Значение бухгалтерской отчетности в рыночной экономике

• форма должна сохранить принцип равенства актива и пассива.

Таблица 7 Принцип агрегирования и разложения управленческого баланса предприятия А

3.3Значение горизонтального и вертикального анализа баланса

Для оперативного руководства работой организации важное значение имеет промежуточная отчетность (квартальная, месячная). Следовательно, управленческие балансы за более короткие календарные сроки представляют особую ценность для оперативного принятия управленческих решений. Выполнение расчетов по кварталам позволит информировать о диспропорциях баланса, которые могут привести к отрицательным изменениям в деятельности организации, проследить изменение основных статей управленческого баланса в течение отчетного периода, с применением горизонтального и вертикального анализа.

Горизонтальный анализ баланса позволит проследить изменение его разделов и статей по каждому разделу в абсолютном и относительном выражении. При этом показатели каждого последующего периода (квартала) сравниваются с показателями предыдущего периода (квартала), что позволит оценить тенденции в целом и тем самым своевременно предусмотреть корректирующие действия по отношению к отдельным статьям управленческого баланса. При вертикальном анализе баланса устанавливаются удельные соотношения его разделов и статей по каждому разделу с целью выявления их относительной значимости и рациональности структуры имущества организации. Анализ изменения статей управленческого баланса концентрирует внимание аналитика на проблемах, требующих выявления возможных причин их появления для принятия обоснованных решений.

При проведении горизонтального анализа необходимо обратить внимание:

1. на тенденции в активе баланса, характеризующие изменения финансово-экономического состояния организации в лучшую сторону: а) увеличение денежных средств на счетах; б) увеличение дебиторской задолженности (легко мобилизуемой); в) увеличение величины запасов с увеличением объемов выручки, уменьшение запасов с уменьшением объемов выручки; г) увеличение стоимости основных средств; д) уменьшение незавершенного производства;

2. на тенденции в пассиве баланса, характеризующие изменения финансово-экономического состояния организации в лучшую сторону: а) увеличение инвестированного капитала; б) увеличение удельного веса накопленного капитала, что свидетельствует о способности наращивать средства, вложенные в активы организации, и характеризует финансовую устойчивость предприятия (увеличение нераспределенной прибыли, увеличение фондов предприятия, увеличение резервного капитала, увеличение доходов будущих периодов); в) сокращение кредиторской задолженности; г) уменьшение объемов кредитов; д) уменьшение заемных средств;

3. на тенденции в активе баланса, указывающие на ухудшение финансово-экономического состояния организации: а) рост денеж ных средств на счетах свыше 30% (по общепринятым нормам) от суммы оборотного капитала; б) рост дебиторской задолженности свыше 40% (по общепринятым нормам) от суммы оборотного капитала; в) уменьшение денежных средств на расчетном счете ниже 10% (по общепринятым нормам) от суммы оборотного капитала; г) уменьшение производственных запасов на складах с увеличением объемов выручки;

4. на тенденции в пассиве баланса, указывающие на ухудшение финансово-экономического состояния организации: а) увеличение кредиторской задолженности; б) увеличение объемов кредитов; в) увеличение заемных средств; г) сокращение накопленного капитала; д) уменьшение инвестированного капитала.

Горизонтальный и вертикальный анализ по данным управленческого баланса может предоставить необходимый материал для принятия оперативных решений. Степень оперативности повысится, если такие балансы составлять ежемесячно, при условии наличия в организации современной автоматизированной системы бухгалтерского учета.

 

3.4Уточняющая методика анализа управленческой модели баланса

 

Логичным завершением анализа данных управленческого баланса является анализ основных соотношений экономических показателей организации. Методика расчета этих показателей представлена по данным обычного баланса в сравнении с показателями, рассчитанными по уточняющей методике анализа управленческого баланса организации А (табл. 8).

Уточняющая методика включает три информационных среза: ликвидность, финансовую устойчивость, рентабельность.

Из показателей ликвидности уточняется коэффициент быстрой ликвидности в части статей дебиторской задолженности, включаемых в расчет. Относительно долгосрочной дебиторской задолженности поправка введена уже при формировании управленского баланса (она включена в состав прочих внеоборотных активов). Однако дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, не может быть включена в расчет данного показателя в полном объеме, так как его основное назначение состоит в сопоставлении активов, имеющих наибольшую возможность быть обращенными (преобразованными) в денежную форму, и текущих обязательств.

