Внутренний и внешний аудит

                   4.Сущность внешнего аудита 
 

     Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению главной цели способствуют требования к аудиторской деятельности:

- Независимость и объективность при проведении проверок;

- Конфиденциальность;

- Профессиональная квалификация;

- Применение методов статистики  и экономического анализа;

- Применение новых информационных  технологий;

- Ответственность аудитора за  свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия.

      Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта

     Результатом проверок аудиторской фирмы становится подтверждение или неподтверждение реальности данных, содержащихся в отчетности. Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлением Правительства Российской Федерации.

     Основной  целью инициативного аудита является выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, проведение анализа финансового состояния хозяйствующего объекта и предоставление ему помощи в организации учета и отчетности. Инициативный аудит проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль за состоянием бухгалтерского учета  в целом или отдельных его разделов; изучение финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и т.д. 

     Инициативный  аудит может быть комплексным  и тематическим. В последнем случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки  учета. Разной может быть и глубина  проверки. Полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов является наиболее трудоемкой и ответственной. Методика проведения инициативного аудита не отличается от  проведения обязательного аудита.

     Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации. Необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц (открытое акционерное общество), характером их функций (кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды) либо большим объемом выручки от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец отчетного года, т.е. такими обстоятельствами, которые – в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности Российской Федерации – требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц. Кроме того, устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, которые имеют большие объемы выручки от реализации и размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

     Обязательная  аудиторская проверка может быть только комплексной, охватывающей все  сферы деятельности предприятия, все  разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта. Обязательная аудиторская проверка требует однозначности главного вывода – можно ли и в какой степени полагаться на информацию, которая содержится в представленной бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение, составленное по результатам  проверки, входит в официальную бухгалтерскую  отчетность за год в качестве обязательного  элемента; без него отчетность не может  быть принята, а пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе государственные налоговые органы, не вправе считать ее достоверной. Проводящее обязательный аудит юридическое лицо заключает договор об оказании аудиторских услуг в качестве корпорации частного права, т.е. в рамках предпринимательской деятельности. Вместе с тем такое юридическое лицо имеет особый статус: оно создается специально и исключительно для осуществления аудиторской деятельности, не может заниматься никакой иной предпринимательской деятельностью и, осуществляя обязательный аудит, по сути, выполняет публичную функцию, поскольку уже не частный, а публичный интерес лежит в основе этого процесса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

             5.Различие внутреннего и внешнего аудита 

      Проведение  внутреннего аудита имеет для  руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

      Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

      В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

      Как правило, к функциям внутреннего  аудита относятся:

      1)  проверка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

      2) проверка бухгалтерской и оперативной  информации, включая экспертизу  средств и способов, используемых  для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

      3)  проверка соблюдения законов  и других нормативных актов,  а также требований учетной  политики, инструкций, решений и  указаний руководства и (или) собственников;

      4) проверка деятельности различных  звеньев управления;

      5) оценка эффективности механизма  внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

      6) проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

      7) работа над специальными проектами  и контроль за отдельными элементами  структуры внутреннего контроля;

      8) оценка используемого экономическим  субъектом программного обеспечения;

      9) специальные расследования отдельных  случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

      10) разработка и представление предложений  по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

      Внутренний  аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

      Внешний аудит проводится независимым аудитором, не имеющим на проверяемой организации  никаких интересов. Задачей внешнего аудита является подтверждение правильности учета отчетности, оценка соответствия внутреннего контроля (аудита) политике, цели деятельности предприятия и пр.

      Внешний аудит может быть добровольным (по желанию предприятий-клиентов) и  обязательным (в соответствии с законодательными актами). Обязательный аудит может  быть организован также по решению  суда или следственных органов. Основные отличия внутреннего аудита от внешнего приведены в таблице

         Таблица 1

                Различия внутреннего  и внешнего аудита

      Таким образом, можно сделать выводы, что  потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

      1) возможность необъективной информации  со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

      2) зависимость последствий принимаемых  решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

      3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

      4) отсутствие у пользователей информации  доступа к ней для оценки  ее качества.

      Внутренний  аудит не только дает информацию о  деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                          6. Заключение

Ведущей  формой  внешнего  контроля  в условиях  рыночных  отношений

является независимое аудиторство. Объективная необходимость развития  аудита

в  современной  России   обусловлена   потребность   внешних   пользователей

информации в  качественных данных о деятельности предприятия.

      В соответствии  с  действующим   законодательством  аудит   представляет

собой  предпринимательскую  деятельность  аудиторов  (аудиторских  фирм)  по

осуществлению   независимых    вневедомственных    проверок    бухгалтерской

(финансовой)   отчетности,   платежно-расчетной   документации,    налоговых

деклараций и  других  финансовых  обязательств  и  требований  экономических

субъектов, а  также оказанию иных аудиторских  услуг.

       Развитие  аудиторской  деятельности  в  России,  ее  стандартизация,

использование зарубежного опыта позволили  обобщить информацию о  сущности  и