Внутренний аудит финансовых результатов

•   бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

•   бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);

•   ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);

•   теория управления.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему  и используются в целях управления предприятием.

Внешний и внутренний виды контроля объединяются общей целью, заключающейся в правильном и  своевременном отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности, законности хозяйственных операций и их целесообразности для предприятия. Так, данные внутреннего контроля помогают руководству предприятия и иному управленческому персоналу получать оперативную информацию об отклонениях от нормальных условий совершения хозяйственных операций, а данные внешнего контроля обеспечивают руководство информацией как о допущенных в течение отчетного периода ошибках и нарушениях, так и о недостатках организации самого внутреннего контроля.

В настоящее время сложилась  система нормативного регулирования  бухгалтерского учета, она представлена тремя уровнями

    1. Законодательный уровень, включающий Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете»  и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное  ведение учета хозяйственных  операций, устанавливать единые принципы внутреннего контроля в организации.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в РФ, основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной  и достоверной информации о  деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности — инвесторам, кредиторам и др.;

- обеспечение информацией,  необходимой внутренним и внешним  пользователям бухгалтерской отчетности  для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

    2. Нормативный уровень, включающий нормативные акты, методические указания и рекомендации, регулирующие вопросы бухгалтерского учета (преимущественно — документы Министерства финансов РФ). На этом же уровне нормативного регулирования находится План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению.

Особое место среди  документов второго уровня занимают Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

3. Управленческий уровень, на котором общепринятые правила бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определенные документами второго уровня, реализуются предприятием при разработке им учетной политики.

Учетная политика предприятия  является своеобразным фундаментом  организации внутреннего контроля на предприятии.

Учетной политикой утверждаются:

-  рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

-  формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления  хозяйственных операций, по которым  не предусмотрены типовые формы  первичных учетных документов, а  также формы документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

-  методы оценки отдельных  видов имущества и обязательств;

-  порядок проведения  инвентаризации имущества и обязательств;'

-   правила документооборота  и технология обработки учетной  информа-ции;

-  порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих видов доходов и расходов.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для  систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению  обычных видов деятельности организации. На счёте 90 «Продажи» формируется  финансовый результат от экономической  деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счёте 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и  расходы» переносится на счёт 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счёте 99 «прибыли и убытки» находят  отражение доходы и расходы, связанные  с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации. Прямо  на чёт 99 «прибыли и убытки» также  относятся суммы платежей налога на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

В результате на счёте 99 «Прибыли и  убытки» выявляется чистая прибыль  организации, которая является основой  для объявления дивидендов и иного  распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря  переносится на счёт 84 «Нераспределённая  прибыль (непокрытый убыток)».

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции отражаются в учёте по дебету счёта 84 в корреспонденции со счётами 75 «Расчёты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счёту 84 показывает суммы нераспределённой прибыли, которая остаётся неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

 

 

 

 

 

 

Задание  1

 

Дать определение следующим  ключевым понятиям: внутренний аудит  и внутренний контроль, функции внутреннего  аудита, компетентность внутреннего  аудита, ответственность внутреннего  аудита, отчетность внутреннего аудита.

 

     Внутренний аудит — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

     Внутренний контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.

     Функции внутреннего аудита:

      1) Проверка  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, их мониторинг  и разработка рекомендаций по  улучшению этих систем;

      2) Проверка  бухгалтерской и оперативной  информации, включая экспертизу  средств и способов, используемых  для идентификации, оценки, классификации  такой информации и составления  на ее основе отчетности, а  также специальное изучение отдельных  статей отчетности, включая детальные  проверки операций, остатков по  бухгалтерским счетам;

      3) Проверка  соблюдения законов и других  нормативных актов, а также  требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства  и собственников;

     4) Оценка эффективности  механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных  проверок в филиалах, структурных  подразделениях экономического  субъекта;

     5) Специальные  расследования отдельных случаев,  например подозрений в злоупотреблениях; 6) Разработка и представление  предложений по устранению выявленных  недостатков и рекомендаций по  повышению эффективности управления.

     Компетентность внутреннего аудита - это общий термин, относящийся к профессиональной грамотности, которая требуется от внутренних аудиторов для эффективного выполнения своих профессиональных обязанностей. Внутренним аудиторам рекомендуется демонстрировать свой профессионализм путем получения соответствующих профессиональных сертификатов и квалификаций и другие сертификаты, предлагаемые международным Институтом внутренних аудиторов и другими профессиональными организациями.

     Ответственность внутреннего аудита - санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются действующим законодательством и соглашением сторон.

     Отчетность внутреннего аудита - письменная информация аудитора по результатам проведения аудита. Отчет аудитора – документ, адресованный руководителям и/или собственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведения:

- о ходе аудиторской  проверки;

- об отмеченных отклонениях  от установленного порядка ведения  бухгалтерского учета;

- о существенных нарушениях  подготовки бухгалтерской отчетности;

- другие данные, полученные  в ходе проведения проверки  и предусмотренные договором  на проведение аудита.

 

 

 

 

Задание  2

 

Назвать нормативные документы, регламентирующие внутренний аудит  в России. Перечислить внутрифирменные  документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов.

 

1.  Гражданский кодекс РФ.
2. ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30. 12. 2008г.
3. Постановление Правительства РФ от 6. 02. 02г. №80, «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ».
4. Постановление Правительства РФ от 29. 10. 00г. №81, «Об аудит проверках федеральных, государственных, унитарных предприятий в РФ».
5. Правило (стандарты) аудиторской деятельности, комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

        6. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

7. ПБУ2/2008 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строитель-ство»

       8. ПБУ  3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выра-жена в иностранной валюте»

9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации» 

10. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных  запасов» 

11. ПБУ 6/01 «Учет основных  средств» 

12. ПБУ 7/98 «События после  отчетной даты» 

13. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

14. ПБУ 9/99 «Доходы организации»

15. ПБУ 10/99 «Расходы организации»

16. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»

17. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»

18. ПБУ 12/2010 «Операционные сегменты»

19. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

20. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

21.ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

22. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»

23. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы»

24. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

25. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

26. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»

27. ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»

28. ПБУ 22 /2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчет-ности» .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание  3

 

Составить положение о  службе внутреннего аудита открытого  акционерного общества, состоящее из следующих разделов:

1. Общее положения. Фиксируется структурная принадлежность подразделения, его подчиненность вышестоящему руководству, какими нормативными документами руководствуются работники службы аудита, кто несет непосредственную ответственность за организацию внутреннего аудита
2. Задачи подразделения. Перечисляются главные и второстепенные задачи, стоящие перед службой аудита по комплексному контролю и оказанию консультационных (сопутствующих) услуг.
3. Структура подразделения. Называются все структурные подразделения 9сектора, бюро, группы), указываются взаимосвязи между ними, распределение обязанностей между работниками, квалификационные требования к начальнику отдела, штат работников и формы оплаты их труда.
4. Функция подразделения. Отмечаются назначение и роль подразделения, работа, производимая им
5. Компетенция подразделения. Указывается совокупность прав и обязанностей работников.
6. Ответственность. Перечисляются льготы работников по законодательству и меры ответственности за нарушения обязанностей.