Таблица 8

Методика расчета показателей финансового состояния организации А на основе управленческой модели баланса
Показатели	Методика расчета	1 января	1 апреля	1 июля	1 октября	31 декабря
Распределение активов (% к валюте баланса):
постоянные активы	стр. 7	74,8	70,8	67,2	62,2	66,6
текущие активы	стр.18	25,2	29,2	32,8	37,8	33,4
Распределение источников средств, %:
собственные	стр. 24	76,6	72,6	68,4	74	74,2
заемные	стр. 36	23,3	27,4	31,6	26	25,2
Ликвидность и платежеспособность:
Коэффициент текущей ликвидности	стр.18/стр. 35	1,08	1,07	1,04	1,45	1,33
Коэффициент быстрой ликвидности	(стр.16+ стр.13)/стр. 35	0,26	0,33	0,26	0,24	0,37
Коэффициент быстрой ликвидности (уточненный)	(стр.16 + стр. 13 - стр. 14 - стр. 15)/стр. 35 - стр. 32	0,24	0,29	0,23	0,20	0,36
Коэффициент абсолютной ликвидности	стр. 16/стр. 35	0,01	0,002	0,002	0,01	0,20
Финансовая устойчивость:
Коэффициент автономии	стр. 24/стр. 37	0,77	0,71	0,68	0,74	0,74
Коэффициент автономии (уточненный)	(стр. 24 - стр. 23)/стр. 37	0,37	0,32	0,33	0,42	0,43
Коэффициент финансового левериджа	стр. 36/стр. 24	0,30	0,40	0,46	0,35	0,35
Коэффициент финансового левериджа (уточненный)	стр. 36/стр. 24 - стр. 23	0,63	0,89	0,97	0,62	0,60
Рентабельность
активов	финансовый результат по исходному балансу/стр. 37	0,01	0,001	-0,01	0,01	0,14
активов (уточненная)	стр. 22/стр. 37	- 0,005	- 0,0004	-0,02	-0,001	0,12
собственного капитала	финансовый результат по исходному балансу /стр. 24	0,01	0,001	-0,02	0,01	0,19
собственного капитала (уточненная)	стр. 22/стр. 24	-0,01	-0,001	-0,03	- 0,002	0,17

 

Необходимо отметить, что в управленческой модели баланса в составе дебиторской задолженности выделена статья «Авансы выданные». Это объясняется тем, что данный вид дебиторской задолженности будет покрыт не денежными средствами, а материалами, товарами или услугами в зависимости оттого, для какой цели предназначался аванс. Поэтому было бы оправданным исключить данную задолженность из средств быстрореализуемых и причислить ее к производственным запасам, которым нужно пройти производственный процесс, или товарам, которые должны найти своего платежеспособного покупателя. В то же время в составе текущих обязательств учитывается задолженность организации по полученным от покупателей авансам. Такого рода задолженность при нормальном ходе производственного процесса должна быть погашена продукцией организации (товарами или услугами) и при расчете коэффициента быстрой ликвидности должна быть исключена из состава текущих пассивов. Назначение выделенной статьи по сомнительной дебиторской задолженности (просроченные счета свыше трех месяцев) заключается в исключении ее из расчета показателя быстрой ликвидности. При этом предполагается, что в конкретном случае, если анализ выполняется лицом, владеющим необходимой информацией о состоянии и структуре рассматриваемой статьи, оценка может быть выполнена достаточно точно (должна быть исключена маловероятная или вовсе нереальная к получению дебиторская задолженность).

Изменение уточненных коэффициентов по сравнению с исходными показателями показывает, что достоверность выводов по результатам расчетов во многом зависит от качества дебиторской задолженности. Чем значительнее удельный вес сомнительной дебиторской задолженности, тем выше угроза финансовой устойчивости организации.

В отношении коэффициентов финансовой устойчивости прежде всего нельзя забывать о степени реальности данных баланса. Результаты переоценки искажают эти показатели, искусственно увеличивая объем источников собственных средств. Коэффициент автономии характеризует долю средств, вложенных в общую стоимость имущества организации. Если использовать принцип динамического баланса и исключить результат переоценки, составляющий около половины собственного капитала, то окажется, что коэффициент автономии завышен. То же самое можно сказать и о коэффициенте финансового левериджа, уточненная оценка которого говорит о том, что финансовая зависимость от внешних инвесторов несколько выше.

С другой стороны, в этих случаях сомнение будет вызвано оценкой показателей организации без поправки на инфляцию.

Анализ коэффициентов рентабельности должен быть уточнен без учета влияния такого фактора, как субсидии из бюджета. Руководство организации должно ориентироваться, исходя из реальной величины финансового результата, и на этой основе принимать управленческие решения.

Такого рода информация должна присутствовать в управленческой службе любой организации, чтобы позволить отойти от формального подхода к анализу эффективности его деятельности, повысить обоснованность результатов анализа и их использование в процессе оперативного управления организацией. Это связано с тем, что значение баланса состоит в том, чтобы предоставить не только внешнему пользователю, но прежде всего самому хозяйствующему субъекту необходимую информацию об эффективности деятельности организации.

 

Заключение

Впервые вопрос о целях баланса возникает в конце XIX в. Именно в это время начинается обсуждение понимания отчетности с точки зрения ее пользователей и возникает два направления в понимании баланса: статическое и динамическое.

Значимость этих направлений для анализа финансового положения и финансовых результатов несомненна. Цель статического баланса заключается в защите интересов кредиторов, а задача – в выявлении реальной стоимости имущества собственника на день составления баланса. Целью динамического баланса является самоинформирование собственника о том, насколько успешно работает нанятая им администрация организации. В этом случае задача баланса сводится к исчислению финансовых результатов за отчетный период.

Практика бухгалтерского учета в настоящее время совмещает обе бухгалтерские идеологии, что связано с необходимостью составления одного баланса, максимально удовлетворяющего интересам всех пользователей. Такое смешение имеет негативные последствия прежде всего для пользователей при интерпретации ими результатов анализа финансового положения организации.

В качестве определенного шага в разрешении подобных последствий в целях анализа в работе предлагается методика моделирования информации, представленной в бухгалтерском балансе. Моделирование баланса в целях анализа предполагает представление информации, исходя из статического и динамического понимания бухгалтерского баланса. Это позволяет пересмотреть методику анализа в интересах основных групп пользователей. Модель в данном случае является упрощенным представлением того, что имеет место в хозяйственном положении организации. Она строится в зависимости от интересов пользователей или в виде группировки средств и источников организации (статическая модель), или же движения капитала (динамическая модель).

Применение предложенной модели бухгалтерского баланса и методики уточнения показателей финансового состояния позволяет отойти от формального подхода к анализу деятельности организации, повысить обоснованность использования результатов анализа в процессе оперативного управления ею, ибо значение баланса именно в том, чтобы предоставить не только внешнему пользователю, но прежде всего самому хозяйствующему субъекту необходимую информацию об эффективности деятельности организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс  Российской Федерации.

3. Федеральный закон  от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете".

4. Приказ Минфина  России от 29 июля 1998 г. № 34н "Об  утверждении Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации".

5. Приказ Минфина  России от 9 декабря 1998 г. № 60н "Об  утверждении Положения по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/98).

6. Приказ Минфина  России от 6 июля 1999 г. № 43н "Об  утверждении Положения по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" (ПБУ 4/99).

7. Приказ Минфина  России от 6 мая 1999 г. № 32н "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99).

8. Приказ Минфина  России от 6 мая 1999 г. № 33н "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

9. Приказ Минфина  России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах  бухгалтерской отчетности организации".

10. Бадмаева Ц. Н. Моделирование бухгалтерского баланса как инструмент эффективного управления // Юрист и бухгалтер, 2003, № 2.

11. Бакаев А. С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Финансовая газета. 2001. № 3

12. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2002.

13. Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2000.

14. Бетге Й. Балансоведение / Пер. с нем. М.: Бухгалтерский учет, 2000.

15. Бернстайн В. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация / Пер. с англ.; научн. ред. перевода чл. – корр. РАН И. И. Елисеева; гл. ред. серии проф. Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996.

16. Блатов Н. А. Балансоведение. Л.: Экономическое образование,1928.

17. Блатов Н. А. Баланс промышленного предприятия и его анализ. Л.: Ленпартиздат, 1940.

18. Бухгалтерский  учет: Учебник / Под ред. П. С. Безруких. 4-е изд. перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002.

19. Бычкова С. М., Соколов Я. В. Бухгалтерский учет как метод концептуальной реконструкции хозяйственных процессов // Бухгалтерский учет, 2003, № 15.

20. Бычкова С. М., Соколов Я. В. Принцип постоянно действующего предприятия // Бухгалтерский учет, 2001, № 4.