Международный лизинг, его характеристика

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Декабря 2010 в 12:25, Не определен

Описание работы


Введение
Глава 1. Теоретические основы лизинга
1.1 Сущность лизинга
1.2 Функции лизинга
1.3 Классификация лизинга
Глава 2. Учет лизинговых операций
Глава 3. Международный лизинг
Заключение
Список используемой литературы
Приложение

Файлы: 1 файл

курсовая международный лизинг.doc

— 284.50 Кб (Скачать файл)

    Ситуация  складывается по-другому, если в соответствии с договором имущество впоследствии подлежит выкупу лизингополучателем. Вопрос об отнесении лизинговых платежей на расходы для целей налогообложения в случае дальнейшего выкупа является довольно спорным. НК РФ специального порядка учета таких операций не содержит. В соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов без каких-либо ограничений. Определения лизингового платежа в НК РФ нет. Следовательно, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо обращаться к другой отрасли законодательства.

    На  основании Методических рекомендаций по расчету лизинговых платежей, в  лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Таким образом, выкупная цена является составляющей частью лизингового платежа.

    Однако  в последнее время налоговыми органами и Минфином России выпущен ряд писем, в соответствии с которыми расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества. При этом выкупная стоимость предмета лизинга определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ. Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. Нормативными документами эта позиция не подкреплена.

    Для целей бухгалтерского учета в  настоящее время действуют Указания, в соответствии с п. 9 которых начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат.

    При выкупе лизингового имущества его  стоимость на дату перехода права  собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».

    Таким образом, возможны два варианта учета таких операций для целей налогового учета:

  • учитывать всю сумму лизинговых платежей в составе расходов в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ и быть готовым к судебному разбирательству с налоговыми органами;
  • запросить у лизингодателя расшифровку лизинговых платежей, а также сумму затрат на приобретение этого оборудования. Далее в течение срока договора лизинга исходя из полученной информации, формировать его первоначальную стоимость. По окончании срока договора включить приобретенное оборудование в нужную амортизационную группу и установить по нему срок полезного использования, уменьшенный на  количество месяцев его фактической эксплуатации.
 

    2. Лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя.  Приложение 2.

    На сегодняшний день существует проблема в списании первоначальной стоимости лизингового имущества при его выкупе. Так, что, ввиду того что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора лизинга, в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель не может единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость объекта лизинга.

    Согласно  ст. 28 закона № 164-ФЗ в общую сумму  договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

    В этом случае сумма выкупной стоимости  имущества отражается в составе  доходов лизингодателя по мере поступления  этих платежей, а в составе расходов - его первоначальная стоимость при переходе права собственности на объект лизинга.

    При этом, поскольку производится реализация имущества, не являющегося для лизингодателя  амортизируемым, сумма полученного  убытка учитывается в составе  расходов организации единовременно независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для соответствующей амортизационной группы.

    Однако  с принятием Федерального закона от 6.06.05 г. № 58-ФЗ данная проблема решена. Пунктом 23 этого Закона в ст. 272 НК РФ введен п. 8.1, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

    Еще одним спорным вопросом является уплата налога на имущество по лизинговому имуществу.

    В п. 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектом обложения налогом на имущество  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, необходимым условием для возникновения объекта налогообложения является учет имущества в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета.

    Принимая  во внимание вышеперечисленные условия, имеются все основания не включать лизинговое имущество в облагаемую базу по налогу на имущество по следующим причинам:

    • предметы лизинга учитываются не на счете 01 «Основные средства», а на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
    • доходные вложения отражаются в бухгалтерском балансе обособленно от основных средств.

    Минфин  России придерживается такой же точки  зрения, определяя предметы лизинга  активами, качественно отличными  от основных средств.

    Предмет лизинга, учитываемый на балансе в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в том числе приказом Минфина России от 17.02.97 г. № 15, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

    Однако  в письме МНС России от 14.10.04 г. № 21-3-05/437 «О налоге на имущество организаций» указано, что основные средства лизинговых компаний, учитываемые на балансе  в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства», облагаются налогом на имущество в общеустановленном порядке. Такой же позиции придерживается Управление МНС России по г. Москве. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 3. Международный  лизинг

    Международный лизинг – особая форма лизинга. Его  функционирование связано с выходом  на наднациональный уровень собственников капитала и хозяйствующих субъектов, с расширением мирохозяйственных связей, мировыми интеграционными процессами. Лизинговая схема относится к схеме международного лизинга, если лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами разных государств(рис.1). В данном случае поставщиком оборудования может быть резидентом любого государства. Более сложные сделки международного лизинга могут включать разное число стран.

    

      
 
 

      
 
 
 

      
 
 

    Рис. 1. Варианты схем международного лизинга 

     Международный лизинг может быть :

    • экспортным;
    • импортным;
    • транзитным.

      В схеме экспортного лизинга зарубежной стороной является сторона лизингополучателя, и предназначенное для лизинга оборудование вывозится из страны на условиях экспортного контракта. В мировой практике реализация схем экспортного лизинга позволяет решать проблемы увеличения экспорта страны, резидентом которой является лизингодатель, способствует укреплению и развитию его экспортного потенциала. Так, например, Лизинговая компания «Уралсиб» привлекла 5-летний кредит на 6,9 млн евро. Средства получены от Bayerische Landesbank (Германия) для финансирования экспортного контракта. В рамках лизингового проекта будет осуществлена поставка авиатехники для одного из клиентов компании.

    Стоит отметить, что кредит предоставлен под гарантию экспортно-кредитного агентства Euler Hermes (Германия).

    Схемы импортного международного лизинга зарубежной стороной является лизингодатель, и оборудование поставляется в страну лизингополучателя на условиях импортного контракта. Импортный лизинг позволяет использовать необходимое технологическое оборудование, приобретенное иностранным лизингодателем у зарубежных производителей для передачи по договору лизинга лизингополучателю5. Так, например, Крупнейшая автолизинговая компания России, Europlan, и один из лидеров мирового автомобилестроения, Nissan Motor Company, разработали для предприятий, организаций и индивидуальных предпринимателей набор новых специальных условий приобретения в лизинг автомобилей марки Nissan в 2009 году. Программа доступна в 47 регионах Российской Федерации в более 60 официальных дилерских центрах Nissan по стране.

    В схеме транзитного лизинга субъекты лизинга – резиденты разных стар.

    В настоящее время на рынке лизинга  функционируют многочисленные лизинговые компании, около сотни стран являются участниками мирового рынка лизинга6, существуют различные национальные и международные ассоциации.

    Так, в 1961г. в США была организована Ассоциация лизинга оборудования «Equipment Leasing and Finance Association». В настоящее время в ELFA входят более, чем 750 членов – независимые лизинговые компании, различные банки, брокеры, поставщики.

    Европейская ассоциация лизинговых компаний (Leaseurope) была основана в 1972 г. в Брюсселе; в настоящее время она включает 48 ассоциаций, в том числе национальные лизинговые ассоциации практически всех стран Европы (Приложение 3). В 2007 г.на долю контрактов ассоциированных членов Leaseurope приходилось около 94 их национальных рынков лизинга.

    Последние статистические данные Leaseurop указывают на снижение объема рынка лизинга в Европе впервые за длительный период времени сразу на 7,4%. Таков итог 2008 года, который сильно контрастирует со среднегодовым темпами роста около 10%, начиная с 2000 года. Сегмент лизинга недвижимости снизился в Европе в 2008 году на внушительные 18%, но устойчивость секторов лизинга оборудования и, особенно автомобилей, удержали рынок от двузначных темпов снижения. Напомним, что в России объем рынка в период 2000-2007 г.г. рос в среднем на 81% и, по разным оценкам экспертов, достиг в 2007 г. от US$35,4 млрд. до US$39 млрд. Осень 2008 года принесла рынку как всему сектору финансовых услуг сильное замедление исторических темпов роста. И в 2008 г. сумма новых лизинговых сделок снизилась по сравнению с 2007 годом сразу на 24,7% (за счет сокращения крупных инфраструктурных сделок) до 26,65 млрд. долларов с НДС. или 27% и 720 млрд. руб. соответственно.

    Мировой опыт свидетельствует, что лизинг служит важным инструментом привлечения инвестиций даже в период экономического кризиса.

    По  данным РА Эксперт в 2006г. рынок продемонстрировал  временное замедление темпов прироста лизинговых платежей, которые составили 20%. Однако увеличение темпов прироста профинансированных средств, оцениваемое  в 60%  за год, свидетельствует о  благоприятных перспективах дальнейшего роста лизинга в 2007-2008гг.

    На  российском рынке работают множество  лизинговых компаний, разных по своей  миссии, стратегии  и целям.

    Так, на 2007 г. основной целью УРАЛСИБ стала организация независимой равномерной и гибкой структуры привлечения западных ресурсов в целях диверсификации источников финансирования.

    В настоящее время лидеры рынка  активно расширяют доступ к финансированию за счет привлечения коммерческих кредитов поставщиков и гарантий экспортных агентств развитых стран. Так, компания «Авангард-Лизинг» активно развивает программу лизинга импортного технологического

Информация о работе Международный лизинг, его характеристика