Учет основных средств и нематериальных активов

Оглавление

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретический вопрос

Учет основных средств и нематериальных активов

 

Основные средства и нематериальные активы представляют собой часть внеоборотных активов, находящихся в распоряжении организации и являющихся важнейшим элементом, обеспечивающим ее нормальное функционирование.

Характерными особенностями этой группы активов является длительное участие в деятельности организации с сохранением вещной формы. Часть активов данной группы переносит свою стоимость частями на вновь созданный продукт в виде начисления амортизации (износа).

Под основными средствами понимают совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в основном в качестве средств труда при производстве продукции, оказании услуг или выполнении работ, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев с даты принятия их к учету, или обычного операционного цикла, так же превышающего 12 месяцев.

Основные средства классифицируются по различным признакам. В соответствии с типовой классификацией их подразделяют на: здания, сооружения; машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы; вычислительная техника; транспорт; инструменты и инвентарь; многолетние насаждения; земельные участки, дороги; продуктивный и племенной скот и другое. Классификация основных средств оказывает влияние на постановку их учета.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование их в  производстве продукции, при выполнении  работ или оказании услуг либо  для управленческих нужд организации;

2) использование в течение  длительного времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев, или обычного опе-рационного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

4) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Данное требование содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств, которое является основным документом, регламентирующим учет основных средств». Также данным положением установлено, что основные средства, стоимостью до 40000 руб. могут учитываться в составе материально-производственных запасов.

Виды оценок основных средств, предлагаемых современными авторами представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 – Основные виды оценки объектов основных средств

В качестве первоначальной признается стоимость основных средств, полученная в результате сложениях всех фактически произведенных вложений хозяйствующего субъекта в приобретение, сооружение и изготовление основного средства, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, которые были предъявлены поставщиками и подряд-чиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации). Учетной единицей основных средств является инвентарный объект. Это законченное устройство со всеми приспособлениями, позволяющими ему выполнять самостоятельные функции. В случае наличия у объекта нескольких частей с разными сроками их использования позволяют рассматривать каждую, как самостоятельный инвентарный объект. В таком случае каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Инвентарный номер не меняется в течении всего срока службы объекта, а после списания объекта основных средств присвоенный ему инвентарный номер может быть применен к вновь принятому объекту не ранее чем через пять лет. Важной характеристикой основных средств, является срок их полезного использования. Это период времени, в рамках которого использование основных средств способно приносить выручку (доход) организации. Срок полезного использования определяется дифференцированно в зависимости от особенностей технической эксплуатации того или иного объекта основных средств, величины выпускаемой с его помощью продукции, объема работ или услуг в натуральном выражении, ожидаемых к получению в результате использования этого объекта.

Потеря эксплуатационных и иных характеристик объекта основных средств выражается в сумме амортизационных отчислений. Начисление амортизации в бухгалтерском учете может производится:

А) с применением линейного способа;

Б) с использованием метода уменьшаемого остатка;

В) на основе способа начисления амортизации путем списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Г) с применением способа списания стоимости пропорционально объему продукции, а также работ или услуг.

Обобщить информацию обо всех операциях с основными средствами организации, принадлежащими ей, позволяет счет 01 «Основные средства». Суммы начисленной амортизации аккумулируются на счете 02 «Амортизация основных средств». Схема движения бухгалтерской информации по учету основных средств при журнально-ордерной форме учета представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Схема формирования бухгалтерской информации по учету основных средств

Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Счет 01 «Основные средства» корреспондирует со счетами:

1. по дебету: 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал»;
2. по кредиту: 02 «Амортизация основных средств», 11 «Животные на выращивании и откорме», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Основанием для отражения в учете организации операций по учету основных средств являются первичные учетные документы.

В большинстве организаций ведение первичного учета основных средств осуществляется с использованием рекомендованных унифицированных форм, приведенных в постановлении Государственного комитета статистики РФ от№ 7 от 21.01.2003 г.

 В соответствии с  положениями федерального закона «О бухгалтерском учете» данный документ носит рекомендательный характер.

Информация о стоимости основных средств при их поступлении отражается в таких формах документов, как: акт по форме № ОС-1 «Акт о приемке-передаче объектов основных средств», № ОС - 1а «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» или №ОС-1б «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».

Обобщить информацию, содержащуюся в первичных документах, позволяют инвентарные карточки, составленные по формам № ОС-6 и №ОС 6. Они содержат исчерпывающую информацию о каждом объекте ос-новных средств, используемом в организации: о первоначальной стоимости, сроке полезного использования, сумме начисленной амортизации и др., и выполняют функции регистров аналитического учета.

Учет основных средств при их выбытии производится бухгалтер с использованием следующих форм первичной учетной документации:

1) № ОС-4 – для списания  отдельного основного средства (за исключением автотранспорта);

2) № ОС- 4а – для списания  различного автотранспорта;

3) № ОС- 4б – для списания  нескольких основных средств.

На основании первичной документации, отражающей операции по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры, форма и содержание которых определяются формой учета на предприятии: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной или автоматизированной.

Эти и иные существенные аспекты ведения учета основных средств должны быть раскрыты в учетной политике организации, которая представляет собой последний уровень системы нормативного регулирования учета основных средств.

В своей учетной политике и приложениях к ней организация должна выбрать счета для учета основных средств и принципы ведения аналитического учета, определить формы первичной учетной документации, которыми будут оформляться операции с основными средства, установить порядок инвентаризации данной группы ценностей и другие важные вопросы учета.

Нематериальные активы, являются достаточно «молодым» видом учитываемого имущества, если сравнивать данную категорию внеоборотных активов с другими видами имущества, такого же длительного срока использования. Учет данного вида имущества организации имеет схожие черты с учетом основных средств.

Нематериальные активы – объекты длительного пользования (более одного года, как и у основных средств), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимость, а следовательно, и потенциал приносить доход их владельцу.

Среди всей нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету наибольшее значение для правильного учета нематериальных активов имеют положения ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

А) актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем и организация имеет право на их получение;

Б) возможно выделить или отделить его других активов, идентифицировать его;

В) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Г) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Д) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

Е) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Учет НМА осуществляется по их видам и объектам. К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Деловая репутация организации — это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее активов. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов, также, как и основных средств является инвентарный объект. Это совокупность прав, вытекающих из одного патента, свидетельства или договора об отчуждении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации, предназначенных для исполнения определенных функций.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. Также в отношении нематериальных активов допускается использование и видов оценки применимых для основных средств, за некоторым исключением.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

1) срока действия прав  организации на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации  и периода контроля над активом;

2) ожидаемого срока использования  актива, в течение которого организация  предполагает получать экономические  выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей  создания некоммерческой организации).

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

А)линейный способ;

Б)способ уменьшаемого остатка;

В)способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Учет амортизации осуществляется одним из двух методов: накопление амортизации на отдельном счете и уменьшение первоначальной стоимости объекта нематериальных активов на сумму начисленной амортизации.

При первом способе для учета амортизации нематериальных активов применяется пассивный регулирующий счет 05 «Амортизация нематериальных

При втором методе учета амортизация отражается путем уменьшения первоначальной стоимости объектов нематериальных активов (без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). При начислении амортизации кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами для учета затрат. Если после полного погашения стоимости объекты нематериальных активов предполагается использовать, их учитывают в условной оценке, принятой в организации, с отнесением на результаты хозяйственной деятельности.

Учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на синтетическом инвентарном счете 04 «Нематериальные активы». Он корреспондирует со счетами:

1)по дебету: 08 «Вложения во внеоборотные активы», «51 Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 80 «Уставный капитал».

2)по кредиту: 05 «Амортизация нематериальных активов», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 80 «Уставный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов».