Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому.При условии соблюдения всех требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, она имеет достаточно широкие аналитические возможности.

Финансовая отчетность организаций представляет интерес для широкого круга пользователей, которых можно классифицировать в зависимости от степени заинтересованности:

Внутренние пользователи оценивают достигнутые финансовые и производственные результаты, вырабатывают тактические и стратегические цели функционирования организации, прогнозируют деятельность организации на будущее. Анализ финансовой отчетности необходим администрации организации для обоснования управленческих решений. Собственникам организации информация бухгалтерской отчетности необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения доходов в виде дивидендов.

Для пользователей с прямым финансовым интересом предметом анализа бухгалтерской отчетности являются финансовое положение организации, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса. 
Пользователям с косвенным финансовым интересом бухгалтерская отчетность позволяет контролировать поступление средств в федеральный и местные бюджеты, корректировать финансовую политику через систему налогообложения, оценивать возможность заключения договоров и перспективы функционирования организации.[17,c.223].

 Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств организации на определенную дату. Кроме того, он позволяет оценить эффективность размещения капитала организации, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их превлечения. 
 На основе изучения баланса внешние пользователи могут: 
 -принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данной организацией, как с партнером;

 -оценить кредитоспособность организации, как заемщика; 
 -оценить возможные риски своих вложений и целесообразность приобретения акций данной организации и ее активов 
 Таким образом, достоверность и полнота информации, представленной в отчетности представляет  собой основу принятия оптимальных управленческих решений.Результаты анализа бухгалтерской финансовой отчетности и обоснованность принимаемых на их основе решений будут в немалой степени определяться достоверностью информации и в первую очередь данных бухгалтерского баланса, поэтому при подготовке финансовой информации к анализу следует убедиться в ее качестве.

 

2 Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей             

 

2.1 Структура бухгалтерского баланса  

Бухгалтерский баланс - форма отчетности, которая  является главным источником информации об имущественном положении организации. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление  о материальных ценностях, величине запасов,  состоянии расчетов, инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.По форме и построению балансы бывают горизонтальной и вертикальной формы.

В российском учете применяется горизонтальная форма баланса, где группировку сведений принято представлять в форме таблицы. В левой части таблицы располагают сведения  о совокупности всех хозяйственных ценностей, приносящих доход предприятию,-активов.

Актив раскрывает  состав имущества, как оно действует, чем представлены его  составные части.    В активе приведено имущество  с учетом степени ликвидности . В начале отражаются  менее ликвидные статьи-нематериальные активы, основные средства, а в конце наиболее ликвидные- денежные средства на расчетном счете, в кссе, валютном счете.  В бухгалтерском балансе активу противостоит пассив,который показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта . Пассив показывает возможное погашение организацией в будущем  требований ее собственников и кредиторов и стоимость этих требований[11,c.58].

Основное балансовое уравнение выглядит следующим образом

 Актив= Пассив

Активы уравновешиваются с собственным капиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются:

 актив = обязательства + собственный капитал[18,с.78].

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

  Таким образом, всегда соблюдается равенство между левой и правой частью баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса  является бухгалтерская статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Балансовые статьи объединяются в группы -разделы баланса. Балансовые статьи объединяются в группы -разделы баланса. Объединение балансовых статей в группы(разделы) осуществляется   исходя из их экономического содержания. Каждая статья(строка) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей на начало отчетного года и конец отчетного периода.

В МСФО дается следующее определение этих элементов отчетности.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.Эти формулировки позволяют более четко определить содержание и построение баланса. Так, до недавнего времени в отечественном балансе в составе активов показывались убытки (к настоящему времени это правило устранено), что явно противоречило международной практике[21,c.198].

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Данные в балансе могут быть сгруппированы по-разному. Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции. Активы и обязательства представляются в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Многие активы, например основные средства или сырье, имеют физическую форму, однако это не является определяющим. Так, деловая репутация организации отражается в активе, хотя не имеет физической формы, но ожидается, что принесет организации доход[17,c.214].

Важнейшей характеристикой обязательства является то, что оно представляет собой задолженность, обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Погашение обязательств, как правило, связано с выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой обязательств или переводом их в капитал, что означает отказ от ресурсов, обеспечивающих получение будущей экономической выгоды. Обязательства, стоимостная величина которых может быть измерена лишь приближенно, показываются как оценочные резервы.

Капитал в балансовом уравнении отражается как остаточный  и в его составе могут быть выделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров.

Актив баланса содержит два раздела:

I Внеоборотные активы. В разделе представлены все долгосрочные активы хозяйствующего субъекта. Остатки по следующим статьям:

-нематериальные активы (исключительные, имущественные права);

-основные средства ;

-незавершенное строительство;

-доходные вложения в материальные ценности;

-долгосрочные финансовые вложения (паи и акции, долговые ценные бумаги и предоставленные займы долгосрочные, резервы под обесценивание акций);

-отложенные финансовые активы (отложенные налоговые активы);

-прочие внеоборотные активы .

II Оборотные активы. Отражаются не текущие активы несколькими группами.

Оборотные активы сферы производства:

- сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

- животные на выращивании и откорме;

- затраты в незавершенном производстве;

- готовая продукция и товары для перепродажи;

- товарная наценка;

- товары отгруженные;

- расходы будущих периодов;

- прочие запасы и затраты;

-налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

-дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

-дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

-краткосрочные финансовые вложения;

-денежные средства;

        -прочие оборотные активы.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

III Капитал и резервы. Раздел  представлен собственным капиталом  предприятия (самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества)

уставной капитал;

добавочный капитал;

резервный капитал;

- резервы образованные в соответствии с законодательством;

- резервы образованные в соответствии с учредительными документами

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

IV Долгосрочные обязательства. Строка характеризует задолженность перед банками (другими организациями) по кредитам и займам, полученным на срок более одного года.

-займы и кредиты;

-отложенные налоговые обязательства;

-прочие налоговые обязательства .

V Краткосрочные обязательства. Срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты.

займы и кредиты;

кредиторская задолженность;

- поставщики и подрядчики;

- задолженность перед персоналом;

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

- задолженность по налогам и сборам;

- прочие кредиторы;

задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

доходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов;

         прочие краткосрочные обязательства .

Итоги по балансовым статьям актива и пассива называется валютой баланса. Особенностью баланса является равенство  итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу, а в пассиве- их же источники образования, т.е.обе части  показывают одно и то же имущество,но сгруппированное по разным признакам.

Формирование статей баланса на основе счетов бухгалтеского учета показано в приложении А.

  

2.2  Правила оценки бухгалтерского баланса

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности. На оценку статей бухгалтерской отчетности оказывают влияние следующие факторы: фактор экономического содержания имущества (основные средства, материалы, дебиторская задолженность); фактор времени совершения хозяйственных операций; фактор уместности; фактор рациональности (т.е. должно быть меньше затрат, больше доход); конъюнктурный фактор предосторожности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)[7] при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008).

 В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны показываться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше 12 месяцев после отчетной даты или обычного операционного цикла) и краткосрочные (в течение 12 месяцев после отчетной даты или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).[11,c.180]

При составлении баланса следует иметь в виду, что:

-данные на начало года должны соответствовать данным бухгалтерского баланса за прошлый год;

-не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

-отдельные показатели отражаются в нетто - оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (амортизации, резервов и т.п.).[11,c.187]