация ненужных предприятию материальных ценностей с целью мобилизации внутренних ресурсов, получение точных сведений об остатках и движении ценностей в местах их хранения.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все материальные ценности подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные - это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (пример: мука при выпечке хлеба)

Вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличии от основных материалов не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (пример: краска, лак, клей)

Себестоимость товарно-материальных запасов состоит из:

1)затрат по приобретению товарно-материальных  запасов, включая стоимость покупки, таможенные пошлины на ввоз и другие налоги, стоимость фрахта, прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением;

2) затрат по переработке, затрат  связанных с производством готовой  продукции, включая: затраты на оплату  труда и отчисления с фонда  оплаты труда рабочих, занятых на станках и оборудовании при переработке сырья и материалов в готовую продукцию.

Документация по учету движения материальных запасов

Учет товарно-материальных запасов в хозяйствующих субъектах организуется в соответствии с МСФО №2 определяет бухгалтерский подход к учету запасов по методу исторической стоимости. Основным вопросом в учете затрат является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до продажи запасов и признания соответствующей выручки. МСФО дает практические рекомендации по определению затрат в качестве расходов. Он также дает способы определения и расчета себестоимости запасов. Основными задачами учета запасов являются: