Наибольшую  осторожность в изменении правового регулирования государственной отчетности проявляет законодатель Германии, в которой до настоящего времени продолжаются дискуссии о необходимости перехода на метод начисления в государственном учете, расширения перечня отчетной информации и включения в нее отчета о финансовом положении (баланса) публично-правовых образований.

      К числу внешних факторов развития правового регулирования отчетной стадии бюджетного процесса относятся  и документы, принимаемые Международным  валютным фондом (Руководство по статистике государственных финансов; Кодекс надлежащей практики по обеспечению прозрачности в бюджетно-налоговой сфере МВФ; Руководство МВФ по обеспечению прозрачности в бюджетно-налоговой сфере), Организацией экономического сотрудничества и развития (Лучшая практика по обеспечению прозрачности бюджета ОЭСР), Международной организацией высших органов финансового аудита - ИНТОСАИ (Лимская декларация руководящих принципов аудита и др.).

      Следует отметить, что указанные документы  не являются источником права какой-либо страны, они не подвергаются ратификации в парламентах стран. Характер их воздействия на правовые системы различных стран обусловлен стремлением соответствующих законодателей и государственных органов использовать общепризнанные стандарты, применение которых способно удовлетворить все категории внешних пользователей финансовой отчетности государства как внутри страны, так и за ее пределами.

      Достоинством  всех названных документов является изложение лучшего опыта в  зарубежных странах, выявление общих закономерностей в развитии государственных финансов. Отражаемые в них принципы, относящиеся к отчетной стадии бюджетного процесса, имеют универсальный характер для каждой страны.

      Конечно, возможность применения тех или  иных стандартов может иметь ограничения и страновые особенности, но в любом случае в этих документах показывается лучшая практика, которая может служить ориентиром при выработке решений в сфере правового регулирования как государственного финансов в целом, так и отчетной стадии в частности.

      14 мая 2007 г. МВФ опубликовало  в новой редакции Кодекс надлежащей  практики по обеспечению прозрачности  в бюджетно-налоговой сфере 2001 г. и соответствующее Руководство  к нему. Кодекс содержит требования  к информированию общественности  о публичных финансах, к составу и открытости бюджетной отчетности.

      В Руководстве МВФ по статистике государственных  финансов закрепленная модель представления  данных о государственных финансах той или иной страны имеет универсальный  характер и исходит "из экономического обоснования и принципов, которые должны сохранять свою силу вне зависимости от институциональной или правовой структуры органов государственного управления страны, уровня развития ее статистики, системы государственного финансового учета и отчетности". Концепции, положенные в основу этой модели, значительно повлияли на разработку отечественной системы правил бюджетного учета и бюджетной отчетности.

      Несомненный интерес для Российской Федерации  представляют документы Организации  экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), хотя Россия ее членом не является. В частности, согласно названной  Лучшей практике по обеспечению прозрачности бюджета ОЭСР в период не позднее чем за две недели до выборов для лучшего информирования избирателей рекомендуется публиковать предвыборный отчет в том же формате, что и полугодовой финансовый отчет, к которому также установлены определенные требования.

      Зарубежный  опыт показывает, что система правового  регулирования отчетной стадии бюджетного процесса должна удовлетворять информационные интересы не только законодателей, но и неограниченного круга лиц - в первую очередь избирателей, представителями которых собственно и являются законодательные (представительные) органы. Вместе с развитием средств коммуникации стоит задача удовлетворения интересов избирателей непосредственно, а не опосредованно через представительные органы. Поэтому законодательные акты по вопросам представления государственной финансовой отчетности все в большей степени начинают регулировать не только отношения органов исполнительной власти с законодательной (представительной) властью, но и с неограниченным кругом потенциальных пользователей финансовой отчетности.

      Совершенствование правового регулирования отчетной стадии бюджетного процесса предполагает мониторинг развития аналогичных, схожих, отношений в других странах, обеспечение  их сравнения с имеющимся правовым регулированием и фактическими отношениями в данной сфере. На базе такого сравнения законодательные органы государственной власти могут принимать обоснованные решения по изменению действующего законодательства.

      Такой подход в отношении отчетной стадии бюджетного процесса обоснован, поскольку:

• во-первых, имеется схожесть интересов, проявляемых к финансовой отчетности государства со стороны всех внешних пользователей (законодателя, общества, кредиторов публично-правовых образований, экспертов), независимо от их резидентности;
• во-вторых, бухгалтерский учет, лежащий в основе отчетности о финансовом положении и финансовой деятельности, имеет объективный характер, будь это корпорация или государство (публично-правовое образование);
• в-третьих, существует потребность сопоставления финансовой деятельности государств друг с другом (как в целом, так и по отдельным направлениям).

      Многие  из указанных факторов обусловлены  процессом глобализации. Сегодня  ни одна страна, каких бы размеров, какой  бы богатой она ни была, не может  развиваться успешно, если она изолирована от остального мира. Наоборот, успех сопутствует тем государствам, которые осознанно, грамотно и динамично интегрируются в мировую экономику. Система управления государственными финансами также не стоит в стороне от процесса глобализации, который перед бюджетным правом ставит задачу адекватного и современного правового регулирования всех ее ключевых элементов, в том числе и отчетной стадии бюджетного процесса. 

     3.2 Направления совершенствования  отчетной стадии  исполнения местного бюджета

      До  начала 2000 года отчетная стадия бюджетного процесса не имела адекватного современным  условиям правового регулирования. Со вступлением в силу с 2000 года Бюджетного кодекса РФ законодательно были урегулированы  вопросы представления исполнительными органами отчетов об исполнении бюджетов и законов (решений) по ним представительным (законодательным) органам. Опыт отчетной стадии бюджетного процесса в период с 2000 по 2007 год выявил недостатки в правовом регулировании отчетной стадии бюджетного процесса и привел к необходимости изменения положений Бюджетного кодекса, которые вступили в силу с 1 января 2008 г.

      Правоприменительная практика показывает, что отчетная стадия бюджетного процесса становится все менее формальной, вызывает все  больший интерес со стороны представительных органов и общества в целом, делается более политически напряженной стадией, поскольку исполнительные органы отчитываются перед представительными об исполнении бюджета, утвержденного соответствующим представительным органом.

      Отчетная  стадия бюджетного процесса позволяет  обеспечить прозрачность и подотчетность  не только исполнительных органов, но и государства  перед обществом. Система подотчетности не является застывшей, она совершенствуется, удовлетворяя запросы и интересы пользователей информации о государственных финансах.

      При этом движущей силой дальнейшего  совершенствования рассматриваемой  стадии бюджетного процесса должно стать  удовлетворение запросов не только и  не столько законодательных (представительных) органов, сколько неограниченного круга пользователей информации о государственных финансах, т.е. по своей сути - всех групп общества.

      Объектом  правоотношений на отчетной стадии бюджетного процесса в дальнейшем должен выступать  не только отчет об исполнении бюджета, содержащий цифровые данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета, но и сама деятельность главных администраторов бюджетных средств. Только рассмотрение собственно деятельности органов исполнительной власти и ее результатов способно обеспечить реальный механизм подотчетности исполнительных органов перед обществом. Отметим, что такое смещение интереса законодателя с цифровых показателей на фактическую деятельность и ее результаты наблюдается в зарубежных странах не только на отчетной стадии, но и на стадии составления и рассмотрения бюджета. Однако именно на отчетной стадии законодатель имеет больше оснований для выяснения того, какой результат получен от использования денежных средств в отчетном периоде, насколько исполнительные органы были эффективны и экономны в использовании публичных ресурсов.

      В настоящее время Бюджетным кодексом (ст. 264.5) предусмотрено рассмотрение и утверждение законодательным (представительным) органом только годового отчета об исполнении бюджета, а не всех предусмотренных ст. 264.1 Кодекса форм бюджетной отчетности. Такая норма обусловлена тем, что законодатель утверждает только бюджет, формируемый на кассовой основе. Исходя из этого, и отчет об исполнении бюджета, составляемый на кассовой основе по кодам бюджетной классификации, является основным объектом внимания законодателя. Вместе с тем баланс и отчет о финансовых результатах деятельности, основанные на объективной системе бухгалтерского учета на основе метода начислений, дают больше оснований для анализа и оценки проводимой налогово-бюджетной политики.

      На  данном этапе развития отечественного бюджетного процесса следует не упускать возможности, предоставляемые указанными видами отчетности. Усилия исполнительных органов по формированию отчетности на основе метода начислений, особенно баланса и внешней проверке органами государственного (муниципального) финансового контроля, должны иметь адекватную оценку со стороны законодательных (представительных) органов.

      Регулярное  формирование и рассмотрение законодателем такой отчетной информации в итоге приведет к тому, что и на первоначальных стадиях бюджетного процесса (рассмотрение проекта закона (решения) о бюджете) появится необходимость использования данных на основе метода начислений, демонстрирующих будущие финансовые последствия текущей бюджетной политики.

      Также  необходимо при дальнейшем совершенствовании  правового регулирования отчетной стадии бюджетного процесса предусмотреть  в Бюджетном кодексе нормы  о расширении доступа общественности к информации об исполнении бюджета и его результатах с учетом интересов различных групп населения. Например, следует законодательно закрепить юридическую обязанность предания гласности не только отчетности об исполнении бюджета, но и о достигнутых результатах деятельности каждого органа исполнительной власти (главного администратора бюджетных средств). В этих целях с учетом развития информационных технологий разумно использовать Интернет.

      Бюджетный кодекс, предусмотрев проведение органами финансового контроля внешней проверки бюджетной отчетности каждого главного администратора бюджетных средств, на этапе рассмотрения отчета об исполнении бюджета законодательным (представительным) органом не определил механизм подотчетности главных администраторов бюджетных средств. При регулировании, например, отношений на федеральном уровне, в Кодексе только указано, что на заседании Государственной Думы выступает министр финансов Российской Федерации.

      Поскольку решение законодателя по отчету об исполнении бюджета принимается в форме закона, то представителем Правительства РФ при рассмотрении этого закона выступает министр финансов. Это приводит к тому, что главные администраторы бюджетных средств напрямую не задействованы в парламентской процедуре рассмотрения отчета об исполнении бюджета. Заключение внешних аудиторов, относящиеся к деятельности соответствующих органов исполнительной власти, а также вопросы законодателя вынужден комментировать Минфин России.

      Следовательно, необходимо более четко регламентировать парламентскую процедуру рассмотрения отчета об исполнении бюджета с участием исполнительных органов (главных администраторов бюджетных средств).

      Так как объектом бюджетных отношений  на отчетной стадии бюджетного процесса являются отчет об исполнении бюджета  и деятельность (и ее результаты) исполнительных органов, то и итоговым решением парламента может быть не только утверждение отчета об исполнении бюджета принятием закона (решения) о бюджете, но и постановление законодательного (представительного органа), в котором дается оценка более широкому спектру вопросов.