Кредитные отношения

     Следует учитывать, что платежи по кредитам банков в пределах ставки ЦБ России по централизованным кредитам с увеличением  на 3 процента входят в состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Платежи по кредитам сверх этого относятся на финансовые результаты. Оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и  нематериальных активов, а также  по просроченным и отсроченным ссудам осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. На прибыль  относятся также расходы на погашение  предоставленных предприятию долгосрочных кредитов банков.

     Возвратность  означает, что денежные средства, предоставленные  в виде ссуды, служат лишь временным  источником пополнения оборотных средств  или средств, предназначенных на капитальные вложения предприятия, и по истечении определенного  времени должны быть возвращены банку. Отсюда вытекает такой принцип кредитования, как срочность. Ссуды подлежат возврату в определенные сроки и соответствии с принятыми заемщиком обязательствами. Эти сроки вытекают из фактических  сроков оборачиваемости средств  у кредитуемых предприятий. Возвратность и срочность кредитования стимулирует  рациональное использование денежных средств. Необходимость погашения  ссуды в определенный срок способствует наиболее эффективному использованию  полученного кредита и служит гарантией обязательств банка перед  предприятиями, организациями и  гражданами, чьи средства он использует в качестве кредитного ресурса.

     Расчетные отношения возникают между предприятиями  в результате хозяйственных операций, связанных с передачей средств  или оказанием услуг без немедленной  их оплаты.

     Расчетные отношения имеют двусторонний характер и выражаются в том, что у одного предприятия возникает задолженность  другому предприятию, т.е. одно предприятие  обязано уплатить в установленный  срок определенную сумму, а другое имеет  право требовать уплаты этой суммы.

     В связи с этим расчетные отношения  каждого предприятия могут быть двух видов. В результате одних операций у данного предприятия может  образоваться задолженность другому  предприятию за полученные от последнего и не оплаченные еще средства. В  результате иных операций, наоборот, другое предприятие может оказаться  должником данного предприятия.

     Для определения характера расчетных  отношений применяются термины  кредиторы и дебиторы.

     Кредиторами, или заимодавцами, называют те предприятия (организации, лица), которые имеют  задолженность за данным предприятием. Задолженность им называется задолженностью кредиторам, расчетами с кредиторами  или обязательствами по расчетам.

     Дебиторами, или должниками, называют те предприятия (организации, лица), которые сами должны данному предприятию. Их задолженность  называется задолженностью дебиторов, расчетами с дебиторами или средствами в расчетах.

     Расчеты между предприятиями производятся в основном через банк, который  является единым расчетным центром  для всего хозяйства. Предприятие  может иметь расчетные отношения  также с органами государства (например, с Министерством финансов — по налогам и сборам) и с отдельными лицами — трудящимися (например, по оплате их труда). Кредитные отношения  имеют место между предприятиями  и кредитными учреждениями — банками. Банки осуществляют кредитование предприятий  путем выдачи ссуд. Под ссудой понимается заимообразное предоставление банком предприятию денежных средств на определенные цели и сроки.

     Полученная  предприятием ссуда является его  задолженностью банку. По истечении  срока предприятие обязано возвратить ссуду, т.е. погасить (покрыть) задолженность  банку по ссуде.

     Расчетно-кредитные  отношения возникают и погашаются в результате определенных хозяйственных  операций. Учитывая эти операции, бухгалтерский  учет охватывает тем самым и связанные  с ними расчетно-кредитные отношения.

     Следовательно, объектом бухгалтерского учета являются также и расчетно-кредитные отношения, возникающие в хозяйственной  деятельности предприятия.

     Кредитные отношения банков с предприятиями  оформляются кредитными договорами.

     Кроме расчетных счетов, в банках открываются  текущие и специальные счета  для хранения средств строго целевого назначения (Приватизационный фонд, аккредитивы, и чековые книжки).

     Основными задачами учета денежных средств  и расчетов являются:

• своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
• оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
• контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

     Учет  операций по расчетному счету.

     Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим  самостоятельный баланс и др.

     Порядок открытия расчетного счета регламентирован  инструкцией, в соответствии с которой  каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

     На  расчетном счете сосредотачиваются  свободные денежные средства и поступления  за реализованную продукцию, выполненные  работы и услуги, краткосрочные и  долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

     С расчетного счета производятся почти  все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение  задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для  выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а  также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа  предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

     В особых случаях банк принудительно  списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов  перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы  удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия  без его приказа, по собственной  инициативе (например, проценты за пользование  ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

     При расчетах между предприятиями, банками  и государством применяется календарная  система расчетов, то есть все платежи  с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной  отчетности (в порядке их поступления  в банк).

     Прием и выдача денег или безналичные  перечисления производятся банком на основании документов специальной  формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный  чек, платежное требование - поручение.

     Предприятие периодически (ежедневно или в  другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных  им за отчетный период операций. К выписке  банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены  или списаны средства, а также  документы, выписанные предприятием.

     Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает  себя должником предприятия (его  кредиторская задолженность), поэтому  остатки средств и поступления  на расчетный счет записывает по кредиту  расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер  должен помнить об этой особенности  и записывать зачисленные суммы  и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка  из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

     Выписка банка заменяет собой регистр  аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все  приложенные к выписке документы  гасятся штампом "погашено". Ошибочно зачисленные или списанные с  расчетного счета суммы принимаются  на счет 63 "Расчеты по претензиям", а банку немедленно сообщается о  таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском  учете предприятия задолженность  списывается.

     На  полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются  коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 "Расчетный счет", а  на документах указывается еще и  порядковый номер его записи в  выписке. Эти данные необходимы для  контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок  должны производиться в день их поступления.

     Полученная  из банка выписка проверяется  и обрабатывается: подбираются все  оправдательные документы, проставляются  корреспондирующие счета (коды), а  по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам  обращения, расчетам с бюджетом и  другим, кроме того, проставляются  и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются  ежемесячно в разрезе счетов, цехов  и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

     Синтетический учет операций по расчетному счету  бухгалтерия предприятия ведет  на счете 51 "Расчетный счет". Это  активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу. 
 

2. Залог как способ обеспечения  банковских ссуд

     Действующее законодательство предусматривает, что  одним из способов обеспечения банковских ссуд является залог. В силу залога кредитор (банк) имеет право в  случае неиспользования должником  обеспеченного залогом обязательства  получить удовлетворение из стоимости  заложенного имущества преимущественно  перед другими кредиторами.

     В соответствии с действующим законодательством  взыскание по обязательствам юридического лица может быть обращено на любое  имущество, принадлежащее ему на праве собственности или полного  хозяйственного ведения.

     Следовательно, в обеспечение ссуды банки  могут принимать от ссудозаемщиков в залог любое имущество заемщика, в том числе здания, сооружения, товарно-материальные ценности, товарораспорядительные документы, векселя и другие долговые обязательства, ценные бумаги (акции, облигации, казначейские обязательства и др.), иностранную валюту.

     В чем же основной смысл залога в  кредитных отношениях банка и  предприятия? Во-первых, залог создает  уверенность у банка, что то имущество, которое при получении ссуды  имеет ссудозаемщика, сохранится у него при наступлении срока погашения ссуды и в случае ее невозврата банк обратит взыскание на это имущество. Если даже ссудозаемщик - залогодатель передаст право собственности или полного хозяйственного ведения за заложенную вещь другому лицу, залоговое право банка сохраняет свою силу в отношении приобретателя этого имущества. Во-вторых, залог создает гарантию банку на преимущественное удовлетворение своих требований из выручки от реализации заложенного имущества по сравнению с другими кредиторами, имеющими имущественные претензии к должнику.

     Залоговое право является дополнительным к  кредитному договору, с прекращением обеспечиваемого кредитного обязательства  прекращается и залоговое право.

     Залогом может быть обеспечено действительное требование, вытекающее из договора банковской ссуды, а предметом залога являются вещи, ценные бумаги, иное имущество  и имущественные права (кроме  носящих личный характер). Залоговое  право может быть установлено  договором как с оставлением  имущества у ссудозаемщика (залогодателя), так и с передачей во владение банка - залогодержателя (заклада).

     Договор о залоге должен быть заключен между  предприятием-ссудозаемщиком и банком в письменной форме. В нем указываются  условия, предусматривающие вид  залога, существо обеспеченного залогом  требования, его размер, сроки возврата кредита, состав и стоимость заложенного  имущества, а также любые иные условия, относительно которых по заявлению  одной из сторон должно быть достигнуто согласие.