Виды и порядок подготовки аудиторских заключений

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

ПО дисциплине  «ОСНОВЫ АУДИТА»

Тема «Виды и порядок подготовки аудиторских заключений»

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                             

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Нерюнгри 2012 г.

Содержание

Введение ……………………………………………………………….................3

1. Понятие и виды аудиторского заключения……………..................................4

2. Порядок подготовки, структура и содержание аудиторского заключения.........................................................................................................…..9

Заключение………………………………………………………………….......15

Список использованной литературы….......................................................................................................16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Ряд различных  причин привел к возникновению общественной потребности в услугах независимых  экспертов, имеющих соответствующую  подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность  финансовой информации и другие бухгалтерские и консультационные (юридические, налоговые) услуги.

Возникновение аудита связано с разделением  интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность  оценивать и прогнозировать последствия  различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Таким образом, так как результатом аудиторской  проверки является выражение мнения о степени достоверности информации, порядок подготовки и содержание аудиторского заключения очень актуальны  в наше время.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие и виды аудиторского заключения

Аудиторское заключение  - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального  аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. 

Заключение  аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

В зависимости от результатов проведенного аудита различают следующие виды аудиторских заключений:

1. Безусловно положительное аудиторское заключение

 

       Безусловно  положительное аудиторское заключение - заключение аудитора, которое составляется в том случае, если аудитор приходит к мнению, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта с учетом всех существенных обстоятельств достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1. имеется ограничение объема работы аудитора;
2. имеется разногласие с руководством относительно:

2.1.  допустимости выбранной учетной политики;

2.2. метода ее применения;

2.3. адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в подпункте «2.1», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в подпункте «2.2», могут  привести к выражению мнения с  оговоркой или к отрицательному мнению. 

2. Условно-положительное  аудиторское заключение (аудиторское заключение с оговорками)

Это заключение аудитора, которое составляется в случае, если аудитор считает, что  безусловное заключение не может  быть составлено, но препятствующие этому  факторы не являются настолько существенными, чтобы составить отрицательное  заключение аудитора или отказаться от его составления. Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения.

Тем не менее, в некоторых  случаях, например в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о  ее достоверности вместо включения  части, привлекающей внимание к данному  аспекту. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно  положительное мнение, но влияние  разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка). 

3. Отрицательное аудиторское заключение

          Отрицательное аудиторское заключение - заключение аудитора, которое составляется в том случае, если аудитор считает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение пользователя бухгалтерской отчетности и (или) в случае, если в ходе аудиторской проверки аудитором были отмечены существенные отклонения порядка ведения бухгалтерского учета от предусмотренного нормативными актами, действующими в Российской Федерации, и при этом аудитор считает, что по итогам аудита не может быть составлено условно-положительное заключение аудитора.

4. Модифицированное аудиторское заключение

Модифицированное аудиторское  заключение выдается, если возникли факторы:

• не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
• влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Модифицированное аудиторское  заключение с факторами, влияющими  на мнение аудитора, может быть с  оговоркой, отказом от выражения  мнения, отрицательным мнением. В  любом случае в отдельном параграфе  заключения должны быть раскрыты причины  его выдачи.

Аудитор модифицирует заключение с  факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств:

• ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения;
• разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности-влечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение.

5. Отказ от составления аудиторского заключения

         Отказ от составления аудиторского заключения представляет собой выражаемое в письменном виде по форме, определенной правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мнение аудитора о том, что влияние ограничения объема аудита является настолько существенным, что аудитор не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные для подготовки безусловного заключения аудитора, отрицательного заключения или условно-положительного заключения, а также в том случае, если в ходе аудита возникли обстоятельства, нарушающие принцип независимости аудитора.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение может быть выражено только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если  аудитор  выражает любое  мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или  с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более  подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

2.Порядок подготовки, структура и содержание аудиторского заключения

По итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности составляется аудиторское заключение.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилом N 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Это правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработано  с учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения.

Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной форме  мнение аудиторской организации  или индивидуального аудитора о  достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям  этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать  базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Существенность в аудите".

Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование "Аудиторское заключение";

2) указание адресата (акционеры  акционерного общества, участники  общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом  лице: наименование, государственный  регистрационный номер, место  нахождения;

4) сведения об аудиторской  организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия,  имя, отчество индивидуального  аудитора, государственный регистрационный  номер, место нахождения, наименование  саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской  (финансовой) отчетности, в отношении  которой проводился аудит, с  указанием периода, за который  она составлена, распределение ответственности  в отношении указанной бухгалтерской  (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной  аудиторской организацией, индивидуальным  аудитором для выражения мнения  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого  лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской  организации, индивидуального аудитора  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого  лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

Необходимо соблюдать  единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его  понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.