Значение российских и международных стандартов в аудите

     Основными направлениями развития бухгалтерского учета и отчетности, согласно принятой Концепции, являются:

     1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

     2) создание инфраструктуры применения МСФО;

     3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

     4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

     5) существенное повышение квалификации  специалистов, занятых организацией  и ведением бухгалтерского учета  и отчетности, аудитом бухгалтерской  отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

     Качество  бухгалтерской информации зависит  от того, насколько эффективно осуществляется контроль качества бухгалтерской отчетности. Концепция гласит: «Основой системы  контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этом отношении институт аудита выступает одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности. Предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности являются: а) качественные стандарты аудиторской деятельности, соответствующие Международным стандартам аудита;

     б) четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;

     в) непреложное следование аудиторских  организаций и аудиторов Кодексу профессиональной этики;

     г) единые квалификационные требования к  аудиторам, независимо от того, в какой  отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;

     д) высокий квалификационный уровень (в том числе в области МСФО) аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен;

     е) контроль качества работы аудиторских  организаций и аудиторов со стороны, прежде всего, профессиональных общественных объединений;

     ж) эффективная система государственно-общественного  надзора за аудиторскими организациями и аудиторами».

     С целью развития института аудита как основного элемента системы  контроля качества бухгалтерской отчетности в План мероприятий по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ включены не только задачи по бухгалтерскому учету, но и по аудиту. К таким задачам относятся:

     1. Подготовка изменений и дополнений  к Федеральному закону «Об  аудиторской деятельности», в том числе введение обязательного аудита консолидированной финансовой отчетности по МСФО.

     2. Разработка проектов федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности  на основе международных стандартов  аудита и представление их в Правительство РФ.

     3. Разработка предложений по совершенствованию  правил независимости аудиторских  организаций и аудиторов в соответствии с мировым опытом.

     4. Разработка предложений по введению  единых квалификационных требований  к аудиторам, в том числе  в области аудита финансовой отчетности, подготовленной по МСФО.

     5. Повышение уровня контроля качества  работы аудиторских организаций  и аудиторов, в том числе  обеспечение единых подходов  к содержанию, формам и методам такого контроля.

     В результате осуществления ряда мер  по данным направлениям система бухгалтерского учета и отчетности будет отвечать реальным и современным потребностям рыночной экономики, а бухгалтерская и аудиторская профессия выйдут на качественно новый этап своего развития. 

     

4.   Международные аудиторские стандарты

 

     Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимается Международная федерация бухгалтеров, созданная в 1977 г. В рамках Международный  комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного  автономного комитета, издает международные стандарты по аудиту, которые преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе.

     В Австралии, Бразилии, Индии и Голландии  и других странах международные  стандарты используются в качестве базы для разработки собственных  стандартов, а в странах, в которых  решено не разрабатывать собственные  стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка и др.), международные стандарты могут полностью использоваться в качестве национальных.

     В наиболее развитых странах, имеющих  свои специфические национальные стандарты  аудита (Канада, Великобритания, Ирландия, США), международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями.

     Помимо  общих аудиторских стандартов существуют и специальные стандарты и  нормы, регулирующие этапы и сферы  аудиторской деятельности, — стандарты  и нормы прогнозов и планов, стандарты этики и т.д.

     Международный комитет по аудиторской практике от имени Совета Международной федерации  бухгалтеров издал стандарты  проведения аудита,. состоящие из международных  стандартов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутствующих услуг.

     Аудиторские стандарты формулируют единые международные основополагающие предписания, определяющие нормативы качества и надежности аудита и обеспечивающие определенные гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

     Международный комитет по аудиторской практике издал стандарты проведения аудита, состоящие из международных стандартов и стандартов по оказанию сопутствующих услуг.

     Международные стандарты аудита (МСА) представляют интерес для российских бухгалтеров  в силу нескольких обстоятельств. Во-первых, немало отечественных предприятий, ориентированных на зарубежных инвесторов, уже сейчас испытывают потребность в проведении аудита в соответствии с МСА. Бухгалтерам таких организаций необходимо иметь представление об обязанностях сторон и наиболее существенных особенностях международных технологий аудита. Во-вторых, следует подчеркнуть, что именно международные регламентирующие документы положены в основу разработки отечественных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в чем убеждают уже имеющиеся российские стандарты, которые практически воспроизводят положения нескольких МСА.

     Ознакомление  с полным сводом международных стандартов аудита (в формате краткого аналитического обзора) позволит отечественным бухгалтерам  получить целостную картину того, какие нормы станут определять их взаимоотношения с аудиторами по мере дальнейшего продвижения российской реформы бухгалтерского учета и аудита и предстоящего ввода в действие новых международно-ориентированных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

     Международные стандарты аудита охватывают широкий  круг вопросов, регламентирующих аудиторские  процедуры и взаимоотношения  аудиторов с руководством и бухгалтерами компаний- клиентов. Они состоят  из разделов:

     1. Вводные аспекты

     История возникновения и порядок разработки международных стандартов аудита и сопутствующих услуг. Статус Международных стандартов аудита (МСА) и Положений о международной аудиторской практике (ПМАП). МСА 100 "Предисловие к Международным стандартам аудита и сопутствующих услуг".

     Принципы  построения и содержание перечня  терминов и определений МСА. МСА 110 "Глоссарий".

     Требования, предъявляемые к подготовке финансовой отчетности с точки зрения ее аудита. Определение аудита и сопутствующих  услуг. Уровни уверенности аудитора для различных видов аудиторских услуг. Причастность аудитора к финансовой информации. МСА 120 "Концептуальная основа Международных стандартов аудита".

     Кодекс  этики профессиональных бухгалтеров. Основные понятия и фундаментальные принципы Кодекса этики. Структура Кодекса этики и его применение на практике.

     2. Обязанности (стандарты, регламентирующие ответственность аудиторов):

     Цель, объем и общие принципы аудита. Концепция достаточной (разумной) уверенности аудитора. Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности. МСА 200 "Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности".

     Письма - обязательства о проведении аудита, обязательная информация, которая должна содержаться в них. Необходимость пересмотра писем - обязательств в случае повторных аудиторских проверок. Порядок принятия изменений в договоренности об аудиторском задании. МСА 210 "Условия договоренностей об аудите".

     Форма и содержание рабочих документов. Конфиденциальность, обеспечение сохранности, хранение рабочих документов и право собственности на них. МСА 230 "Документация".

     Ответственность руководства экономического субъекта и аудитора в связи с вероятностью появления фактов мошенничества и ошибок. Ограничения, присущие аудиту, и связанный с этим риск того, что некоторые существенные искажения финансовой отчетности не будут обнаружены. Процедуры, проводимые при наличии признаков мошенничества или ошибки. Сообщение о факте мошенничества или ошибки (руководству экономического субъекта, пользователям аудиторского заключения ПО ФАКСУой отчетности, органам регулирования и правоохранительным органам). Случаи, когда аудитор вправе отказаться от проведения аудита. МСА 240 "Мошенничество и ошибки".

     Ответственность руководства за соблюдение законов  и нормативных актов. Проверка аудитором  соблюдения законов и нормативных  актов и процедуры, применяемые  при выявлении фактов несоблюдения. Сообщение о несоблюдении (руководству  экономического субъекта, пользователям аудиторского заключения по финансовой отчетности, органам регулирования и правоохранительным органам). Случаи, когда аудитор вправе отказаться от проведения аудита. МСА 250 "Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности".

     3. Планирование (аудита):

     Необходимость планирования работы. Общий план аудита (знание бизнеса клиента, понимание  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, риск и существенность, характер, сроки и объем процедур, координация, направление работы, надзор за ней и ее анализ, прочие аспекты). Программа аудита, определяющая характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления плана аудита. Порядок внесения изменений в общий план и программу аудита. МСА 300 "Планирование".

     Получение и применение знаний о деятельности клиента. Факторы, подлежащие изучению: общие экономические условия, отраслевые условия, влияющие на бизнес клиента, информация об экономическом субъекте как таковом (характеристики управления и собственности, финансовое положение и доходность, условия подготовки финансовой отчетности, отраслевое законодательство, особенности деятельности - продукция, рынки, поставщики, расходы, технология производства). МСА 310 "Знание бизнеса".

     Понятие существенности. Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском. Применение понятия существенности для оценки последствий искажений финансовой отчетности. МСА 320 "Существенность в аудите".

     4. Внутренний контроль (система внутреннего контроля):

     Неотъемлемый  риск, факторы риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счета и класса операций. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (необходимость понимания этих систем для целей аудита, ограничения, присущие средствам внутреннего контроля). Риск системы контроля (предварительная оценка риска системы контроля, документация, отражающая понимание и оценку риска системы контроля, тесты контроля, качество и своевременность аудиторского доказательства, окончательная оценка риска системы контроля). Риск необнаружения. Аудиторский риск в малых предприятиях. Информирование руководства о недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. МСА 400 "Оценка рисков и система внутреннего контроля".

     Квалификация  и компетентность аудитора в области компьютерных информационных систем (КИС). Планирование аудита в среде КИС. Оценка риска и особенности проведения аудиторских процедур в условиях КИС. МСА 401 "Аудит в условиях компьютерных информационных систем".

     Оценка  влияния обслуживающей организации на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента. Вопросы, рассматриваемые аудитором клиента. Отчет аудитора обслуживающей организации. МСА 402 "Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций".